財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與分析優(yōu)秀課件

1、 第13章 財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與分析13.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的概述13.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制13.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析2022/7/7013.1 財(cái)務(wù)報(bào)告的概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和作用1.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其他應(yīng)披露信息和資料會(huì)計(jì)報(bào)表附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表“列報(bào)”是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露?！傲惺尽蓖ǔ７从迟Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中的信息；“披露”通常反映附注中的信息。2022/7/71資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益附注利潤表（經(jīng)營成果）收入費(fèi)用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入/流出所有者權(quán)益變動(dòng)表（所

2、有者權(quán)益）所有者權(quán)益增加/減少附注附注附注反映 的財(cái)務(wù)狀況。有助于分析資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、利潤分配能力等。反映在 的經(jīng)營成果、有助于分析盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量、反映 的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出。有助于分析現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。必不可少小企業(yè)可以不編制某一特定日期一定會(huì)計(jì)期間一定會(huì)計(jì)期間說明企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策以及重大事項(xiàng)的披露。2022/7/722.財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1）有助于所有者（股東）、債權(quán)人和潛在投資者合理地進(jìn)行投資決策2）有助于政府管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理3）有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理2022/7/73二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分

3、類利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表按反映內(nèi)容中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)時(shí)間個(gè)別財(cái)務(wù)表合并財(cái)務(wù)表按編制主體內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表外部財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)時(shí)間財(cái)務(wù)報(bào)表2022/7/74三、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告的總體要求：真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、便于理解和編報(bào)及時(shí)。基本要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。2022/7/75資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金

4、額不得相互抵消，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：編制企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；人民幣金額單位；財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。2022/7/7613.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡公式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，把企業(yè)

5、在一定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，按照一定的要求編制而成。2022/7/771.資產(chǎn)負(fù)債表的作用（1）了解某一特定日期企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)，以分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力；（2）了解某一特定日期企業(yè)資金來源（負(fù)債和所有者權(quán)益）的總額及其構(gòu)成，以分析企業(yè)的償債能力；（3）了解企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性；（4）預(yù)測(cè)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)彈性取決于：資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力；企業(yè)經(jīng)營流入現(xiàn)金能力；向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力；在不影響正常經(jīng)營前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。2022/7/782.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)報(bào)告式（垂直式）將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目垂直排列。資產(chǎn)負(fù)

6、債保賠基金（所有者權(quán)益）2022/7/79賬戶式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)如下圖所示：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)優(yōu)點(diǎn)：資產(chǎn)和權(quán)益間的平衡關(guān)系一目了然。（我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表）資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益2022/7/7103.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法填列方法報(bào)表項(xiàng)目根據(jù)總賬科目余額填列貨幣資金（根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列）、交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)

7、收資本（股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等根據(jù)明細(xì)科目余額分析填列開發(fā)支出（“資本化支出”明細(xì)科目）、應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款借方余額+預(yù)付賬款借方余額）、預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款貸方余額+預(yù)收賬款貸方余額）、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、未分配利潤根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額余額填列長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期末余額-將于一年（含一年）攤銷的數(shù)額）1）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的列報(bào)說明（轉(zhuǎn)下表）2022/7/711填列方法報(bào)表項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額填列可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、商譽(yù)（期末余額-減值準(zhǔn)備）；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、

8、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（期末余額-累計(jì)折舊（或攤銷）-減值準(zhǔn)備）；長(zhǎng)期應(yīng)收款（期末余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備）；長(zhǎng)期應(yīng)付款（期末余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用）綜合運(yùn)用上述方法填列應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款借方余額+預(yù)收賬款借方余額-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備）；預(yù)付賬款（預(yù)付賬款借方余額+應(yīng)付賬款借方余額-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備）；存貨（材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、生產(chǎn)成本、受托代銷商品等科目的期末余額合計(jì)。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列）接上表2022/7/7122）資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的列

9、報(bào)方法 “年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。3）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的列報(bào)方法（見本表各項(xiàng)目的列報(bào)說明）4.資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例（見教材P283）2022/7/713二、利潤表的編制 利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤（或凈虧損）。2022/7/7141.利潤表的作用（1）通過衡量企業(yè)的營業(yè)收入、費(fèi)用、利潤等絕對(duì)量指標(biāo)，或用投資收益率、利潤率等相對(duì)指標(biāo)可

