匯繳清算中的財(cái)務(wù)熱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的稅收政策分析

1、 HYPERLINK http:/ HYPERLINK http:/ 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料2010年企業(yè)匯繳清算中的財(cái)務(wù)熱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的稅收政策解析講

2、課人 張偉 匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計(jì)處理緊密相關(guān)，一些平常不注意的財(cái)務(wù)處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當(dāng)會面臨處罰和補(bǔ)稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)會計(jì)應(yīng)對比稅收政策，認(rèn)真做好賬務(wù)調(diào)整工作，避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一講 企業(yè)匯繳的熱點(diǎn)實(shí)務(wù)操作一 、債務(wù)重組收入確認(rèn)問題 案例甲企業(yè)于2010年8月銷售一批物資給乙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)234萬，按合同規(guī)定，應(yīng)于2010年9月30日償付貨款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的時刻償還債務(wù)，2010年12月10日，甲企業(yè)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定減免乙企

3、業(yè)的30萬的債務(wù)。雙方于2010年12月25日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)豁免乙企業(yè)的30萬債務(wù)，余款用貨幣資金在1個月之內(nèi)支付，乙企業(yè)于1月20日將款項(xiàng)支付給甲企業(yè)。問題1：此筆債務(wù)重組稅法上的生效日是？ A.2010年12月10日 B.2010年12月25日 C.2011年1月20日問題2：從會計(jì)角度，請講明會計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組的完成日是什么時刻？二、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題案例甲企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬元，按持股比例應(yīng)享有被投資企業(yè)有300萬元的留存收益份額,其中2008年應(yīng)享有未分配利潤100萬、2009年應(yīng)享有的未分配利潤為200萬，甲企業(yè)在2010年12月將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙

4、企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬元。2010年12月20日雙方達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲企業(yè)于2010年12月25日收到乙企業(yè)的匯來的1000萬，2011年1月10日，完成稅務(wù)登記變更手續(xù)及工商變更手續(xù)。問題1：甲企業(yè)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)時刻是2010年依舊2011年？ 三、 關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題案例某中外合資企業(yè)2010年3月經(jīng)股東大會決議，決定將未分配利潤1000萬對其股東甲（境外非居民納稅人）及某內(nèi)資企業(yè)股東乙實(shí)施分紅，并將盈余公積500萬轉(zhuǎn)增股本。2010年4月完成增資相關(guān)手續(xù)，2010年6月10日支付了分紅款。問題1：該項(xiàng)分紅確認(rèn)收入的時刻是什么時候？ 問題2：此例中，甲

5、與乙是否要繳企業(yè)所得稅？ 四、租金收入的確認(rèn)案例A企業(yè)2009年12月欲將一廠房租給B企業(yè)，擬定了三種租賃方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金30萬.方案二：分不于2009年、2010年、2011年12月收取次年的租金10萬。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金30萬問題1：上述方案如何確定營業(yè)稅及所得稅的納稅義務(wù)時刻 營業(yè)稅從2009年開始改為收付實(shí)現(xiàn)制，只要預(yù)收租金當(dāng)期就產(chǎn)生納稅義務(wù)。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所得稅納稅義務(wù)時刻第一個方案是權(quán)責(zé)發(fā)生制

6、，第二個方案不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，2009年年底預(yù)收租金10萬應(yīng)在2009年確認(rèn)為應(yīng)稅收入，方案三的應(yīng)稅收入確認(rèn)的時刻為合同約定的收款時刻。五、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題案例1企業(yè)本年度從子公司分得的股息紅利100萬，將其用于日常的支出（如購買辦公用品等）。請問：發(fā)生的相關(guān)支出能否在稅前抵扣？是否要將這些免稅收入單獨(dú)核算？六、 企業(yè)籌辦期間是否做為虧損年度問題案例某企業(yè)從2008年開始籌辦，籌建期開辦費(fèi)為1000萬元，籌建期歷時2年，2010年開始生產(chǎn)經(jīng)營。 稅收政策：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧

7、損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函2009 98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。考慮2：納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度是何時開始？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照？是投料？是取得第一筆收入？ 納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，參照國稅發(fā)2005129號文件第15條第2款，一般認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是該企業(yè)取得第一筆收入的年度。七、 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題案例某投資企業(yè)2010年取得某公司的股權(quán)25%，被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤為1000萬，實(shí)際分紅為600萬，該投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元。 稅收政策：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅

8、利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能夠按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 八、 融資性售后回租的涉稅處理案例一家生產(chǎn)制造公司需購入一臺價(jià)值較高的設(shè)備，由于資金緊張，企業(yè)想通過融資租賃方式賒購設(shè)備，但設(shè)備制造企業(yè)自身資金也較為緊張，不情愿通過賒銷方式銷售設(shè)備。因此該企業(yè)與一家專業(yè)融資租賃公司協(xié)商，想通過融資租賃方式購進(jìn)設(shè)備，但增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司并不能開具增值稅發(fā)票，企業(yè)如通過向融資租賃公司融資租入設(shè)備，無進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，會承擔(dān)較高的稅負(fù)，無疑是雪上加霜。企業(yè)左右為難。問題1：您能替該企業(yè)想出一個方法解決此問題，而又不增加稅負(fù)嗎？ 通過融資性售后回租的方式，既可解決購入設(shè)備的發(fā)票問題，也可達(dá)到融

