《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)贈(zèng)贈(zèng) 言言n在非洲，瞪羚每天早上醒來(lái)時(shí)，n它知道自己必須跑得比獅子還快，n否則就會(huì)被吃掉。n獅子每天早上醒來(lái)時(shí)，n它知道自己超過(guò)跑得最慢的瞪羚，n否則就會(huì)被餓死。n不管你是獅子還是瞪羚，n當(dāng)太陽(yáng)升起時(shí)，你最好開始奔跑。n 摘自世界是平的第一章第一章 概概 論論n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及范疇，明確高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等課程的區(qū)別。n一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)n（一）會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)假設(shè)n1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題n2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)問(wèn)題n3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)：n4、貨幣計(jì)量假

2、設(shè)：外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題n（二）會(huì)計(jì)原則（二）會(huì)計(jì)原則n1、強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則、強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則n（1）會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？n為有關(guān)各方的決策提供有用信息。n（2）會(huì)計(jì)信息應(yīng)該符合哪些條件才對(duì)決策有用？n可靠性、相關(guān)性、n（3）可行性和相關(guān)性誰(shuí)更重要？n新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，廣泛使用公允價(jià)值。但在公允價(jià)值不能可靠確定或者容易被操縱的情況下，仍然使用賬面價(jià)值計(jì)量屬性。n例：甲公司原欠乙公司貨款一批，含稅價(jià)款100萬(wàn)元?，F(xiàn)甲公司資金緊張，經(jīng)過(guò)與乙公司協(xié)商，用一批商品抵債，商品成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為70萬(wàn)元，增值稅稅率17%。乙公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，并將該批商品作為

3、固定資產(chǎn)使用。n甲企業(yè)：甲企業(yè)：n借：應(yīng)付賬款 100n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70n 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）11.9n 營(yíng)業(yè)外收入 18.1n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60n 貸：庫(kù)存商品 60 n乙企業(yè)：乙企業(yè)：n借：固定資產(chǎn) 81.9n 壞賬準(zhǔn)備 10n 營(yíng)業(yè)外支出 8.1n 貸：應(yīng)收賬款 100n2、謹(jǐn)慎性原則、謹(jǐn)慎性原則n（1）不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和損失；n（2）不能提前確認(rèn)收益和資產(chǎn)，不得延后確認(rèn)負(fù)債和損失。n思考：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有哪些地方體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則？n例：乙企業(yè)2007年1月25日與某外貿(mào)公司簽定一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2007年2月5日以每件150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000

4、件產(chǎn)品，合同不得撤銷。由于原材料價(jià)格上漲，企業(yè)估計(jì)每件A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本將達(dá)175元。A產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。n借：營(yíng)業(yè)外支出 250000n 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000n二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容n（一）特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)：n（二）特殊行業(yè)會(huì)計(jì)：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)等n（三）特定期間會(huì)計(jì)：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)第二章第二章 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解記賬本位幣的確定，掌握外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和期末匯兌損益的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理，掌握我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理n一、記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的確定在我國(guó)，以人民幣為

5、記賬本位。n二二 、外幣業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置及其核算程序、外幣業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置及其核算程序n（一）設(shè)置外幣賬戶（一）設(shè)置外幣賬戶 n外幣賬戶包括外幣庫(kù)存現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等)。n( (二二) )外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：折算成本位幣記賬，折算匯率可以為交易業(yè)務(wù)日的即期匯率，也可以是其近似的匯率（如平均匯率或加權(quán)平均匯率）。n 即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。就是銀行買入價(jià)和賣出價(jià)的平均值。 n 企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。

6、n （三）期末：計(jì)算外幣賬戶匯兌差額。（三）期末：計(jì)算外幣賬戶匯兌差額。nn 三、外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理三、外幣業(yè)務(wù)交易日的會(huì)計(jì)處理n（一）外幣交易的處理（一）外幣交易的處理n除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用與其近似的匯率（如平均匯率或加權(quán)平均匯率）。n例1：企業(yè)2008年9月6日銷售一批商品給美國(guó)某客戶，貨款100萬(wàn)元美元未收。當(dāng)日市場(chǎng)匯率1美元=8元人民幣。n借：應(yīng)收賬款美元戶（100萬(wàn)元） 800萬(wàn)n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800萬(wàn) n例題：教材P17【例2-4】。n（二）外幣兌換業(yè)務(wù)的處理（二）外幣兌換業(yè)務(wù)的處理n原則：企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)

