基礎(chǔ)班40講全講義第11講_征稅范圍

1、第三節(jié)征稅范圍一、我國(guó)現(xiàn)行征稅范圍的一般規(guī)定（七）相關(guān)政策1.“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的界定非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不屬于征稅范圍。（1）屬于征稅范圍的應(yīng)稅行為應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件：應(yīng)稅行為是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)稅行為是為他人提供；應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)；應(yīng)稅行為是有償?shù)?。?）下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納：行政收取的同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的性基金或者行政事業(yè)性；或者工商戶(hù)聘用的員工為本或者雇主提供取得工資的服務(wù)；或者工商戶(hù)為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的其他情形。2.境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的界定在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，是指銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)（找規(guī)律）：（1

2、）或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在發(fā)生的服務(wù)。（2）或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在使用的無(wú)形資產(chǎn)。（3）或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人出租完全在使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）為的函件、在提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)。（5）向境內(nèi)或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)。（6）向境內(nèi)或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在的工程勘察勘探服務(wù)。（7）向境內(nèi)或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在的會(huì)議展覽服務(wù)。規(guī)律：接受方為境內(nèi)或個(gè)人，提供方為或個(gè)人。【總結(jié)】上述情形屬于完全，不交?！纠} 1單選題】下列業(yè)務(wù)屬于在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的是（）。（2017年）A.英國(guó)會(huì)展在我國(guó)境內(nèi)為境內(nèi)某提供會(huì)議展覽服務(wù)B.企業(yè)在巴基斯坦為我

3、國(guó)境內(nèi)提供工程勘察勘探服務(wù)C.我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓在德國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D.新西蘭汽車(chē)租賃公司向我國(guó)境內(nèi)企業(yè)出租汽車(chē)，供其在新西蘭中使用【】A【】選項(xiàng) B：向境內(nèi)或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在的工程勘察勘探服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)；選項(xiàng) C：銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在的，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)；選項(xiàng) D：或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人出租完全在使用的有形動(dòng)產(chǎn)，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)?！纠} 2單選題】根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，下列業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的是（）。（2016 年）為境內(nèi)提供礦山勘探服務(wù)向境內(nèi)出租的廠(chǎng)房向境內(nèi)銷(xiāo)售在的不動(dòng)產(chǎn)向境內(nèi)提供服務(wù)【】D二、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的征稅規(guī)定（8+1 項(xiàng)）（一）將貨物交付

4、他人代銷(xiāo)代銷(xiāo)中的委托方；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)中的受托方；代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示：【總結(jié)】視同銷(xiāo)售行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間委托方貨物交付他人代銷(xiāo)收到代銷(xiāo) 的代銷(xiāo) 或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo) 及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn) 180 天的當(dāng)天不能以扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)作為銷(xiāo)售收入受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物1.銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取得委托方增值稅 ，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 2.手續(xù)費(fèi)按“商務(wù)輔助-經(jīng)紀(jì) 服務(wù)”計(jì)稅【例題計(jì)算題】A 商場(chǎng)（一般納稅人）2018 年 1 月受托代銷(xiāo)某品牌服裝，取得代銷(xiāo)收入 7.02 萬(wàn)元（零售價(jià)），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得上注明稅額 0.85 萬(wàn)

5、元，計(jì)算 A 商場(chǎng)此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的?！炯啊緼 商場(chǎng)：銷(xiāo)項(xiàng)稅=7.02（117%）17%=1.02（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅=0.85（萬(wàn)元）此業(yè)務(wù)應(yīng)納=1.02-0.85=0.17（萬(wàn)元）。（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（關(guān)注條件），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；【解釋 1】強(qiáng)調(diào)同一納稅人設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)?！窘忉?2】強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷(xiāo)售。【概念解釋】“銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列兩種情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具；向購(gòu)貨方收取貨款?！窘忉?3】強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不視同銷(xiāo)售?！九e例】位于廣州