9、資租入設(shè)備的目的。問題2：什么是融資性售后回租？問題3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅和營業(yè)稅？ 九、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題 案例假設(shè)某服務(wù)外包A公司在南昌注冊，8月份與境外B公司簽訂合同，為B公司提供系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)，B公司付給A公司200萬元；A公司還為本市F公司提供軟件咨詢、維護(hù)、培訓(xùn)、測試等技術(shù)性服務(wù)，F(xiàn)公司付給A公司80萬元。問題1：8月份該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為多少？ 200萬元免稅，80萬元按5%稅率繳納營業(yè)稅。A公司8月份應(yīng)納稅額805%=4（萬元）。問題2：假如不是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，能否享受離岸業(yè)務(wù)外包營業(yè)稅免征？能否享受所得稅的優(yōu)惠？ 十、 節(jié)能節(jié)水、安全

10、設(shè)備等專項(xiàng)設(shè)備抵免所得稅問題案例A公司新近購買了節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備價(jià)值不含稅價(jià)為300萬，進(jìn)項(xiàng)稅款為51萬，按企業(yè)所得稅法第一百條：環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%能夠從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。問題：當(dāng)年能抵免的應(yīng)納稅額是35.1萬，依舊30萬？關(guān)于環(huán)境愛護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 國稅函2010256號第二講 企業(yè)匯繳中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)解析 一、扣除憑證的真實(shí)、合法性問題案例1某企業(yè)由于資金緊張，由企業(yè)股東向銀行借了300萬，股東將300萬用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，但銀行利息卻由企業(yè)支付。問題：此項(xiàng)利息支出取得的憑證能否做為稅

11、前扣除的依據(jù)？案例2某制藥企業(yè)的藥品是通過眾多的藥品零售經(jīng)銷商來經(jīng)銷的，某藥店規(guī)定，在該藥店上架的藥品都要收取若干的陳列費(fèi)，該藥店開具了項(xiàng)目為“陳列費(fèi)”服務(wù)業(yè)的發(fā)票給該企業(yè)，并繳納了營業(yè)稅。問題1：該藥店的涉稅事項(xiàng)是否正確？ 該藥店的做法是錯誤的，因?yàn)樵撍幍觊_的陳列費(fèi)實(shí)際屬于平銷返利的一種形式，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并沖減庫存藥品的成本。問題2：制藥企業(yè)取得的發(fā)票是否能在稅前扣除？ 假如稅務(wù)檢查時發(fā)覺此種行為，則屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。能夠責(zé)令其限期改正、沒收非法所得，并處以1萬元以下的罰款。溫馨提示：1.在稅前抵扣的憑證的政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理

12、的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”這是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的差不多規(guī)定，在發(fā)生具體的扣除事項(xiàng)時，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料。二 、商業(yè)保險(xiǎn)稅前扣除扣除問題案例請您講講下列各項(xiàng)實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)用能否在稅前扣除？并講明理由。（1）企業(yè)為貨車（本企業(yè)貨車）投保的商業(yè)保險(xiǎn)可否稅前扣除（2）外商投資企業(yè)為外籍職員支付的境外保險(xiǎn)費(fèi)（含人壽保險(xiǎn)和境外社會保險(xiǎn)），可否在稅前扣除 。（3）某煤礦為井下工人購買了商業(yè)保險(xiǎn)20萬能否在稅前扣除（4）某公司領(lǐng)導(dǎo)出差，購買了飛機(jī)票及航空意外險(xiǎn)20元.（5）某電力企業(yè)為職工支付了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)3

13、0萬。三、 計(jì)提而未發(fā)生的各類費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例某企業(yè)2010年12月計(jì)提工資112萬，實(shí)際發(fā)放為80萬，在 “其他應(yīng)付款”（或應(yīng)付職工薪酬）計(jì)提各類保險(xiǎn)公積金為35.84萬，實(shí)際繳納為25萬，計(jì)提目標(biāo)任務(wù)獎50萬，實(shí)際支付了34萬。計(jì)提取暖費(fèi)12萬，實(shí)際支付了11萬，計(jì)提水電費(fèi)78萬，實(shí)際支付了58萬。問題：上述事項(xiàng)中能在稅前抵扣的有哪些？政策依據(jù)是什么？ 國稅函20093號規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給職員的工資薪金能夠稅前扣除。計(jì)提而沒有實(shí)際支付的工資應(yīng)做調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。 企業(yè)所得稅法第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、差不多醫(yī)療