7、務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)和賣出價(jià)）折算。n例2：企業(yè)2008年9月6日向銀行買進(jìn)美元100萬(wàn)元，當(dāng)日即期匯率1美元=8元人民幣；銀行買入?yún)R率1美元=7.9元人民幣，賣出匯率1美元=8.1元人民幣。n借：銀行存款美元戶（100萬(wàn)元） 800萬(wàn)n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)n 貸：銀行存款 （人民幣） 810萬(wàn)n（三）接受外幣資本投資的處理（三）接受外幣資本投資的處理n原則：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采不得采n用合同約定匯率用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。 外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間。n借：

8、銀行存款n 貸：實(shí)收資本n四、期末調(diào)整或結(jié)算的處理四、期末調(diào)整或結(jié)算的處理n（一）貨幣性項(xiàng)目（一）貨幣性項(xiàng)目n外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。n另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。n【例題例題】某企業(yè)2008年2月末“應(yīng)收賬款A(yù)公司”賬戶余額700萬(wàn)元人民幣，對(duì)應(yīng)的外幣（美元）賬戶余額為90萬(wàn)元。月末匯率1美元=8元人民幣。n匯總損益=908-700=20（萬(wàn)元）n借：應(yīng)收賬款美元 20n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20n（二）貨幣性項(xiàng)目（二）貨

9、幣性項(xiàng)目n1、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 n但是，對(duì)于按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)的存貨除外！n【例題】某企業(yè)3月4日以每件1000美元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)存貨10件，當(dāng)日即期匯率1美元=8.3元人民幣，月末仍未銷售，月末期國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為每件950美元，3月31日即期匯率1美元=8元人民幣。n借:資產(chǎn)減值損失 10*1000*8.3-10*950*8=7000n 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000n2、以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。折算后的記賬本位幣金額與原記

10、賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。n借:交易性金融資產(chǎn) 等n 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益n例題:教材P21例2-15。n【習(xí)題】甲股份有限公司外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2007年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?元，當(dāng)日匯率為1港元0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）元。A.2000B.0n C.-1000D.1000第二

11、節(jié)第二節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 原則：可以選擇外幣作為記賬本位幣,境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等,采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也視同增旬經(jīng)營(yíng)。 二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 （一）利潤(rùn)表的折算（一）利潤(rùn)表的折算n 原則：按交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率（平均匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率）折算。n （二）所有者權(quán)益變動(dòng)表（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表n 1、實(shí)收資本和資本公積：按歷史匯率歷史匯率（交易發(fā)生時(shí)的即期

12、匯率）折算；n 2、盈余公積：當(dāng)期計(jì)提的盈余公積按當(dāng)期平均匯率折算，期末盈余公積按期初盈余公積加本期提取盈余公積計(jì)算。n 3、（年末）未分配利潤(rùn)：期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)-利潤(rùn)分配n 4、外幣報(bào)表折算差額：見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表的折算（三）資產(chǎn)負(fù)債表的折算 1、資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（即期末匯率期末匯率）折算； 2、所有者權(quán)益： （1）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)來(lái)自于折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表； （2）設(shè)置“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”，作為報(bào)表平衡調(diào)整數(shù)。 例題：教材P24例2-18。n【習(xí)題】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不

13、考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的有（ ）。（多選題）n A. 交易性金融資產(chǎn)n B. 在建工程n C. 實(shí)收資本n D. 未分配利潤(rùn)n E. 資本公積第三章第三章 衍生金融工具與套期保值衍生金融工具與套期保值n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解衍生金融工具的概念，了解衍生金融工具和套期保值的會(huì)計(jì)處理。n本章內(nèi)容較為復(fù)雜，有一定學(xué)習(xí)難度。ABDEBABCDEBDABDE第四章第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解非化幣性資產(chǎn)交換的概念及特點(diǎn)，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。n一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨

14、幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定n（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)n1、貨幣性資產(chǎn)：、貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等。n2、非貨幣性資產(chǎn)：、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。n思考：非貨幣性資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)是什么思考：非貨幣性資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)是什么關(guān)系？關(guān)系？n（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定n1、貨幣性交易：、貨幣性交易：一般的商品銷售n2、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只

15、涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。n 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)交易額交易額25% （1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值 25% （2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值) 25%n 甲公司甲公司 乙公司乙公司n A商品 B設(shè)備n賬面價(jià)值： 6萬(wàn)元 7萬(wàn)元n公允價(jià)值： 10萬(wàn)元 8萬(wàn)元n 2萬(wàn)元（補(bǔ)價(jià)）n思考題：思考題：n甲企業(yè)用一批庫(kù)存商品交換乙公司的一臺(tái)設(shè)備。庫(kù)存商品成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100萬(wàn)元，增值稅稅率17。乙公司設(shè)備原值150萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元，甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。n二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理n（

16、一）交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能（一）交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：夠可靠計(jì)量：n1、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量是指，相關(guān)資產(chǎn)或類似資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)或能采用估值技術(shù)的情況。 2、滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。n 例題分析：例題分析：n A、以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備（前者能夠在較短時(shí)間變現(xiàn)）；n B、以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租;n C、某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)剛開發(fā)的一項(xiàng)

17、專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，專利技術(shù)預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期。n D、某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。n計(jì)量原則：計(jì)量原則：n換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。n換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）n確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值n【例題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)N乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，換入乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬(wàn)元。D公司另向A公司收取補(bǔ)

18、價(jià)2萬(wàn)元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）元。nA、4 B、0 C、2 D、6n答案：Dn【習(xí)題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值不不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）A按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入B按庫(kù)存商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入D按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失答案：Bn【例題】甲企業(yè)用一批庫(kù)存商品交換乙公司的一臺(tái)設(shè)備。庫(kù)存商品成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100萬(wàn)元，增值稅稅率1

19、7。乙公司設(shè)備原值150萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元，甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n甲公司：甲公司：n換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+交納增值稅+支付的補(bǔ)價(jià)=100+100X17%+20=137n借：固定資產(chǎn) 137 n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 n 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）17n 銀行存款 20n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60n 貸：庫(kù)存商品 60n乙公司：乙公司：n換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-可抵扣的增值稅-收到的補(bǔ)價(jià)= 120-20-17=83n借：固定資產(chǎn)清理 110n 累計(jì)折舊 50n 貸：固定資產(chǎn) 150n借：庫(kù)存商品 83n 應(yīng)交稅費(fèi)增（

20、進(jìn)） 17n 銀行存款 20n 貸：固定資產(chǎn)清理 110n 營(yíng)業(yè)外收入 10n(二二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：n計(jì)量原則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。n換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）n【例題】A公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從B公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值

21、準(zhǔn)備；乙設(shè)備賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備入賬價(jià)值為（ ）元。nA、220000 B、236000nC、290000 D、320000n答案：An【例題】甲企業(yè)用一批庫(kù)存商品交換乙公司的一臺(tái)設(shè)備。庫(kù)存商品成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為100萬(wàn)元，增值稅稅率17。乙公司設(shè)備原值150萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元，甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。n乙公司：乙公司：n換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=110-20-17= 73n借：固定資產(chǎn)清理 110n 累計(jì)折舊 40n 貸：固定資產(chǎn) 150n借：庫(kù)存商品

22、73 n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17n 銀行存款 20n 貸：固定資產(chǎn)清理 110n注：同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)注：同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)n1、對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的：n按公允價(jià)值分配確定各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值；n2、對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的：n按原賬面價(jià)值分配確定各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值。n例：教材P79例4-4。第五章第五章 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解或有事項(xiàng)的概念和特征，理解或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則，掌握或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用，了解或有事項(xiàng)的列報(bào)要求。n一、不確定性及其概率一、不確定性