10、以評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營成果、企業(yè)管理人員的工作績(jī)效。（2）通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力、了解投資者投入資本的完整性。（3）有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力。2022/7/7152.利潤表的結(jié)構(gòu)1）利潤表的格式單步式利潤表 利 潤 表 會(huì)企02表 編制單位： 年 月 單位：元一、收入本期金額 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用二、費(fèi)用三、凈利潤收入合計(jì) 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)收入上期金額項(xiàng) 目 根據(jù)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，只需一個(gè)步驟即可計(jì)算出凈利潤費(fèi)用凈利潤收入 按“收入費(fèi)用利潤”原理設(shè)計(jì)，但不能清晰體現(xiàn)各種收入與費(fèi)用

11、之間的配比關(guān)系2022/7/716多步式利潤表 利 潤 表 會(huì)企02表本期金額 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費(fèi)用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用四、凈利潤 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 減：營業(yè)成本 一、營業(yè)收入上期金額項(xiàng) 目收入費(fèi)用收入損失凈利潤費(fèi)用利得 根據(jù)收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多個(gè)步驟方可計(jì)算出凈利潤實(shí)務(wù)中常用格式 按“收入費(fèi)用利潤”原理設(shè)計(jì)，能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系2022/7/7172）利潤表的比較信息 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報(bào)表使用者通過比較不同時(shí)期利潤的實(shí)際情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨

12、勢(shì)。3.利潤表的編制方法1）報(bào)表“本期金額”欄及“上期金額”欄的填列 “上期金額”欄根據(jù)上期該利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上期利潤表項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期利潤表不相一致，應(yīng)對(duì)上期報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表“上期金額”欄內(nèi)?！氨酒诮痤~”的填列見下表。2022/7/7182）報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法填列方法報(bào)表項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)總賬科目發(fā)生加總填列營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）、營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）根據(jù)有關(guān)賬戶發(fā)生額分析填列填列營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益（如為公允價(jià)值變動(dòng)損失，以“-”號(hào)填列）、

13、投資收益（如為投資損失，以“-”號(hào)填列）、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用根據(jù)本表相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列營業(yè)利潤（如為虧損，以“-”號(hào)填列）、 利潤總額（如為虧損，以“-”號(hào)填列）、 凈利潤（如為虧損，以“-”號(hào)填列） 、基本每股收益4.利潤表的編制舉例 見教材P2872022/7/719三、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出以及現(xiàn)金凈流量的基本財(cái)務(wù)報(bào)表。1.現(xiàn)金流量表的作用（1）通過現(xiàn)金流量表可以掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。（2）現(xiàn)金流量表克服了以營運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的缺陷。（3）通過現(xiàn)金流量表，可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。202

14、2/7/7202.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1）現(xiàn)金概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制。注意區(qū)分這里的現(xiàn)金流量表里的“現(xiàn)金”與會(huì)計(jì)核算的“庫存現(xiàn)金”的概念?，F(xiàn)金包括以下項(xiàng)目：庫存現(xiàn)金 與會(huì)計(jì)核算的“庫存現(xiàn)金”賬戶所包含的內(nèi)容一致。銀行存款 與會(huì)計(jì)核算的“庫存現(xiàn)金”賬戶所包含的內(nèi)容一致。不能隨時(shí)支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金；但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在內(nèi)。2022/7/721期限短一般是指從購買日起，3個(gè)月內(nèi)到期其他貨幣資金 指企業(yè)存放在金融企業(yè)有特定用途的資金?，F(xiàn)金等價(jià)物 指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的交易性金融資產(chǎn)。2）現(xiàn)金流量的

15、概念及其分類概念：是一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。分類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2022/7/722 關(guān)于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 長(zhǎng)期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。2022/7/7233）影響現(xiàn)金流量的因素現(xiàn)金各項(xiàng)目的增減變動(dòng)如：提現(xiàn)，用現(xiàn)金購買1個(gè)月到期的債券等。交易或事項(xiàng)非現(xiàn)金項(xiàng)目之間

16、的增減變動(dòng)如：固定資產(chǎn)對(duì)外投資等。現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)如：收回長(zhǎng)期債券投資等。不影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)引起現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，是現(xiàn)金流量表反映的主要內(nèi)容。非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)雖不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~，但屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)反映。2022/7/7243.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)直接法 通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。起算點(diǎn)：營業(yè)收入優(yōu)點(diǎn)：提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國規(guī)定采用直接發(fā)編制現(xiàn)金流量表正表 現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表 編制單位： 年度 單位：元 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額三、籌資活

17、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量上期金額本期金額項(xiàng) 目2022/7/725間接法 以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。起算點(diǎn)：凈利潤報(bào)表附注所采用的方法2022/7/7264.現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表 編制單位： 年度 單位：元 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量上期金額本期金額項(xiàng) 目資產(chǎn)負(fù)債表 (