14、保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等差不多社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、 未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例某制藥企業(yè)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，年度內(nèi)曾按合同約定回收一批超過保質(zhì)期的已售藥品，與一些過期的庫存藥品一起進(jìn)行了銷毀。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時了解到此情況，認(rèn)為在增值稅方面企業(yè)未對銷毀存貨按非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而所得稅方面也未按規(guī)定對所發(fā)生的損失進(jìn)行審批即自行扣除，因此，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并予處罰。問題1：該企業(yè)的超過保質(zhì)期的藥品是否屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出？ 問題2：該企業(yè)對銷毀存貨是否應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行審批方能稅前扣除依舊自行扣除？企業(yè)應(yīng)注意哪些風(fēng)險(xiǎn)？五、 研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍

15、問題 案例2010年1月某企業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，并成立以公司副總經(jīng)理劉某為組長的研發(fā)小組，全面負(fù)責(zé)該項(xiàng)研究開發(fā)的治理工作，特聘了當(dāng)?shù)啬炒髮W(xué)一教授參與此項(xiàng)研究。該公司在研究過程中發(fā)生了直接材料費(fèi)200萬。發(fā)生了人工工資為59萬，其中研發(fā)人職員資50萬，劉某工資為9萬元，并支付了外聘的大學(xué)教授5萬元的勞務(wù)酬勞。發(fā)生了其他費(fèi)用共計(jì)236萬，其中包括汽車的燃油費(fèi)（專門提供研究小組用）2萬、專供研究小組使用的房屋折舊20萬、此外有會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等共計(jì)110萬，其他為專門為研究開發(fā)發(fā)生技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)及設(shè)備購置費(fèi)。

16、此項(xiàng)專利于2010年10月已投入生產(chǎn)使用，在大試中生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售取得收入30萬，發(fā)生相關(guān)成本13萬。企業(yè)于2010年11月申請了專利技術(shù)，并支付了申請費(fèi)、專利費(fèi)、代理費(fèi)共計(jì)6萬元。六 、資本性支出與經(jīng)營性支出劃分問題案例某大型國有企業(yè)2010年外購辦公用的電腦及空調(diào)，電腦每臺零售價(jià)為1980元，共購進(jìn)10臺，空調(diào)每臺為1800元，共購進(jìn)12臺。企業(yè)一次性計(jì)入了辦公費(fèi)，并在稅前一次性扣除。企業(yè)當(dāng)年融租租入一臺價(jià)值較的設(shè)備，企業(yè)支付了第一年租金30萬，以取得的租賃發(fā)票30萬為依據(jù)在稅前抵扣。當(dāng)年年末企業(yè)還對部分設(shè)備進(jìn)行了大修理，共發(fā)生支出120萬，這些設(shè)備的原購入成本為250萬。 溫馨提示：

17、國稅函【2003】230號:企業(yè)購進(jìn)物資或勞務(wù)取得的發(fā)票必須開具詳細(xì)的物資或勞務(wù)的名稱.假如開具大類物資或勞務(wù)名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開具的銷售清單沒有附銷售清單的一律不得扣除.七 、福利費(fèi)的列支范圍不明晰的風(fēng)險(xiǎn)案例某企業(yè)2010年由于未辦食堂，全年支付職工午餐支出36萬。支付單位職工每人每月獨(dú)生子女費(fèi)10元。職工以票報(bào)銷通訊費(fèi)2.4萬元，以燃油票報(bào)銷1.5萬，維修費(fèi)報(bào)銷1.2萬，過路費(fèi)及停車費(fèi)報(bào)銷1萬元做交通補(bǔ)貼.為職工開展文體活動購買了服裝0.2萬，樂器0.9萬。補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。八 、與收入無關(guān)的支出稅前扣除抵扣風(fēng)險(xiǎn)案例下列事項(xiàng)中能否在稅前列支

18、？請講明您的理由。（1）某企業(yè)老總的老總到上海購買了一些服裝價(jià)值為2萬多,要求在企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)財(cái)務(wù)不得不給予報(bào)銷。（2）支付給退休工人年終過節(jié)費(fèi)每人200元。（3）公司老總用企業(yè)的資金購買了一批字畫等古董掛在辦公室用來提升本企業(yè)形象。（4）由于本公司某種產(chǎn)品停產(chǎn)，取消了材料供應(yīng)商的購銷合同，按合同規(guī)定應(yīng)支付給材料供應(yīng)商違約金2萬，企業(yè)以銀行存款支付。只取得對方的收款收據(jù)。 不能在稅前扣除的有第（1）（2）（3）項(xiàng)。第三講 企業(yè)匯繳中爭議點(diǎn)的實(shí)務(wù)處理一 “實(shí)際發(fā)生”之爭案例甲企業(yè)從乙企業(yè)外購一臺設(shè)備，貨款未付。乙企業(yè)差不多開出增值稅專票，專票上注明價(jià)款10萬，增值稅稅款為1.7萬，但由于增值稅發(fā)