23、及其概率n可能性可能性 概概 率率 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 相關(guān)義務(wù)相關(guān)義務(wù)基本確定基本確定(95%,100%) 不確認(rèn)不確認(rèn) 確認(rèn)確認(rèn)很可能很可能 (50%,95% 不確認(rèn)不確認(rèn),需披露需披露 確認(rèn)確認(rèn)(預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債)可能可能 (5%,50% 不確認(rèn)不確認(rèn),也不披露也不披露 不確認(rèn)不確認(rèn),要披露要披露 極小可能極小可能(0%,5% 不確認(rèn)不確認(rèn),也不披露也不披露 不確認(rèn)不確認(rèn),一般不披露一般不披露 (或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)) （或有負(fù)債）（或有負(fù)債）n二、或有事項(xiàng)的概念及特點(diǎn)二、或有事項(xiàng)的概念及特點(diǎn)n（一）或有事項(xiàng)的概念（一）或有事項(xiàng)的概念n或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)

24、事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。n（二）或有事項(xiàng)的特征（二）或有事項(xiàng)的特征n1、或有事項(xiàng)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的；n2、或有事項(xiàng)具有不確定性n3、或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)決定；n 三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)n（一）與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)（一）與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)n1、預(yù)計(jì)負(fù)債：確認(rèn)條件有三個(gè)：n（1）該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)n（2）履行該項(xiàng)義務(wù)很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；n（3）該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。n2、或有負(fù)債：不確認(rèn)n如果與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)不同時(shí)符合以上三個(gè)條件，則將其稱為或有負(fù)債，因此，或有負(fù)債不確認(rèn)。n（二）與或有事項(xiàng)有關(guān)的資產(chǎn)（二）與或有

25、事項(xiàng)有關(guān)的資產(chǎn)：或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)（不確（不確認(rèn)）認(rèn)）n或有資產(chǎn)是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)、其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。n 【習(xí)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的規(guī)定，下列表述中，正確的是（ ）。nA或有負(fù)債均應(yīng)予以確認(rèn) nB或有負(fù)債只有符合一定條件才能確認(rèn)nC或有負(fù)債均應(yīng)予以披露nD或有資產(chǎn)只有符合一定條件才予以披露n答案：Dn四、或有事項(xiàng)的計(jì)量四、或有事項(xiàng)的計(jì)量n（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定n 1、如果存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同：則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)。n 2、如果不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者該范圍內(nèi)各種結(jié)果

26、發(fā)生的可能性不同：n（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；n（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。涉及多個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)主要有對(duì)售出商品提供質(zhì)量保證。 n【例題】 2000年，甲公司銷售收入為1000萬(wàn)元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。n2000年年末甲公司應(yīng)

27、確認(rèn)的負(fù)債金額為10001511000522.5萬(wàn)元 .n（二）預(yù)期補(bǔ)償額的確定（二）預(yù)期補(bǔ)償額的確定n 預(yù)期可獲得的補(bǔ)償只能在基本確定能夠收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。n【例題】一樁經(jīng)濟(jì)案件，A公司很可能發(fā)生賠償支出，賠償金額在80100萬(wàn)元之間，A公司需承擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。如果敗訴，將獲得保險(xiǎn)公司賠償50萬(wàn)元。n（1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：n借：營(yíng)業(yè)外支出 90n 管理費(fèi)用 2n 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 92n（2）確認(rèn)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償）確認(rèn)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償n借：其他應(yīng)收款 50n 貸：營(yíng)業(yè)外支出 50n【習(xí)題】 A公司于2000年10月受到B公司的起訴，B公

28、司聲稱A公司侵犯了B公司的軟件版權(quán)，要求A公司予以賠償，賠償金額為30萬(wàn)元。在應(yīng)訴過(guò)程中，A公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問(wèn)題，C公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)A公司予以賠償。A公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為20萬(wàn)元；從C公司得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為22萬(wàn)元。在上述情況下，A公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（ ）。n A20萬(wàn)元和20萬(wàn)元 B20萬(wàn)元和22萬(wàn)元n C30萬(wàn)元和22萬(wàn)元 D30萬(wàn)元和20萬(wàn)元n答案：An五、或有事項(xiàng)的會(huì)

