[內(nèi)部審計(jì)]風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(35頁(yè))風(fēng)險(xiǎn)的重要性(1)

1、第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試(重點(diǎn)) 實(shí)質(zhì)性程序(重點(diǎn))第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 （一）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（二）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（三）提供更多的督導(dǎo)；（四）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；（五）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和

2、范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：1、在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；2、主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；3、修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；4、擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性；2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；3、各類

3、交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；4、被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和

4、可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)

5、程序。在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)；或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù) 在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素1、控制環(huán)境；2、何時(shí)能得到相關(guān)信息；3、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；4、審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、確定的重要性水平；2、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3、

6、計(jì)劃獲取的保證程度。 第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以

7、獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。 二、 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2、控制是否得到一貫執(zhí)行；3、控制由誰(shuí)執(zhí)行；4、控制以何種方式運(yùn)行。三、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試的性質(zhì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的審計(jì)程序的類型和組合?？刂茰y(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查

8、和穿行測(cè)試?？刂茰y(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。 （二）確定控制測(cè)試性質(zhì)的要求 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。2、在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3、對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的

9、內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。（三）雙重目的實(shí)現(xiàn) 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考 慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試， 以實(shí)現(xiàn)雙重目的。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。四、控制測(cè)試的時(shí)間

10、（一）控制測(cè)試的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。 如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。 （二）考慮期中證據(jù) 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

11、1、獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；2、確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。在執(zhí)行第2項(xiàng)的規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度；（2）在期中測(cè)試的特定控制；（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；（4）剩余期間的長(zhǎng)度；（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍；（6）控制環(huán)境。（三）考慮以前獲得的審計(jì)證據(jù) 通過(guò)測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是

12、否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。 如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。 （四） 在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素1、內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)

13、控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；2、控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；3、信息技術(shù)一般控制的有效性；4、控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度；5、由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；6、重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。（五）不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) （六）本期測(cè)試某項(xiàng)控制的決策圖開始針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)？最近兩年是否被測(cè)試過(guò)？是否在本年測(cè)試該控制？控制是否有變化？顯示要測(cè)試的因素為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試在本年測(cè)試該程序是否否是五、控制測(cè)試的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴

14、的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：（一）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（二）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；（三）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（四）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（五）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；（六）控制的預(yù)期偏差。 （七）信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)

15、計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（一）實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)涵 針對(duì)重大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用來(lái)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（二）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序1、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)3、特別風(fēng)險(xiǎn)4、管理層應(yīng)對(duì)或控制措施5、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定6、審計(jì)措施7、向被審單位報(bào)告事項(xiàng)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的涵義 實(shí)質(zhì)性

16、程序的類型和組合 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（二）在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2、對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3、作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；4、已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（二）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在

17、期中之后的可獲得性；（三）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；（四）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（五）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（六）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍1、 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 3、如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 4、在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。 5、

18、在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 6、在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。舉例見(jiàn)教材P232-236第七節(jié) 評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息及其分類，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否充分。第八節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性一、評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過(guò)程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出