19、票已過認(rèn)證期限，甲企業(yè)所購的此項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，遂與乙企業(yè)商量，乙企業(yè)提出賠償甲企業(yè)1萬元，甲企業(yè)也同意了。對甲企業(yè)這筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理有兩種不同的觀點(diǎn)。 第一種觀點(diǎn)為： 借：固定資產(chǎn)11.7萬 貸：應(yīng)付賬款10.7萬 營業(yè)外收入1萬 依據(jù)是外購的固定資產(chǎn)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，收到的發(fā)票即為實(shí)際發(fā)生。 第二種觀點(diǎn) 借：固定資產(chǎn)10.7萬 貸：應(yīng)付賬款10.7萬 問題2：您贊同實(shí)際支付=實(shí)際發(fā)生嗎？請講出您的理由。 問題3：您贊同收到發(fā)票=實(shí)際發(fā)生嗎？請講出您的理由。二、固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限與稅法折舊年限不一致納稅調(diào)整之爭案例

20、1某企業(yè)購進(jìn)一塊工業(yè)用地，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會計(jì)處理時按20年進(jìn)行了攤銷，稅務(wù)檢查時，要求企業(yè)按50年進(jìn)行攤銷，并對企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的罰款。問題：此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行納稅調(diào)整？稅務(wù)處罰是否正確？三、固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)之爭？案例某企業(yè)將外購的訂書器、剪刀等使用時刻長而單位價(jià)值專門小的物品，不作為固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算。一些企業(yè)為了和會計(jì)核算保持一致，將小額的辦公設(shè)備（如辦公桌椅）等歸入低值易耗品科目，進(jìn)行五五攤銷或一次性攤銷。問題：這種做法是否違背稅法規(guī)定，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？ 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營治理而持有的、使用時刻超過12個月的非

21、貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。四、權(quán)責(zé)發(fā)生制之爭考慮1A公司于2009年12月銷售生產(chǎn)的機(jī)床，直到2010年1月才取得購進(jìn)材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務(wù)的購進(jìn)材料的成本能夠在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？跨年度的材料成本在匯算清繳時能夠稅前扣除嗎？ 五、利息費(fèi)用扣除面面觀。1.稅前抵扣的憑證問題案例1A企業(yè)向職工借款300萬，并簽訂了借款合同，利率為12%，同期銀行的貸款利率為6%，A企業(yè)以借款合同做為稅前抵扣憑證，并做了納稅調(diào)整。問題1：A企業(yè)能否僅以合同做為稅前抵扣憑證？除了合同以外，是否需要其他的合法扣稅憑證？假

22、如需要合法的扣稅憑證，是指代扣代繳個人所得稅的憑證，依舊發(fā)票？2.借款利率是否包括浮動利率？案例2甲企業(yè)向當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)村信用社借款500萬，同期銀行貸款基準(zhǔn)利率為6%，而農(nóng)信社此筆借款確定的利率為7%。問題：同期同類貸款利率是否包括浮動利率？ 同期利率包括浮動利率，那個問題除了河北地稅、天津國地稅，堅(jiān)持認(rèn)為同期利率確實(shí)是指基準(zhǔn)利率外，其他省份均認(rèn)為同期利率包括了基準(zhǔn)利率和浮動利率，只是浮動利率究竟如何把握，沒有統(tǒng)一意見。3.無償貸款是否需要視同銷售，進(jìn)行利息調(diào)整？案例3甲公司向乙公司無償借款500萬，并約定三個月后歸還問題：假如甲乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)方是否能夠無償借款，假如甲乙企業(yè)是非關(guān)聯(lián)方是否納稅調(diào)整？

23、 考慮：假如是您能否通過此項(xiàng)規(guī)定操作？六、勞動愛護(hù)費(fèi)的支出范圍之爭？案例盛夏時節(jié)，天氣異常炎熱，南方某企業(yè)決定發(fā)給在崗每位職員防暑降溫飲料王老吉一箱，并編表簽字。但對防暑降溫飲料的涉稅問題，財(cái)務(wù)部的同志們展開了討論。七、 裝修費(fèi)用與改建支出之爭案例某企業(yè)對租入的一層寫字樓進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用支出120萬，租賃期為5年，企業(yè)此次裝修僅對墻體及地板進(jìn)行表面裝飾，該企業(yè)對該裝修支出的涉稅處理展開了討論。要緊有以下兩種觀點(diǎn)： 第一種觀點(diǎn)：認(rèn)為能夠一次性在稅前扣除。因?yàn)檠b修費(fèi)用并未改變房屋結(jié)構(gòu)、并未延長房屋的使用年限。依據(jù)是浙江省的規(guī)定（2008）：租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可一次