29、計(jì)處理原則的運(yùn)用五、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用n（一）未決訴訟或未決仲裁（一）未決訴訟或未決仲裁n如果確認(rèn)：n借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)n 營(yíng)業(yè)外支出賠償支出n 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債n（二）債務(wù)擔(dān)保（二）債務(wù)擔(dān)保n（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證n1、計(jì)提時(shí)： 2、發(fā)生時(shí)：n借：銷售費(fèi)用 借：預(yù)計(jì)負(fù)債n 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 等n（四）虧損合同（四）虧損合同n企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入的經(jīng)濟(jì)利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。n【例題】丙公司2007年3月與乙公司簽訂合同，約定在200

30、8年5月份向乙公司銷售商品10000件，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。n借：營(yíng)業(yè)外支出1000000 n 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000n注：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。n如果2007年末丙公司10000件商品已經(jīng)存在，又由于合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），丙公司應(yīng)確認(rèn)減值損失1000000元。n借：資產(chǎn)減值損失 1000000n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000n企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債！企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)

31、虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債！n【習(xí)題】2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬(wàn)元。因M產(chǎn)品在使用過(guò)程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫(kù)存為零，假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為（ ）萬(wàn)元。A0 B120 C240 D360n答案：D第六章第六章 債務(wù)重組債務(wù)重組n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解債務(wù)重組的定義及其方式，掌握各種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理。n一、債務(wù)重組的概念及其主要方式一、債務(wù)重組的概念及其主要方式n（一）

32、債務(wù)重組的概念（一）債務(wù)重組的概念n債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。n（二）債務(wù)重組方式（二）債務(wù)重組方式n1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；n2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；n3、修改其他債務(wù)條件n4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。 n二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則n原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損益，原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。n（一）債務(wù)人（一）債務(wù)人n方法：將償債支出（公允價(jià)值計(jì)量）小于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。n【例題】甲企

33、業(yè)原欠乙公司貨款100萬(wàn)元，現(xiàn)在甲企業(yè)用一批商品抵債，商品成本60萬(wàn)元，公允價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格70萬(wàn)元，增值稅稅率17%，另外支付商品運(yùn)費(fèi)0.1萬(wàn)元。n（二）債權(quán)人（二）債權(quán)人n方法：將收到資產(chǎn)的公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。n【習(xí)題】2007年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4255萬(wàn)元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2007年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為

34、1500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為 5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 2000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 2400萬(wàn)元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，則乙公司取得的債務(wù)重組利得為（ ）萬(wàn)元。（單選題）A.0B.100C.355D.400n 答案：Bn【習(xí)題】 2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬(wàn)元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元

35、呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）萬(wàn)元。A10 B12 C16 D20n答案：Dn三、以現(xiàn)金清償債務(wù)三、以現(xiàn)金清償債務(wù)n1、債務(wù)人：、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。n【例題】甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬(wàn)元清償債務(wù)。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。n借：應(yīng)付賬款 100n 貸：銀行存款 60n 營(yíng)業(yè)外收入 40n2、債權(quán)人：、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)

36、外支出）。n借：銀行存款 60n 壞賬準(zhǔn)備 30n 營(yíng)業(yè)外支出 10n 貸：應(yīng)收賬款 100n如果乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備呢？n注：債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。n借：銀行存款 60n 壞賬準(zhǔn)備 50n 貸：應(yīng)收賬款 100n 資產(chǎn)減值損失 10n四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)n（一）債務(wù)人（一）債務(wù)人n 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債

37、務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）， 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。n 例題：教材P111例6-2、 例6-3 、 例6-4 。n（二）債權(quán)人（二）債權(quán)人n借：XX資產(chǎn) （公允價(jià)值）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）n 壞賬準(zhǔn)備n 營(yíng)業(yè)外支出n 貸：應(yīng)收賬款n注意：債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 n五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n（一）債務(wù)人（一）債務(wù)人n借：應(yīng)付賬款 等n 貸：股本或?qū)嵤召Y本 （股本面值）n 營(yíng)業(yè)外收入n

