某公司固定資產(chǎn)納稅籌劃分析

1、某公司固定資產(chǎn)納稅籌劃分析摘 要 電信行業(yè)的迅猛發(fā)展和通訊技術(shù)的日新月異，以及經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，使得企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)方式，提高運(yùn)行效率，降低經(jīng)營(yíng)成本及改善服務(wù)質(zhì)量等管理工作成為目前各個(gè)電信行業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中的重點(diǎn)。 納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，以獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有效的稅收籌劃能促使企業(yè)最大限度的利用稅收法規(guī)中的有利條款獲取利益最大化，能促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 納稅籌劃 引 言 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)條件，在公司大型規(guī)模的企業(yè)資產(chǎn)份額中占有

2、重大的比重。固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、變現(xiàn)能力低，合理的利用企業(yè)的固定資產(chǎn)必然能為企業(yè)帶來(lái)盡可能多的利潤(rùn)，因此可以納稅籌劃的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)劃是十分必要的。固定資產(chǎn)納稅籌劃歷來(lái)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱門話題，因?yàn)樵诟鞫惙N內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢?jiàn)，稅負(fù)彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)企業(yè)節(jié)稅非常重要，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。電信行業(yè)作為國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其基本職能

3、是提供通信業(yè)務(wù)，由于電信行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不產(chǎn)生任何形式的實(shí)物產(chǎn)品，而是通過(guò)通信設(shè)施提供通信業(yè)務(wù)，因此固定資產(chǎn)占全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)的比重遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，并且，電信行業(yè)的固定資產(chǎn)技術(shù)含量較高，更新?lián)Q代較快，如何進(jìn)行企業(yè)的固定資產(chǎn)納稅籌劃，仍存在著較多問(wèn)題，本文以2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、2008年新企業(yè)所得稅法及2009年新實(shí)施的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例為背景，從固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃入手，對(duì)現(xiàn)階段公司固定資產(chǎn)的納稅籌劃方法進(jìn)行了分析。1理論基礎(chǔ)1.1企業(yè)簡(jiǎn)介某有限公司分公司，是從事電信服務(wù)，經(jīng)濟(jì)類型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，采用的核算方法是成本法，報(bào)表類型是單戶表，組織形式是

4、獨(dú)資公司，經(jīng)營(yíng)形式是國(guó)有獨(dú)資，新報(bào)因素是連續(xù)上報(bào)，屬于大型經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司。依托各類固定電信網(wǎng)絡(luò)與設(shè)施，主要經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際語(yǔ)音、數(shù)據(jù)、圖象及多媒體通信與信息服務(wù)，以及相關(guān)的系統(tǒng)集成、技術(shù)開發(fā)等業(yè)務(wù)。 行業(yè)中的位置：推出了自己的主打產(chǎn)品。它們共同的特點(diǎn)，就是個(gè)性化十足，為用戶提供了時(shí)尚的通信生活體驗(yàn)。從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)到新型業(yè)務(wù)，中國(guó)鐵通以用戶的個(gè)性化應(yīng)用訴求為著力點(diǎn)，進(jìn)行了全面創(chuàng)新，一條優(yōu)勢(shì)明顯、特點(diǎn)突出的公眾業(yè)務(wù)產(chǎn)品線初步成形。與公眾用戶市場(chǎng)相對(duì)應(yīng)，面向行業(yè)高端用戶群，中國(guó)鐵通也建立了行業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品線，而綜合化的通信服務(wù)能力就成為其最突出的特點(diǎn)。在國(guó)家“政府引導(dǎo)、面向市場(chǎng)；網(wǎng)絡(luò)共建、資源共享；以人

5、為本、重在應(yīng)用”的信息化建設(shè)方針指導(dǎo)下，憑借多年的專網(wǎng)運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，為行業(yè)等高端客戶提供綜合信息服務(wù)，全面滿足客戶的多方面需求。中國(guó)鐵通的行業(yè)產(chǎn)品線涵蓋虛擬專用網(wǎng)、呼叫中心、電話會(huì)議、視訊、互聯(lián)網(wǎng)接入及增值服務(wù)等多種電信業(yè)務(wù)，適用于政府、教育、金融、醫(yī)療、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、旅游、物流、新聞媒介等行業(yè)市場(chǎng)，通過(guò)專業(yè)化的服務(wù)和先進(jìn)的運(yùn)營(yíng)理念，為客戶提供綜合化的服務(wù)。1.2 固定資產(chǎn)理論依據(jù)固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較高，使用期限超過(guò)年，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定