18、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)利潤表 (收入、費(fèi)用、利潤) 計(jì)算填列 加工整理2022/7/7275.現(xiàn)金流量表附注的內(nèi)容及填列方法1）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在報(bào)表補(bǔ)充資料中披露。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。2）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。需調(diào)整的項(xiàng)目分為四大類：實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。2022/7/728將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的公式：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)

19、生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤+本年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備+本年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊+本年無形資產(chǎn)攤銷+本年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷額+本年處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）+公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）+屬于籌資和投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失（減：收益）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減：增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減：減少）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）2022/7/7293）現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~ 通過對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與其

20、期初余額比較得來。“現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~”與現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。 現(xiàn)金流量表 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng) 目相等2022/7/7306.現(xiàn)金流量表具體編制1）工作底稿法 以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。編制金流量表的程序?qū)①Y產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并填制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入工作底稿中

21、的相應(yīng)部分試算平衡根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表2022/7/7312）“丁”字賬戶法 以“丁”字賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。編制金流量表的程序?yàn)樗械姆乾F(xiàn)金項(xiàng)目分別開設(shè)“丁”字賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各賬戶開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” “丁”字賬戶，左右各方分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，過入期末期初變動(dòng)數(shù)以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入各“丁”字賬戶，并進(jìn)行核對(duì)根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” “丁”字賬戶編制

22、正式的現(xiàn)金流量表2022/7/7323）直接填列法 為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表的，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生較少的企業(yè)，可通過分析有關(guān)賬戶的記錄，直接填列現(xiàn)金流量表；對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生較多的的企業(yè)，可以用多欄式現(xiàn)金日記賬或設(shè)置現(xiàn)金日記賬二級(jí)賬戶的方法來編制現(xiàn)金流量表。2022/7/733四、所有者權(quán)益變動(dòng)表1.所有者權(quán)益變動(dòng)表概述 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 不僅反映所有者總量的增減變動(dòng)，還反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。2022/7/734 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表 編制單位： 年 單位：元（四）利潤分配合計(jì)未分配利 潤盈

23、余公積資本公積本年金額（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（三）所有者投資（二）利得和損失三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤四、本年年末余額二、本年年初余額一、上年年末余額上年金額(略)實(shí)收資本項(xiàng) 目2.一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式以矩陣的形式列報(bào)列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)按所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響提供比較信息2022/7/7353.一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表 編制單位： 年 單位：元（四）利潤分配合計(jì)未分配利 潤盈余公積資本公積本年金額（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（三）所有者投資（二）利得和損失三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈

24、利潤四、本年年末余額二、本年年初余額一、上年年末余額上年金額(略)實(shí)收資本項(xiàng) 目根據(jù)上一會(huì)計(jì)年度有關(guān)賬戶余額填列根據(jù)上一會(huì)計(jì)年度有關(guān)賬戶余額調(diào)整填列根據(jù)本年度會(huì)計(jì)表有關(guān)數(shù)據(jù)或有關(guān)賬戶余額填列2022/7/736五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注1.附注的概念 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。2022/7/7372.附注披露的要求附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合；附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

25、和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息。2022/7/7383.附注披露的內(nèi)容1）企業(yè)的基本情況企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)；母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱等。2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營、非持續(xù)經(jīng)營）3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明2022/7/7394）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（1）重要會(huì)計(jì)政策的說明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。（2）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說明7）其他需要說明的重要事項(xiàng)包括或有和承諾事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。202

26、2/7/74013.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義概念：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指人們利用財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，從不同的側(cè)面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出進(jìn)一步的剖析、比較和評(píng)價(jià)時(shí)所運(yùn)用的一整套的技術(shù)和方法。2022/7/741財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義：1）有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；2）有利于利益關(guān)系人做出正確的決策。投資者財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果債權(quán)人資產(chǎn)狀況及其流動(dòng)性、償債能力企業(yè)員工盈利能力和發(fā)展能力顧客產(chǎn)品的質(zhì)量和售后服務(wù)以及持續(xù)經(jīng)營的信息政府機(jī)構(gòu)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息進(jìn)行宏觀調(diào)控3）有利于評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營績(jī)效2022/7/742二、財(cái)務(wù)分析的方法1.比較分析法概念：將兩個(gè)或兩個(gè)以上的