24、性扣除。 第二種觀點(diǎn)：認(rèn)為此筆裝修費(fèi)用支出較大，應(yīng)屬于租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)做為長期待攤費(fèi)用在租賃期限分期攤銷。依據(jù)是蘇州的規(guī)定（2009）：依照企業(yè)所得稅法第十三條及事實(shí)上施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。假如有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，能夠在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損益并稅前扣除。八、 長期股權(quán)投資損失之爭1.長期股權(quán)投資損失稅前扣除之爭案例1A企業(yè)2009年收回了一筆對外投資款，原投資額為500萬，但由于被投資企業(yè)經(jīng)經(jīng)營不善，企業(yè)于20

25、09年將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，收回投資款300萬，損失為200萬.A企業(yè)2009年有子公司分回的股息紅利50萬，對凈投資損失150萬能否在稅前扣除，稅企發(fā)生了爭議。企業(yè)的觀點(diǎn)認(rèn)為：能夠扣除。依據(jù)的是企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除治理方法（國稅發(fā)200988號 ）第三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提早或延后扣除?！睋?jù)此，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期扣除。而在國稅發(fā)（2009）88號文第二條規(guī)定的資產(chǎn)為：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性

26、投資。而且在青地稅函20102號第二十一個問題也得到印證。九、無法支付的應(yīng)付賬款之爭案例1A大企業(yè)（內(nèi)資）每次購貨時都要求客戶開具全額的發(fā)票，但每次只支付票面金額的98%,日久天長，賬面上的應(yīng)付賬款達(dá)幾千萬。部分應(yīng)付賬款明細(xì)賬的時刻已超過兩年。問題1：您認(rèn)為長期掛賬無法支付的應(yīng)付賬款有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 所得稅實(shí)施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等重點(diǎn)檢查是否

27、有超過兩年未支付的應(yīng)付賬款。問題2：您認(rèn)為是否所有的應(yīng)付賬款都應(yīng)該做為應(yīng)稅收入？如何界定無法支付的應(yīng)付賬款？十、一般納稅人企業(yè)注銷時留存存貨涉稅之爭.案例甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，由于經(jīng)營不善決定注銷企業(yè)，并于2010年10月21日到國稅局申請注銷，經(jīng)稅務(wù)核查發(fā)覺尚有成本為60萬元存貨尚未處置，該批物資市場價(jià)格為70萬，但若企業(yè)處置只能按40萬出售，該企業(yè)已無留抵稅款。 一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)還有存貨余額的，其存貨余額部分應(yīng)按存貨的適用稅率計(jì)算補(bǔ)交已抵扣的稅款，因?yàn)榇尕浽诋?dāng)初購進(jìn)時其進(jìn)項(xiàng)稅金已作了抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨差不多退出了企業(yè)的經(jīng)營活動，因此要對先期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行調(diào)整。這不僅

28、符合增值稅的立法原則，而且也能幸免稅收流失，同時也可防止企業(yè)利用高存貨增大抵扣稅金偷逃稅款。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將60萬元存貨所含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出后才能批準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記證。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)留存的存貨不要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而應(yīng)視同銷售。十一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣宣費(fèi)之爭案例1某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購的一批電磁爐（上印有XX電力公司字樣）送給了下游用電企業(yè)。某乳品生產(chǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)營銷，外購購物袋（印有企業(yè)名稱），買一箱牛奶就送一個購物袋。某民營電力企業(yè)外購一批價(jià)值20萬的羊絨衫送給他人。十二、收入確認(rèn)時刻之爭案例A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，單價(jià)3000，數(shù)量10件，金額合計(jì)30000元，但

29、A公司和B公司在合同中約定，如B公司延遲一天付款，那么單件就提高10元，以此類推，直到付款日再作結(jié)算。 現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅納稅義務(wù)時刻展開了討論。 第一種觀點(diǎn)：依照增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條第（三）款之規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！庇捎诤贤s定的收款時刻是對方付款的時刻，企業(yè)簽訂了書面合同，因此，增值稅納稅義務(wù)時刻是對方付款的時刻。而且A公司在商品發(fā)出時并不確定銷售額，應(yīng)在對方付款并確定應(yīng)收金額時才開具發(fā)票。第二種觀點(diǎn)：依照增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條第（三）款之規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者

30、書面合同沒有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當(dāng)天；”由于合同約定的收款時刻不明確，因此，企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)為發(fā)出商品的時刻，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時先按售價(jià)開動身票，待收款時，再按結(jié)算差額以價(jià)外費(fèi)用另行開具發(fā)票。十三、混用固定資產(chǎn)之爭案例A公司2009年10月購入一個機(jī)器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，同時差不多抵扣，200912月將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，可能出租一年。稅企之間就此項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出產(chǎn)生了分歧。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是：因?yàn)樵擁?xiàng)固定資產(chǎn)是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，因此，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)按財(cái)稅2008170號文件第五條規(guī)定“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率”