6、資產(chǎn)的使用效能，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，即，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；否則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入可從該后續(xù)支出中抵減。企業(yè)無(wú)償調(diào)撥固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。所發(fā)生的拆卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，分別由調(diào)出、調(diào)入單位計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)下設(shè)的二級(jí)科目：1.固定本地電話網(wǎng)固定資產(chǎn)；2

7、.長(zhǎng)途電話網(wǎng)固定資產(chǎn)；3.數(shù)據(jù)通信網(wǎng)固定資產(chǎn)；4.移動(dòng)通信網(wǎng)固定資產(chǎn)；5.衛(wèi)星通信網(wǎng)固定資產(chǎn)；6.無(wú)線尋呼網(wǎng)固定資產(chǎn)；7.專用通信網(wǎng)固定資產(chǎn)；8.管理用固定資產(chǎn)；9.共用固定資產(chǎn)；10.租出固定資產(chǎn)；11.未使用固定資產(chǎn)；12.不需用固定資產(chǎn)；13.土地。1.3固定資產(chǎn)納稅籌劃理論依據(jù)納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，以獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有效的稅收籌劃能促使企業(yè)最大限度的利用稅收法規(guī)中的有利條款獲取利益最大化，能促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又

8、會(huì)發(fā)生種種成本，因此，企業(yè)稅收籌劃時(shí)必須綜合考慮所采取的方案能否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益，也就是說(shuō)，在具體方案實(shí)施中，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案所損失的機(jī)會(huì)收益。納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，它不可避免地帶有新生事物不成熟的特點(diǎn)，反映在固定資產(chǎn)納稅籌劃中即表現(xiàn)為：過(guò)分集中在個(gè)案和單一稅種籌劃中，而不能縱觀全局的角度，以整體觀考慮籌劃；忽略減稅期、免稅期的特點(diǎn)而一味強(qiáng)調(diào)減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額等。固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大

9、化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅籌劃的意義：從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。 有利于增加企業(yè)可支配收入。有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。 有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠

10、桿作用，增加國(guó)家收入有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。有利于增加財(cái)政收入。有利于增加國(guó)家外匯收入。有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。2實(shí)證分析2.1電信行業(yè)固定資產(chǎn)的特征分析對(duì)于探討公司固定資產(chǎn)的納稅籌劃必要從電信行業(yè)的固定資產(chǎn)特征分析，電信行業(yè)的固定資產(chǎn)既有一般固定的共性，也有其本身的特點(diǎn)，掌握其特性對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃具有重要意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：2.1.1固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊計(jì)提復(fù)雜造成電信行業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊計(jì)提復(fù)雜的原因主要有兩個(gè)：一是電信行業(yè)設(shè)備種類多而復(fù)雜，單一資產(chǎn)下組件多，價(jià)值高，許多部件的使用年限不盡相同，例如：公司寬帶端局由寬帶設(shè)備、房屋和線路幾個(gè)部分組成，一些部件例如模塊等在使

11、用壽命中一般要進(jìn)行兩到三次的更換，一些部件在使用壽命中基本上不需要更換。二是固定資產(chǎn)價(jià)值的降低受行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響較大，由于電信產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展和通信技術(shù)的日新月異，導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前淘汰報(bào)廢的情況很多。2.1.2固定資產(chǎn)形成特殊同一般行業(yè)相比，電信行業(yè)的發(fā)展迅速和技術(shù)改進(jìn)和變化頻繁，固定資產(chǎn)中基礎(chǔ)性設(shè)施較多、構(gòu)成成本中間接費(fèi)用較大，如何將這些間接費(fèi)用具體分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)中，以正確確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)核算和納說(shuō)籌劃提出了較高要求。2.1.3固定資產(chǎn)增置、改良較多固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行增置、改良是經(jīng)常發(fā)生的事。增置也就是擴(kuò)建，是指固定資產(chǎn)實(shí)體的增加或數(shù)量的增加，例如，寬帶端局?jǐn)U容及