27、同一性質(zhì)或類別的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以揭示其增減變動(dòng)情況的一種方法。比較分析法與前期對(duì)比與計(jì)劃對(duì)比與同行業(yè)對(duì)比分析計(jì)劃完成情況了解變化的方向和幅度，評(píng)價(jià)發(fā)展趨勢(shì)（實(shí)質(zhì)上也是趨勢(shì)分析）揭示企業(yè)的現(xiàn)狀和差距，確定企業(yè)在同行業(yè)中的地位2022/7/7432.趨勢(shì)分析法概念：通過比較企業(yè)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同指標(biāo)或財(cái)務(wù)比率，分析它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和變動(dòng)幅度的一種方法。絕對(duì)金額式趨勢(shì)分析分析依據(jù)：連續(xù)數(shù)期同一指標(biāo)的絕對(duì)額或增加額環(huán)比式比率趨勢(shì)分析環(huán)比增長(zhǎng)率=（本期實(shí)際數(shù)-上期實(shí)際數(shù)）/上期實(shí)際數(shù)100%既可用于同一企業(yè)的縱向比較，也可用于不同企業(yè)的橫向比較2022/7/744環(huán)比式比率

28、趨勢(shì)分析某期趨勢(shì)百分比=（某期實(shí)際數(shù)-基期實(shí)際數(shù)）/基期實(shí)際數(shù)100%多適用于同一企業(yè)的縱向比較3.比率分析法概念：通過計(jì)算、對(duì)比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的比率，揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)直接相互關(guān)系來確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法，它可以把某些不同條件下的指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榭杀戎笜?biāo)。2022/7/745比率分析法效率比率分析法結(jié)構(gòu)比率分析法相關(guān)比率分析法反映部分與總體之間的關(guān)系（比重）計(jì)算有關(guān)所耗與所得之間的比率，考察經(jīng)營成果評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的安排是否合理，生產(chǎn)經(jīng)營狀況是否良好實(shí)務(wù)中，通常使用的財(cái)務(wù)比率主要有三種類型：盈利能力、營運(yùn)能力和償債能力比率2022/7/746三、盈利能力比率分析1.資產(chǎn)報(bào)酬率 衡量企業(yè)

29、資產(chǎn)產(chǎn)生回報(bào)的能力，是企業(yè)利潤與創(chuàng)造利潤所運(yùn)用資產(chǎn)的比率。資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤/平均總資產(chǎn)100%資產(chǎn)報(bào)酬率=稅前利潤/平均總資產(chǎn)100%平均總資產(chǎn)= (期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn))2資產(chǎn)報(bào)酬率=稅后利潤/平均總資產(chǎn)100%該指標(biāo)越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高2022/7/7472.股東權(quán)益報(bào)酬率（凈資產(chǎn)收益率） 是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的凈利潤與股東權(quán)益平均總額的比率，用于衡量企業(yè)的盈利能力。 股東權(quán)益報(bào)酬率=凈利潤/股東權(quán)益平均總額100%股東權(quán)益平均總額= (期初股東權(quán)益+期末股東權(quán)益)23.銷售毛利率與銷售凈利率1）銷售毛利率 銷售毛利率越大 ，說明企業(yè)通過銷售獲取利潤的能力越強(qiáng)。銷售毛利率=（銷

30、售收入-銷售成本）/銷售收入100%2022/7/7482）銷售凈利率 通過分析這一指標(biāo)增減變動(dòng)，可以促使企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，注意改進(jìn)經(jīng)營管理，提高盈利水平。銷售凈利率=凈利潤/銷售收入100%企業(yè)在增加銷售收入的同時(shí)，必須相應(yīng)地獲得更多的凈利潤，才能使銷售凈利率保持不變或有所提高，所以不能孤立考慮銷售凈利率的高低來評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利水平。4.市盈率（不能用于不同行業(yè)公司之間的比較） 反映了投資者對(duì)單位凈利潤愿意支付的價(jià)格，用來估計(jì)股票的投資報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，是市場(chǎng)對(duì)公司的共同期望指標(biāo)。市盈率=普通股每股市價(jià)/普通股每股盈余100%2022/7/749四、營運(yùn)能力比率分析 1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 反映企業(yè)

31、應(yīng)收賬款收回的速度和管理效率，是考核應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額100%賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣、折讓應(yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末余額）/ 2一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明公司收賬速度快、壞賬損失小、資產(chǎn)流動(dòng)快、償債能力強(qiáng)。但是，過高的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也可能說明企業(yè)在賒銷政策方面存在問題。2022/7/750對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計(jì)算結(jié)果將產(chǎn)生很大的不確定性的情況：季節(jié)性經(jīng)營企業(yè)；大量使用分期付款結(jié)算方式情形；大量使用現(xiàn)金結(jié)算情形；年末大量銷售或年末銷售大幅度下降情形。 應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況還可用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2022/7/7512.存貨周轉(zhuǎn)率 該指標(biāo)可用