31、十四、旅游發(fā)票財(cái)稅處理之爭案例某單位組織職員去旅游花費(fèi)了23000元，取得了旅行社開具的旅游相關(guān)憑證及機(jī)票等。問題1：旅游支出能否在所得稅前列支？談?wù)勀目捶ǎ繂栴}2 您能否利用憑證置換來減少個人稅負(fù)或達(dá)到在稅前扣除抵扣的目的？第四講 企業(yè)匯繳中重點(diǎn)事項(xiàng)的安全操作一 收入總額的重點(diǎn)事項(xiàng)解析（一）收入總額確認(rèn)理論依據(jù)：收入確認(rèn)的條件是國稅函（2008）875號文： 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。并同時滿足以下4個條件，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)： 第一，商品銷售合同差不多簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方； 第二，企業(yè)對已售出的商品既沒有保

32、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有實(shí)施有效操縱；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算1.產(chǎn)品已發(fā)出，收入未及時確認(rèn)，庫存賬實(shí)不符的應(yīng)對案例某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，要緊銷售給廣東客戶。由于大部分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時也未開具增值稅發(fā)票，增值稅在當(dāng)期未做申報(bào)，庫存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項(xiàng)后企業(yè)才做收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于差不多上老客戶，彼此相互信任，客戶每次要貨時差不多上電話通知，因此也未簽訂合同，這種情況在當(dāng)?shù)靥夭黄毡?，因此造成賬實(shí)不符的實(shí)際情況。了稅法的相關(guān)規(guī)定，將商品從庫存狀態(tài)改為分期收款發(fā)出商品的狀態(tài)。2、流轉(zhuǎn)稅與所得稅納稅義務(wù)

33、時刻一致嗎？案例A客戶于2009年12月10日支付給B公司250萬預(yù)付款，讓B公司開具增值稅發(fā)票，B公司收款后于12月11日開具增值稅發(fā)票給A公司，然而B公司并沒有發(fā)貨。B公司差不多就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項(xiàng)稅，未確認(rèn)為收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)檢查時，認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)已開具了增值稅發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為2009年12月份的收入。問題：您認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的講法是否正確？并講明您的理由3.異地銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)確定問題案例M公司下設(shè)兩個非獨(dú)立法人資格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各種緣故總公司要求B分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按銷售價(jià)的30%開(增值稅發(fā)票)給A分公司,A分公司在按100%的銷售價(jià)(開增值稅發(fā)

34、票)銷售給客戶。問題1：此例中B分公司給當(dāng)?shù)氐膰?N區(qū)國稅)少繳了增值稅，而A公司卻給當(dāng)?shù)氐膰怶區(qū)國稅多繳了增值稅，對M公司來講整體稅負(fù)并沒有改變。如此做是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？問題2：您認(rèn)為應(yīng)該如何確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格盡可能與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議，按成本加成定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 (二)視同銷售問題1.視同銷售的增值稅問題理論依據(jù)：增值稅實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售行為案例汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用于治理部門使用，是否屬于將自產(chǎn)物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目？是否視同銷售？ 汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，是否屬于將自產(chǎn)物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目？是否視同銷售？2.視同銷售的所得稅問題 理論依

35、據(jù)：視同銷售收入是指會計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售物資、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條） 關(guān)于視同銷售收入的確認(rèn)：詳見國稅函2008828號，推斷所得稅上是否視同銷售要緊看所有權(quán)權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移！3.視同銷售在不同稅種及財(cái)稅上的差異分析（1）不同稅種視同銷售的差異企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包括了不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將物資交付其他單位或

36、者個人代銷、將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。購買的物資用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上假如發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)收入。營業(yè)稅規(guī)定：納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才能夠視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定。（營業(yè)稅細(xì)則第5條）土地增值稅規(guī)定：贈與方式無償轉(zhuǎn)讓行為不征土地增值稅。（土地增值稅細(xì)則第2條）（2）視同銷售的財(cái)稅差異 會計(jì)核算下列業(yè)務(wù)中也做銷售確認(rèn)

37、，無須納稅調(diào)整。自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的視同銷售行為確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；企業(yè)以存貨對外投資；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值計(jì)量的情況下）。（三）價(jià)外費(fèi)用問題案例某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售物資，由因此通過快遞公司來郵寄物資，要求購貨方在支付貨款的同時，另支付快遞費(fèi)，請問此項(xiàng)快遞費(fèi)是否繳增值稅？假如您是銷售方，支付給快遞公司快遞費(fèi)100元，您會向購貨方要多少的快遞費(fèi)？ 因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購貨方為N，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳增值稅為N1.1717%=0.1453N,假設(shè)銷售方的城建稅及教育費(fèi)附加稅率合計(jì)為10