12、交換機(jī)擴(kuò)容，都是在原有的固定資產(chǎn)上增建，增加服務(wù)能力。改良是固定資產(chǎn)支出較大而質(zhì)量或功能有顯著的改進(jìn)，一般作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。每月有大量的類似業(yè)務(wù)案例:公司某分公司月初建造一項(xiàng)工程,月末完成需將工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),業(yè)務(wù)如下借:固定資產(chǎn)設(shè)備 1900 貸：在建工程購(gòu)置光電收發(fā)器 1900以上所談及的電信行業(yè)的固定資產(chǎn)特性，對(duì)分析公司固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃都具有重要的意義，也是目前固定資產(chǎn)納稅籌劃的熱點(diǎn)問(wèn)題。公司可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。 2.2公司固定資產(chǎn)與

13、業(yè)務(wù)2.2.1按信息產(chǎn)業(yè)部新的業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)的電信業(yè)務(wù)如下：（一）基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù) 1、固定網(wǎng)本地電話業(yè)務(wù) 2、固定網(wǎng)國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù) 3、固定網(wǎng)國(guó)際長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)4、IP電話業(yè)務(wù) 5、因特網(wǎng)數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù) 6、國(guó)內(nèi)通信設(shè)施服務(wù)業(yè)務(wù)7、公眾電報(bào)和用戶電報(bào)業(yè)務(wù)8、模擬數(shù)字集群通信業(yè)務(wù)9、無(wú)線尋呼業(yè)務(wù)10、國(guó)內(nèi)甚小口徑終端VSAT業(yè)務(wù)11、國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)12、無(wú)線數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)13、無(wú)線接入業(yè)務(wù)14、用戶駐地網(wǎng)業(yè)務(wù)15、網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)（二）、增值類電信業(yè)務(wù)：1國(guó)內(nèi)多方通信業(yè)務(wù)國(guó)內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務(wù)2 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)3 呼叫中心業(yè)務(wù) 4 因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)5信

14、息服務(wù)業(yè)務(wù)2.2.2公司相關(guān)的固定資產(chǎn)電話網(wǎng)通信設(shè)備本地通信電子設(shè)備：本地電話接入設(shè)備、交換設(shè)備、電話網(wǎng)附屬系統(tǒng)、支撐設(shè)備等。接入設(shè)備：包括架空、直埋、管道等各式用戶線，用戶配線，有線電纜、光纜接入設(shè)備，無(wú)線接入設(shè)備，各種復(fù)用設(shè)備、適配器和終端設(shè)備，以及議電視、電話的匯接設(shè)備、終端設(shè)備、配套設(shè)備等。交換設(shè)備：本地電話的各種交換設(shè)備、各種業(yè)務(wù)臺(tái)（包括市內(nèi)電話查號(hào)臺(tái)、報(bào)時(shí)臺(tái)、服務(wù)臺(tái)、生產(chǎn)檢查臺(tái)、聲訊臺(tái)和受理終端設(shè)備）、112測(cè)量臺(tái)、話務(wù)員座席臺(tái)設(shè)備，以及配線設(shè)備等。電話網(wǎng)附屬系統(tǒng)：包括營(yíng)業(yè)用電話設(shè)備、自動(dòng)電話計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、節(jié)點(diǎn)接口設(shè)備等和其他附屬設(shè)備。支撐設(shè)備：包括集中監(jiān)控管理系統(tǒng)、網(wǎng)管系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)