38、借或貸：資本公積資（股）本溢價(jià)n（二）債權(quán)人（二）債權(quán)人n債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （取得股份公允價(jià)值）n 營(yíng)業(yè)外支出n 壞賬準(zhǔn)備n 貸：應(yīng)收賬款 等n 資產(chǎn)減值損失（可能有）n例題：見(jiàn)教材P114例6-5。六、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理六、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理n（一）不涉及或有條件的情況（一）不涉及或有條件的情況n1、債務(wù)人：、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。n【例題】甲企業(yè)2008年1月

39、1日向乙公司購(gòu)貨，簽發(fā)商業(yè)匯票一張，票面金額100萬(wàn)元，期限6個(gè)月，票面年利率10%。2008年7月1日，甲企業(yè)資金緊張，與乙企業(yè)協(xié)商同意（1）免除半年利息5萬(wàn)元；（2）將期限延長(zhǎng)6個(gè)月，重新簽發(fā)一張商業(yè)匯票，并將利率下調(diào)為8%。n債務(wù)重組日重組債務(wù)面價(jià)值n =100+100*10%/2=105（萬(wàn)元）n重組后債務(wù)公允價(jià)值=100（萬(wàn)元）n債務(wù)重組收益=105-100=5（萬(wàn)元）n借：應(yīng)付票據(jù) 105n 貸：應(yīng)付票據(jù)債務(wù)重組 100n 營(yíng)業(yè)外收入 5n2債權(quán)人：n債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)

40、金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。n借：應(yīng)收票據(jù)債務(wù)重組 100n 營(yíng)業(yè)外支出 5n 貸：應(yīng)收票據(jù) 100n（二）涉及或有條件的情況（二）涉及或有條件的情況n接上例：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2008年取得了利潤(rùn)，則仍按10%計(jì)算利息。n1、債務(wù)人：、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（未發(fā)生時(shí)計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入“）。n借：應(yīng)付票據(jù) 105n 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 100n 預(yù)計(jì)負(fù)債 1n 營(yíng)業(yè)外收入 4n2、債權(quán)人、債權(quán)人：或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。n【習(xí)題】下列有關(guān)附或有條件債務(wù)重組的表述中，正確的有 （ ）。 （多選題）nA.計(jì)算未來(lái)應(yīng)付金額

41、時(shí)應(yīng)包含或有應(yīng)付金額 nB.計(jì)算未來(lái)應(yīng)收金額時(shí)應(yīng)包含或有應(yīng)收金額 nC.計(jì)算未來(lái)應(yīng)付金額時(shí)不應(yīng)包含或有應(yīng)付金額 nD.計(jì)算未來(lái)應(yīng)收金額時(shí)不應(yīng)包含或有應(yīng)收金額 n答案：AD 七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理n （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：付出所有代價(jià)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。n （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含股權(quán)投資和重組后的債權(quán)）按公允價(jià)值計(jì)量，與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。第七章第七章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解借款費(fèi)用的范圍，掌握借款費(fèi)用資本

42、化的資產(chǎn)范圍、借款費(fèi)用資本化條件及借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法。n一、借款費(fèi)用的概念一、借款費(fèi)用的概念n1、借款利息n2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷n3、輔助費(fèi)用 n4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額【習(xí)題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。（多選題） A.因外幣借款利息而發(fā)生的匯兌收益B.發(fā)行公司債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi) C.發(fā)行公司股票債券發(fā)生的傭金 D.為生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息應(yīng)付票據(jù)所承擔(dān)的利息 答案：ABDn二、借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則二、借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原則n（一）借款費(fèi)用資本化的對(duì)象（一）借款費(fèi)用資本化的對(duì)象n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為1 年及1年以上）的購(gòu)建或

43、者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n （二）借款費(fèi)用資本化的借款范圍（二）借款費(fèi)用資本化的借款范圍n1、專門借款：為了購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。n2、一般借款：n（三）借款費(fèi)用的資本化期間（三）借款費(fèi)用的資本化期間n 1開始條件n （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等。n【習(xí)題】下列為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)的資產(chǎn)支出有（ ）。A業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造B自供應(yīng)商處賒購(gòu)（不帶息）工程物資C以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款D以外幣專門借款支付在建工