38、%，則應(yīng)多繳營業(yè)稅金及附加為0.1453N10%=0.01453N.則有收入-成本-營業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,能夠框算出，假如銷售方給傳遞公司100元，則應(yīng)向購貨方索要120元左右。（四）銷售已確定，但購貨方少付款的應(yīng)對。案例甲企業(yè)銷售物資給乙企業(yè)，與購貨方簽訂購銷合同的條款是不含稅價(jià)款100萬用“70%現(xiàn)金支付，30%以銀行承兌匯票支付”，稅款17萬以貨幣資金支付，甲企業(yè)開出了增值稅專用發(fā)票。后因?yàn)橘徹浄椒Q其取得了銀行承兌匯票自已去貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為2萬元，最后少支付銷貨方的貨款2萬元。問題1：該企業(yè)應(yīng)確定多少的收入？甲企業(yè)的2萬元能否在稅

39、前抵扣。 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入為100萬元，2萬元由于沒有憑證不能在稅前抵扣。問題2：甲企業(yè)如何應(yīng)對才可不能增加損失？ 甲企業(yè)能夠通過改變合同條款方式，在條款中注明現(xiàn)金折扣條件“10天內(nèi)付款給予2%的折扣，30天內(nèi)付款全額支付款項(xiàng)”等，并取得對方的折扣結(jié)算單（收款收據(jù)加蓋財(cái)務(wù)章），后附銀行存款收訖證明。（五）財(cái)政性資金與政策性搬遷（不征稅收入）1.財(cái)政性資金案例 某公司2009年度從勞動和社會保障部門取得的社會保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼100萬。 某出口企業(yè)取得財(cái)政獎勵基金100萬。該省為了促進(jìn)對外出口貿(mào)易，規(guī)定：出口一般地點(diǎn)產(chǎn)品，每美元給予0.03元人民幣獎勵，其中，省級財(cái)政獎勵0.0

40、2元人民幣，市、縣財(cái)政獎勵0.01元人民幣；企業(yè)出口地點(diǎn)機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品，每美元給予0.05元人民幣獎勵，其中，省級財(cái)政獎勵0.03元人民幣，市、縣財(cái)政獎勵0.02元人民幣。某光電生產(chǎn)企業(yè)獲得省財(cái)政貸款貼息補(bǔ)助資金310萬元。2.政策性搬遷的財(cái)稅處理案例某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進(jìn)行搬遷，搬遷后重置類似的固定資產(chǎn)，從房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地征地補(bǔ)償費(fèi)5000萬元，從集團(tuán)母公司獲得1000萬的重建資金，處置房屋等固定資產(chǎn)（含土地）賬面凈值4000萬元（原值8500萬元），企業(yè)重置土地3000萬元，重置固定資產(chǎn)（不含土地）1800萬元，安置職工支出100萬。問題1：政策性搬遷必須符合什么樣的條件？問題

41、2：該公司繳納取得的土地補(bǔ)償費(fèi)5000萬，是否征收營業(yè)稅？二 費(fèi)用項(xiàng)目的重點(diǎn)事項(xiàng)解析（一）職工教育經(jīng)費(fèi)支出案例某企業(yè)本年度工資薪金總額為200萬，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬，上年度有1.5萬超過標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)未抵扣，本年度實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬。繳.企業(yè)能夠?qū)⒋隧?xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成自學(xué)成才獎勵費(fèi)用。軟件企業(yè)應(yīng)分不核算培訓(xùn)費(fèi)。（二）工會經(jīng)費(fèi)支出案例某企業(yè)按規(guī)定向地稅（國稅）按工資總額的2%繳納了本年度的工會經(jīng)費(fèi)10萬，建立工會組織。本年度企業(yè)舉辦了一次群眾性體育活動支出3萬，并給每個職工發(fā)放一桶油合計(jì)支出2萬。問題1：工會經(jīng)費(fèi)在稅前列支的憑證是什么？ 準(zhǔn)予扣除的教育經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制工會經(jīng)費(fèi)

42、撥繳款專用收據(jù)，沒有取得專用收據(jù)的，即使沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。國稅函【2000】678號、工會法第41條問題2：工會經(jīng)費(fèi)支出是否按收付實(shí)現(xiàn)制？本例中在稅前抵扣的是10萬，依舊5萬？能在稅前抵扣的是10萬。問題3：您能談?wù)勀闼诘氐墓U費(fèi)流程嗎，并做出相應(yīng)的會計(jì)分錄。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出案例某企業(yè)2010年銷售收入6000萬，發(fā)生餐飲發(fā)票、購買香煙、茶葉食品、飲料等38.8萬。此外，企業(yè)外購一批營養(yǎng)品價(jià)值0.2萬送給客戶，辦公室外購幾套精美的茶具取得一般發(fā)票0.5萬，外購一批價(jià)值較高的鋼筆1萬元，取得了增值稅發(fā)票。（四）利息支出1.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析案例某企業(yè)由于進(jìn)展的需要，向職