15、、維護(hù)中心、軟件中心、培訓(xùn)中心的各種設(shè)備等。長(zhǎng)途通信電子設(shè)備：包括各種長(zhǎng)途電話交換設(shè)備、長(zhǎng)途電話網(wǎng)管系統(tǒng)的各種網(wǎng)管設(shè)備，長(zhǎng)途電話全自動(dòng)、半自動(dòng)終端設(shè)備，各式長(zhǎng)途電話話務(wù)員座席，各式長(zhǎng)途電話接續(xù)臺(tái)，營(yíng)業(yè)用電話設(shè)備，人工長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)臺(tái)設(shè)備，自動(dòng)長(zhǎng)途電話配套設(shè)備，人工長(zhǎng)途電話接續(xù)輔助配套設(shè)備，電話會(huì)議設(shè)備，各種載波電話終端設(shè)備、增音設(shè)備、分路設(shè)備和配套設(shè)備，短波、超短波收發(fā)信設(shè)備、電臺(tái)配套設(shè)備中的長(zhǎng)途電話設(shè)備，光纜通信終端設(shè)備、數(shù)字交叉連接設(shè)備、復(fù)接設(shè)備、配套設(shè)備，衛(wèi)星通信設(shè)備中的長(zhǎng)途電話設(shè)備和電話網(wǎng)附屬系統(tǒng)中的長(zhǎng)途電話設(shè)備等。通信電子設(shè)備：包括光纜通信設(shè)備、微波通信設(shè)備、基站設(shè)備、通信設(shè)備、客戶服

16、務(wù)中心設(shè)備、計(jì)費(fèi)結(jié)算網(wǎng)、業(yè)務(wù)管理設(shè)備等及其配套附屬設(shè)備。纜設(shè)備，以及其他線路配套設(shè)備等。通信線路設(shè)備：包括光纜傳輸系統(tǒng)、微波傳輸系統(tǒng)、載波傳輸系統(tǒng)、衛(wèi)星傳輸系統(tǒng)、配線設(shè)備，各式局間管線，包括架空設(shè)備、管道設(shè)備、各式電信電纜設(shè)備，以及各種電信線路的配套設(shè)備等。長(zhǎng)途電話網(wǎng)通信設(shè)備。用于長(zhǎng)途電話的各式干路設(shè)備，各式明線設(shè)備，各式電信電纜、光纜設(shè)備，各式電信管道設(shè)備，電纜充氣、電纜維護(hù)監(jiān)測(cè)、電纜防蝕、電纜線對(duì)數(shù)字復(fù)用、電纜中間設(shè)備等，以及其他長(zhǎng)途電信線路配套設(shè)備。各式桿路設(shè)備、各式明線設(shè)備、各式電纜設(shè)備、各式光無(wú)線尋呼網(wǎng)通信設(shè)備 包括自動(dòng)尋呼中心設(shè)備、人工尋呼中心設(shè)備、基站設(shè)備、操作維護(hù)中心、配套設(shè)備

17、等。無(wú)線尋呼網(wǎng)的天線、鐵塔及其配套設(shè)備等。辦公設(shè)備和家具：包括辦公設(shè)備，辦公家具，印刷裝訂設(shè)備，文教宣傳設(shè)備（包括：錄像設(shè)備、放映設(shè)備、擴(kuò)音設(shè)備、工業(yè)電視設(shè)備、照相設(shè)備、職工電教設(shè)備、文體設(shè)備、照控設(shè)備等），供暖設(shè)備，冷凍設(shè)備，空調(diào)設(shè)備和計(jì)量設(shè)備等。電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)：包括電子計(jì)算機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、電子計(jì)算機(jī)外圍設(shè)備，如打印機(jī)、繪圖機(jī)、掃描儀、路由器、集線器、考勤機(jī)以及其他計(jì)算機(jī)外圍設(shè)備等。房屋及建筑物：包括鋼結(jié)構(gòu)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、磚混結(jié)構(gòu)等各種結(jié)構(gòu)的房屋和圍墻等，各種防護(hù)設(shè)施、水塔等各種給排水設(shè)施、各種氣、液體貯存輸送設(shè)施、各種道路橋梁設(shè)施以及各種園亭設(shè)施等各種建筑物。運(yùn)輸起重設(shè)備：包括生產(chǎn)部門和

18、管理部門使用的各種車輛，如：載重、越野、客座汽車、通信生產(chǎn)專用車、摩托車，各種起重、升降機(jī)械以及各種傳動(dòng)運(yùn)輸設(shè)備等。土地：核算按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)2.2.3實(shí)例分析1某分公司，于2007年根據(jù)行業(yè)發(fā)展更換大型通信交換設(shè)備購(gòu)買了價(jià)值600萬(wàn)元的大型機(jī)器一套，增值稅102萬(wàn)元（增值稅稅率17%），使用壽命5年，采用直線法進(jìn)行折舊，無(wú)殘值和清理費(fèi)用，租賃期限5年，租賃給某下屬分公司，雙方協(xié)商的每年租金150萬(wàn)元。有三個(gè)方案可供選擇：方案一，融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時(shí)收回固定資產(chǎn)；方案二，融資租賃，