44、程所需設(shè)備購(gòu)置n（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：n（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始n【習(xí)題】甲公司為股份有限公司，2007年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬(wàn)元，年利率為4，款項(xiàng)已存入銀行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2007年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬(wàn)元。（單選題）A.0 B.0.2C.20.2 D.40n答案：An【習(xí)題】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借

45、款5000萬(wàn)元，年利率為6，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（ ）。（單選題）nA.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日n答案：Cn2暫停條件：n非正常中斷三個(gè)月以上。n3停止條件：n固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（教材P133）n【習(xí)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的是（ ）。A、固定資產(chǎn)交付使用

46、時(shí)停止資本化B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化D、固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化n答案：Cn【習(xí)題】企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。（多選題）nA. 所購(gòu)建固定資產(chǎn)已達(dá)到或基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同要求時(shí)nB. 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)nC. 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)nD. 需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)n答案：ABCDn【習(xí)題】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有（ ）。（多選題

47、）A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)4個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化 B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化n答案：BCDn 三、借款費(fèi)用資本化金額的確定三、借款費(fèi)用資本化金額的確定n （一）利息費(fèi)用（一）利息費(fèi)用n 1、專門借款：、專門借款：n 應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)

48、生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。n【例題】企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬(wàn)元，期限1年，貸款利率12%，銀行存款利率6%。同日購(gòu)買工程物資20萬(wàn)元并動(dòng)工。1月15日又發(fā)生支出30萬(wàn)元.計(jì)算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。n1月份專門借款全部應(yīng)付利息=100*1%=1n1月份專門借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.325n1月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675n【例題】假設(shè)在上例中，2月10日企業(yè)又支付了60萬(wàn)元的工程款，2月20日支付了30萬(wàn)元。一般借款年

49、利率為8%。計(jì)算2月份資本化利息金額。n如果工程項(xiàng)目4月20日完工，3月和4月的專門借款利息資本化金額如何計(jì)算？n【習(xí)題】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬(wàn)元。（單選題）nA. 15B.

50、20C. 45D. 60n答案：An【習(xí)題】A股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2006年12月1日取得專門借款6000萬(wàn)元，年利率為4。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式，工程預(yù)計(jì)于2008年3月完工。2007年A股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1975.50萬(wàn)元；4月1日支付工程進(jìn)度款1800萬(wàn)元；5月1日至8月31日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；9月1日重新開工；9月1日支付工程進(jìn)度款2320.50萬(wàn)元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，不考慮該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利息，則2007年度A股份

51、有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（）萬(wàn)元。（單選題）nA113.62B160 C163.96 D240n答案：Dn2、一般借款、一般借款n企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。n2月份一般借款利息費(fèi)用資本化金額：n=10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12n=An如果3月18日企業(yè)支付資產(chǎn)支出30萬(wàn)元呢？計(jì)算3月份一般借款利息資本化金額？ n2月份一般借款資本化的利息金額n= 10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12n= （10*20/30+30*10

52、/30） * 8%/12n 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率n一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。n所占用一般借款的資本化率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)n所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）n綜合例題：教材P138例7-14。n關(guān)于資本化率的確定：關(guān)于資本化率的確定：n【習(xí)題】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)除專門借款2000萬(wàn)元外，另借入兩筆

53、一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6，期限為3年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。（單選題）nA.7.00B.7.52C.6.80D.6.89 n答案：Bn【習(xí)題】 2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮

54、其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5n答案：A n（二）輔助費(fèi)用（二）輔助費(fèi)用n原則：為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前的專門借款輔助費(fèi)用原則上應(yīng)全部資本化（計(jì)入在建工程）。但如果金額較小，也可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。n（三）匯兌差額（三）匯兌差額n原則：凡是資本化期間的外幣專門借款所產(chǎn)生的匯兌差額全部資本化。資本化金額計(jì)入或沖減在建工程成本。第八章第八章 租租 賃賃n【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過(guò)教學(xué)，要求學(xué)生了解租賃業(yè)務(wù)的有關(guān)基本知識(shí)，熟悉經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理，掌握融資租賃業(yè)務(wù)中承