6、市天河區(qū)的總公司將一批貨物移送至位于市羅湖區(qū)的對(duì)外銷(xiāo)售，該筆行為屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)該繳納。（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；【注意】貨物的來(lái)源，只有自產(chǎn)和委托加工，無(wú)外購(gòu)貨物。（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他或工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他或者個(gè)人?！咀⒁狻控浳锏膩?lái)源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購(gòu)貨物?！究偨Y(jié)】視同銷(xiāo)售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)用途自產(chǎn)及委托外購(gòu)【例題 1單選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是（）。將的貨物用于個(gè)

7、人消費(fèi)將的貨物投入生產(chǎn)將的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人將的貨物用于集體福利【】C【例題 2計(jì)算題】某食品廠(chǎng)為一般納稅人，將自產(chǎn)產(chǎn)品的 80%對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅價(jià)款 1000 萬(wàn)元；另外 20%的產(chǎn)品作為股利 給股東，請(qǐng)計(jì)算該食品廠(chǎng)此業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。【及】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100080%1.1717%=181.62（萬(wàn)元）。（九）“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：或者工商戶(hù)向其他或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（“雙公例外”原則）或者個(gè)人向其他或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（“雙公例外”原則）【舉例 1】甲公司將房屋

8、出租給乙針灸館，不收取 ，但甲公司 可以在乙針灸館免費(fèi)針灸。本案看似無(wú)償、實(shí)質(zhì)有償，甲公司的房屋出租行為應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，征收 ；乙針灸館提供的免費(fèi)針灸服務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售針灸服務(wù)，征收 ?！九e例 2】甲市發(fā)生水災(zāi)，某貨運(yùn)公司根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供 服務(wù)，不征收 ?！颈嫖觥控浳锏囊曂N(xiāo)售與“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的視同銷(xiāo)售：【思考 1】某大型婚紗影樓元旦活動(dòng)：一是為職工免費(fèi)提供自產(chǎn)禮服一套； 二是為職工免費(fèi)提供全家福拍攝一次。是否均需要視同銷(xiāo)售？【結(jié)論】自產(chǎn)或委托加工貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)的，視同銷(xiāo)售；或者工商戶(hù)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，不必視同銷(xiāo)售?！舅伎?2】某災(zāi)區(qū)需要：礦泉水公司無(wú)償捐贈(zèng)礦泉

9、水 200 箱；貨運(yùn)公司根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供救災(zāi)。集體福利、個(gè)人消費(fèi)視同銷(xiāo)售（對(duì)內(nèi)使用，防止漏稅）不抵進(jìn)項(xiàng)（對(duì)內(nèi)使用，最終消費(fèi)）投資、分紅、捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售（對(duì)外使用，繼續(xù)流轉(zhuǎn)）視同銷(xiāo)售（對(duì)外使用，繼續(xù)流轉(zhuǎn)）【注意 2】傳統(tǒng)的 8 項(xiàng)視同銷(xiāo)售營(yíng)改增的視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售【注意 3】視同銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)為：售價(jià)（本企業(yè)售價(jià)，其他納稅人售價(jià)）組價(jià)總結(jié)：是否均需要視同銷(xiāo)售？【結(jié)論】將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物；（2或者工商戶(hù)向其他或者個(gè)人無(wú)償提供用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，不必視同銷(xiāo)售?！纠} 1單選題】下列業(yè)務(wù)不屬于視同銷(xiāo)售的是（）。（2016 年）以自建的抵償建筑材料款無(wú)償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑服務(wù)無(wú)償為公益事業(yè)提供建筑服務(wù)無(wú)償向其他企業(yè)提供建筑服務(wù)【】C【例題 2多選題】下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（）。（2015 年）為本員工無(wú)償提供搬家服務(wù)向客戶(hù)無(wú)償提供信息咨詢(xún)服務(wù) C.銷(xiāo)售貨物同時(shí)無(wú)償提供服務(wù) D.為客戶(hù)無(wú)償提供設(shè)計(jì)服務(wù)E.向關(guān)聯(lián)無(wú)償提供交通服務(wù)【】BCDE【注意 1】的視同銷(xiāo)售貨物