19、轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時(shí)不收回固定資產(chǎn)；方案三，經(jīng)營(yíng)租賃。三個(gè)方案的交納所得稅情況如下： 方案一：1.年租賃成本=702÷5=140.4萬(wàn)元2.應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=（150-140.4）×0.5%×5=0.24萬(wàn)元3.應(yīng)交納所得稅=（150×5-702-0.24）×25%=11.94萬(wàn)元方案二：1.應(yīng)交納增值稅=150÷（1+17%）×17%×5-102=6.97萬(wàn)元2.應(yīng)交納所得稅=150÷（1+17%）×5-600=41.25萬(wàn)元3.5年負(fù)稅合計(jì)6.97+41.25=48.22萬(wàn)元方案三：1.年折舊60

20、0÷5=120萬(wàn)元2.應(yīng)納所得稅=（150-120-7.5）×25%×5=28.125萬(wàn)元3.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150×5%×5=37.5萬(wàn)元4.5年負(fù)稅合計(jì)=28.125+37.5=65.625萬(wàn)元通過(guò)納稅籌劃,就可清晰的看出其中稅負(fù)的差異,從而選擇最佳方案來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的合算.也為企業(yè)減少成本,獲取利潤(rùn).2.3固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行納稅籌劃的可能性分析2.2.1會(huì)計(jì)核算方法的多樣性為固定資產(chǎn)納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。目前，我國(guó)已頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)以及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定，都有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，如固定

21、資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，這些不同會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用對(duì)各期的成本、費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到應(yīng)交所得稅的數(shù)額。2.2.2稅法對(duì)多種核算方法的認(rèn)可使固定資產(chǎn)納稅籌劃成為可能?，F(xiàn)行稅法并不是只規(guī)定了單一的會(huì)計(jì)核算方法，而往往是對(duì)多種方法均予以認(rèn)可，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。因此，從納稅籌劃的角度選擇合理的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法，是每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中面臨的具體問(wèn)題。實(shí)例論證公司固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無(wú)形損耗（如技術(shù)過(guò)于陳舊）以及其他經(jīng)濟(jì)原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，

22、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。     籌劃案例：某分公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，因技術(shù)改進(jìn)進(jìn)等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，其中2007年增提50萬(wàn)元。假設(shè)該公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%。 根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2007年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為=（600

23、50）×33%214.5（萬(wàn)元）     納稅籌劃方案：在2007年12月底前，該公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給下屬的地市分公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：     借：固定資產(chǎn)清理     50萬(wàn)元         累計(jì)折舊        150萬(wàn)元    &

24、#160;    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元         貸：固定資產(chǎn)       400萬(wàn)元     借：應(yīng)收賬款 下屬某分公司        50萬(wàn)元         貸：固定資產(chǎn)清理      

25、60;    50萬(wàn)元     從以上賬務(wù)處理可以看出：出售該設(shè)備并沒(méi)有影響到企業(yè)利潤(rùn)，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為=（60050200）×33%148.5（萬(wàn)元）     可見(jiàn)，公司2007年度可少繳企業(yè)所得稅66萬(wàn)元。3 結(jié)論和建議3.1結(jié)論.通過(guò)以上分析，固定資產(chǎn)

26、納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標(biāo)，所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃時(shí)，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤(rùn)以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡，其目的是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。通過(guò)固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)只有總稅收成本(顯性稅收成本和隱性稅收成本)的降低才是理想的。納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位日益突出和重要。涉及會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識(shí)，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠

27、政策，選擇適合自己實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。3.2固定資產(chǎn)納稅籌劃建議3.2.1購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃。自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)開始實(shí)施，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增

28、值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。 增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。 3.2.2固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃 。中華人

29、民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10至30后的余值計(jì)算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2”。由于扣除比例1.2沒(méi)有變動(dòng)的余地，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。所以房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。為了合理避稅，電信行業(yè)應(yīng)改變現(xiàn)有的固定資產(chǎn)按大類核算的辦法，細(xì)化固定資產(chǎn)分類，若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨(dú)記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，可以不計(jì)入房產(chǎn)