55、租人的會(huì)計(jì)處理，了解售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述n一、與租賃相關(guān)的概念一、與租賃相關(guān)的概念n（一）（一） 租賃租賃n（二）租賃期（二）租賃期 n（三）租賃開始日和租賃期開始日（三）租賃開始日和租賃期開始日n（四）資產(chǎn)余值、（四）資產(chǎn)余值、擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值n（五）（五） 最低租賃付款額與最低租賃收款額最低租賃付款額與最低租賃收款額n1、最低租賃付款額=租金總額+擔(dān)保余值（+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格）n2、最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方擔(dān)保余值n【例題】甲公司2007年初融資租賃一條生產(chǎn)線。租賃開始日，該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為220萬(wàn)元，賬面價(jià)值為21

56、0萬(wàn)元。租賃期8年，每年年末支付租金300000元。租賃期屆滿時(shí)該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為200000元，其中承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100000元；擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為60000元。承租人發(fā)生初始直接費(fèi)用為150000元。則：n（1）最低租賃付款額30810250萬(wàn)元；n（2）擔(dān)保余值：n就承租人而言100000元n就出租人而言106160000元；n（3）未擔(dān)保余值201640000元；n（4）最低租賃收款額2506256萬(wàn)元。n 二、二、 租賃的分類租賃的分類 n （一）（一） 融資租賃融資租賃 ：五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一：五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一 1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2、承租人有

57、購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用年限的大部分。 4、就承（出）租人而言，租賃開始日最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。n 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。n （二）（二） 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理n一、承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人的會(huì)計(jì)處理n1、租入的租賃資產(chǎn)不入賬，只做備查登記；

58、n2、支付的租金通過(guò)“待攤費(fèi)用”核算。n借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 等n 貸：銀行存款現(xiàn)金n3租金總額在租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法攤銷n借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等n 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用n4、初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益。n5、或有租金：與融資租賃處理相同。n二、出租人的會(huì)計(jì)處理二、出租人的會(huì)計(jì)處理n租金收入在直線法或其他合理的方法確認(rèn)。n（1）專門的租賃公司，應(yīng)收租金記入“應(yīng)收賬款”，租賃收入記入“租賃收入”。n借：應(yīng)收賬款n 貸：租賃收入n（2）其他企業(yè)，應(yīng)收租金記入“其他應(yīng)收款”，租賃收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”。n借：其他應(yīng)收款n 貸：其他業(yè)務(wù)收入第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理n一、

59、承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人的會(huì)計(jì)處理n（一）租賃期開始日（一）租賃期開始日n承租人應(yīng)于租賃期開始日，將租賃開始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。n借：固定資產(chǎn)融資租入（兩者孰低）n 未確認(rèn)融資費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）n支付的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。 （二）租賃期間（二）租賃期間n1、支付租金n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款n 貸：銀行存款現(xiàn)金n2、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用nA 攤銷方法：實(shí)際利率法nB 會(huì)計(jì)處理：n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用n3、租賃資產(chǎn)折舊：nA、采用與

60、自有固定資產(chǎn)相同的折舊政策。在計(jì)提折舊時(shí)，預(yù)計(jì)殘值以擔(dān)保余值為準(zhǔn)。如無(wú)擔(dān)保余值，則預(yù)計(jì)殘值為0。nB、折舊期間：將取得所有權(quán)，以其全部使用壽命為準(zhǔn)；否則，使用壽命與租賃期孰短。n4、履約成本：完全視為自有資產(chǎn)發(fā)生的支出。n5、或有租金：在實(shí)際支付時(shí)，直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)）或“銷售費(fèi)用”等。n （三）租賃期滿（三）租賃期滿n 1、取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) n A借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最后一筆租金或優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格）n 貸：銀行存款現(xiàn)金n B 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用n 貸：固定資產(chǎn)融資租入 n 2、返還租賃資產(chǎn)n 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）n 累計(jì)折舊n 貸：固定資產(chǎn)融資租入n如果租賃資產(chǎn)余值未