43、工集資1000萬，并許諾給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2萬元，高級治理人員每人最高借支金額為5萬元。問題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？ 2.將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題案例乙公司急需流淌資金，但向銀行貸不到款，因此向與其有購銷業(yè)務(wù)的甲公司借支流淌資金500萬，并許諾一個月后將此筆款項(xiàng)返還，乙公司是甲公司的重要客戶，甲公司考慮后無償借給乙公司500萬，賬務(wù)做賬計(jì)入“其他應(yīng)收款”。甲公司本年度有銀行借款1000萬，利率為6%。每月利息為5萬，后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為此筆借款利息中的2.5萬（即500萬的月息）不能在稅前扣除。 案例 假設(shè)W公司2008年1月1日成立，

44、注冊資本1000萬元，注冊時一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日W公司向銀行借入流淌資金，取得貸款600萬元，利率7%，貸款期限一年。（五）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)案例某省電力公司2010年工資總額為500萬，企業(yè)為職工個人繳納年金28萬。該企業(yè)職員張某12月工資為5000元，當(dāng)月個人繳納年金為300元，企業(yè)為個人繳納3600元（該企業(yè)采納按年繳納方式）.問題1：該企業(yè)為職工個人繳納的年金在匯算時是否要納稅調(diào)整？問題2：假設(shè)張某個人的三險(xiǎn)一金為0，請計(jì)算張某個人在12月份的應(yīng)納個人所得稅？假如企業(yè)采取分月繳納年金的方式，請

45、計(jì)算張某12月應(yīng)納的個人所得稅。并講明理由。（六）公益捐贈勞務(wù)的涉稅處理案例A建筑安裝公司2009年9月公司通過當(dāng)?shù)乜h政府捐建了一所村級小學(xué)，工程實(shí)際支出15萬元，公允價(jià)值為20萬元。企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度計(jì)算的2009年的會計(jì)利潤總額80萬元。問題1：A建筑公司此項(xiàng)勞務(wù)是否征營業(yè)稅？ 不征，因?yàn)闋I業(yè)稅征收范圍是有償提供勞務(wù)問題2：A建筑公司此項(xiàng)勞務(wù)是否征所得稅? 實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將物資、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助問題3：此項(xiàng)公益性勞務(wù)捐贈能夠在稅前抵扣多少？需要納稅調(diào)增額多少？ 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%

46、以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。（七） 廣宣費(fèi)的涉稅處理案例 某企業(yè)210年的主營業(yè)務(wù)收入為5000萬，其他業(yè)務(wù)收入為800萬，視同銷售的收入為200萬，企業(yè)2010年發(fā)生廣告設(shè)施及公布費(fèi)車站廣告50萬、路牌廣告100萬、現(xiàn)場包裝費(fèi)（彩旗、氣球、條幅、花架、花籃、花盆）10萬、促銷活動費(fèi)（場租、勞務(wù)費(fèi)、活動場所布置費(fèi)）50萬、宣傳資料、海報(bào)、印刷費(fèi)等費(fèi)用100萬。贈送客戶一些禮品（上印有公司的名稱、電話號碼、產(chǎn)品標(biāo)識）價(jià)值50萬。上年度結(jié)轉(zhuǎn)本年度未抵扣的廣宣費(fèi)為30萬。問題1：該例中如請廣告公司制作條幅應(yīng)取得增值稅發(fā)票依舊營業(yè)稅發(fā)票？稅點(diǎn)是多少？ 制作條幅是廣告制作費(fèi)，應(yīng)取得增值稅發(fā)

47、票，廣告公司應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅發(fā)票，并帶征所得稅,一般是2.5%。問題2：對廣告費(fèi)及宣傳費(fèi)是否一定要取得外來憑證（發(fā)票）？對此例中贈送的禮品有何要求？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，以發(fā)票為扣除憑證。廣告必須通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，并通過一定的媒體傳播。對標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號碼、產(chǎn)品標(biāo)識等帶有廣告性質(zhì)的禮品，能夠作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的宣傳有關(guān)。通地稅規(guī)（2010）1號問題3：該企業(yè)在2010年匯算時，應(yīng)如何進(jìn)行填表？（1）附表三第27行第3列=附表八第7行=0（2）附表三第27行第4列=附表八第10行=30（調(diào)減）三、 資產(chǎn)事項(xiàng)重點(diǎn)事項(xiàng)解析（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)折舊年限是多少？案例母公司A投資一項(xiàng)固定資產(chǎn)到子公司，該設(shè)備在母公司確定的使用年限為10年，母公司已使用了3年，母公司對外投資時的賬面價(jià)值為40萬。子公司收到的固定資產(chǎn)按原賬面價(jià)值減除已計(jì)提的折舊作為入賬價(jià)值計(jì)算即按母公司的賬面價(jià)值40萬入賬？折舊年限按剩余年限7年計(jì)算.問題2：企業(yè)購入已提足折舊的固定資產(chǎn)，是否能夠計(jì)提折舊？問題3：假如您是稅務(wù)經(jīng)理如何處理此事？ 2.自建固定資產(chǎn)暫估價(jià)值能否計(jì)提折舊?案例房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建有一幢大樓，差不多于2010年5月完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。然而還沒有辦好竣工驗(yàn)收手續(xù)，依照承建公司