30、稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。還應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。 3.2.3利用折舊計(jì)提方法的納稅籌劃 折舊是企業(yè)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的保證，它直接影響到當(dāng)期成本和費(fèi)用額的層層層大小，進(jìn)而影響著企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅采用的是比例稅率(25%)。因此，一般來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算中采用加速折舊法進(jìn)行納稅籌劃的效果最明顯。企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?直線法令固定資產(chǎn)各期計(jì)提折舊數(shù)均衡，而加速折舊法縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。由于資金存

31、在時(shí)間價(jià)值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然并不是在所有情況下都適合采用該法，應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：1、在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。2、如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。3、在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。4、考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅

32、負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。 結(jié)合實(shí)際案例分析：鐵通某分公司引進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為20萬(wàn)元：會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為58年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。 按8年折舊期計(jì)提折舊，年固定資產(chǎn)折舊額=(200000-8000)÷8=24000元，則節(jié)約所得稅=24000×25%=6000元。如果公司將這就年限定為5年,固定資產(chǎn)折舊額=(200000-8000)÷5=38400元，則節(jié)約所得稅=38400×25%=9600元。盡管折舊期限的改變

33、，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，后者對(duì)企業(yè)更為有利。但當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限也可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。3.2.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算應(yīng)分類對(duì)待，因?yàn)槠髽I(yè)的后續(xù)支出有費(fèi)用化的后續(xù)支出與資本化的后續(xù)支出兩類。針對(duì)不同的種類，應(yīng)采取不同的納稅籌劃措施：1.對(duì)于費(fèi)用化的后續(xù)支出。該類支出當(dāng)期可直接全部確認(rèn)為費(fèi)用，抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。2、對(duì)于資本化的后續(xù)支出。該類支出至少需滿足以下三個(gè)條件之一：（1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2 年以上

34、；（3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對(duì)該類支出當(dāng)期不可全部抵扣，只能在以后各期分?jǐn)?。但?duì)于不符合以上任何一個(gè)條件的，可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接抵扣。由于(2)、(3)項(xiàng)有很大的彈性，企業(yè)可以自己對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)只需把修理費(fèi)用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于當(dāng)期全部計(jì)入成本費(fèi)用。 案例分析某分公司，2005年1月8日，開始對(duì)辦公樓進(jìn)行維修，在3月31日以前全部完工，支付全部維修費(fèi)用150萬(wàn)元。該辦公樓原始價(jià)值為450萬(wàn)元，折舊年限為20年，目前已使用8年。由于愛(ài)德財(cái)稅 該企業(yè)維修房屋的費(fèi)用為150萬(wàn)元，占固定資產(chǎn)原值的33.34，明顯屬于改良支出，不能在當(dāng)前全部扣除

35、。如果當(dāng)初企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把這項(xiàng)辦公樓維修工程分兩期進(jìn)行，則可以節(jié)約稅收成本，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。 稅收籌劃的方案是：第一期維修工程在2005年3月31日以前完工，并把維修費(fèi)控制在90萬(wàn)元以內(nèi)（固定資產(chǎn)原值的20%以內(nèi)）；第二期維修工程60萬(wàn)元（150萬(wàn)元90萬(wàn)元）可在2006年年初進(jìn)行。假設(shè)該企業(yè)2005年未扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，這樣處理后企業(yè)繳納所得稅的情況會(huì)發(fā)生明顯變化。按照該企業(yè)原來(lái)的維修方案：該企業(yè)2005年3月31日以前完成該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理工程，修理費(fèi)總共為150萬(wàn)元。修理費(fèi)為固定資產(chǎn)原值的33.34，已超過(guò)20的比例，修理費(fèi)150萬(wàn)元應(yīng)記入固定資產(chǎn)原值，則該企業(yè)2005年提取該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊為：前三個(gè)月按原固定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊費(fèi)450÷20×3/125.625（萬(wàn)元），后9個(gè)月按新的固定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊費(fèi)（450450÷20×8120）÷12×9/1224.375（萬(wàn)元），兩項(xiàng)合計(jì)30