收入與貨幣性資產(chǎn)

1、第第 5 5 章章收入與貨幣性資產(chǎn)收入與貨幣性資產(chǎn)5-2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)收入的定義和種類(lèi)收入的定義和種類(lèi)各種收入的確認(rèn)和計(jì)量原則各種收入的確認(rèn)和計(jì)量原則無(wú)法收現(xiàn)的應(yīng)收賬款的性質(zhì)和估計(jì)無(wú)法收現(xiàn)的應(yīng)收賬款的性質(zhì)和估計(jì)壞賬的會(huì)計(jì)處理壞賬的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理收入與貨幣性資產(chǎn)的披露收入與貨幣性資產(chǎn)的披露5-3收收 入入 收入是構(gòu)成收益的重要部分，它是指企收入是構(gòu)成收益的重要部分，它是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的加的

2、、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?？偭魅?。5-4利利 得得 利得是構(gòu)成收益的另一部分，是企業(yè)邊緣性利得是構(gòu)成收益的另一部分，是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項(xiàng)的結(jié)果，屬于不經(jīng)過(guò)或偶發(fā)性等交易或事項(xiàng)的結(jié)果，屬于不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望獲得的收益。 5-5收入的種類(lèi)收入的種類(lèi)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入5-6商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方移給購(gòu)貨方2. 企業(yè)既沒(méi)有保

3、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量4. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量量5-7商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量（1 1）入賬價(jià)值）入賬價(jià)值將從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合將從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入的金額同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入的金額根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收

4、入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值為公允價(jià)值 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用（3 3）銷(xiāo)售折讓?zhuān)╀N(xiāo)售折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入入5-8銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 計(jì)算商品總價(jià)的依據(jù)，不入賬。計(jì)算商品總價(jià)的依據(jù)，不入賬。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 5-9現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而債權(quán)人

5、為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，是企業(yè)賒銷(xiāo)后為向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，是企業(yè)賒銷(xiāo)后為鼓勵(lì)顧客提早付款而給予顧客的一種優(yōu)惠。鼓勵(lì)顧客提早付款而給予顧客的一種優(yōu)惠。庫(kù)存現(xiàn)金折扣必須入賬。庫(kù)存現(xiàn)金折扣必須入賬。 5-10庫(kù)存現(xiàn)金折扣庫(kù)存現(xiàn)金折扣 5-11庫(kù)存現(xiàn)金折扣庫(kù)存現(xiàn)金折扣總價(jià)法總價(jià)法 凈價(jià)法凈價(jià)法 5-12庫(kù)存現(xiàn)金折扣庫(kù)存現(xiàn)金折扣總價(jià)法總價(jià)法 銷(xiāo)貨方按照未扣除庫(kù)存現(xiàn)金折扣前的金額銷(xiāo)貨方按照未扣除庫(kù)存現(xiàn)金折扣前的金額（即發(fā)票金額）來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款，（即發(fā)票金額）來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款，如果顧客取得庫(kù)存現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)貨方可將其視如果顧客取得庫(kù)存現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)貨方可將其

6、視為為加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)而發(fā)生的融資費(fèi)用，記為為加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)而發(fā)生的融資費(fèi)用，記入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 5-13總價(jià)法總價(jià)法例例 甲公司向乙公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，售價(jià)為甲公司向乙公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品，售價(jià)為5,0005,000元，付款條件為：元，付款條件為：2 /102 /10，n /30n /30，增值稅，增值稅率為率為1717。5-14總價(jià)法總價(jià)法例例 銷(xiāo)售商品時(shí)：銷(xiāo)售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 5,8505,850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5,0005,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8508505-15總價(jià)法總

7、價(jià)法例例 乙公司在乙公司在1010天之內(nèi)付款時(shí)：天之內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 5,7505,750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：貸： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙公司乙公司 5,8505,8505-16總價(jià)法總價(jià)法例例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款時(shí)：天后付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 5,8505,850 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 5,850 5,850 5-17庫(kù)存現(xiàn)金折扣庫(kù)存現(xiàn)金折扣凈價(jià)法凈價(jià)法 銷(xiāo)貨方假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)放棄優(yōu)惠的現(xiàn)金折銷(xiāo)貨方假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)放棄優(yōu)惠的現(xiàn)金折扣條件而積極提前付款取得現(xiàn)金折扣，因而銷(xiāo)扣條件而積極提前付款取得現(xiàn)金折扣，因而銷(xiāo)售時(shí)就

8、按照扣除了現(xiàn)金折扣后的凈額來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售時(shí)就按照扣除了現(xiàn)金折扣后的凈額來(lái)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。如果購(gòu)貨方未取得現(xiàn)金折售收入和應(yīng)收賬款。如果購(gòu)貨方未取得現(xiàn)金折扣，則此筆金額就作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減?？郏瑒t此筆金額就作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖減。 5-18銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓例例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,0001,000元，剩余貨款于元，剩余貨款于1010日內(nèi)付清。則甲公司相應(yīng)的會(huì)日內(nèi)付清。則甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：計(jì)分錄編制如下：退貨時(shí)：退貨時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,0001,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

9、銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 1,1701,1705-19銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓例例 如果甲公司已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，該批被退回的商如果甲公司已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，該批被退回的商品銷(xiāo)售成本總額為品銷(xiāo)售成本總額為600600元。元。退回時(shí)：退回時(shí)： 借：庫(kù)存借：庫(kù)存 商品商品 600600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6006001010日內(nèi)付款時(shí)：日內(nèi)付款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 4,6004,600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 8080 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 4,6804,6805-20銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓

10、例例 如果乙公司對(duì)該批不合格商品不作退回處理，而是如果乙公司對(duì)該批不合格商品不作退回處理，而是經(jīng)甲公司同意給予一定的折讓?zhuān)夜居纱丝梢陨僦Ц督?jīng)甲公司同意給予一定的折讓?zhuān)夜居纱丝梢陨僦Ц?00500元的貨款。元的貨款。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8585 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 5855855-21長(zhǎng)期工程合同收入長(zhǎng)期工程合同收入 全部完工法全部完工法 當(dāng)工程全部完工或除零星工作外大部分已完當(dāng)工程全部完工或除零星工作外大部分已完工時(shí)，才確認(rèn)工程收入；工時(shí)，才確認(rèn)工程收入；完工百分比法完工百分比法

11、 按照工程的實(shí)際完工比例來(lái)確認(rèn)各期的工程按照工程的實(shí)際完工比例來(lái)確認(rèn)各期的工程收入，而不必等到全部工程完工時(shí)。收入，而不必等到全部工程完工時(shí)。 5-22完工百分比法完工百分比法 完工百分比完工百分比 已投入的成本已投入的成本 / / 預(yù)計(jì)工程總成本預(yù)計(jì)工程總成本當(dāng)期確認(rèn)的收入（完工百分比當(dāng)期確認(rèn)的收入（完工百分比 合同總收入）合同總收入） 前期累計(jì)已確認(rèn)的收入前期累計(jì)已確認(rèn)的收入 5-23完工百分比法完工百分比法例例 2004 2004年初，甲建筑公司為乙公司建造一幢大年初，甲建筑公司為乙公司建造一幢大樓，合同規(guī)定工程為期樓，合同規(guī)定工程為期3 3年，年，20062006年年1212月底交月底

12、交工，工程總造價(jià)為工，工程總造價(jià)為1,5001,500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工程總成萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工程總成本為本為1,0001,000萬(wàn)元，乙公司按合同規(guī)定應(yīng)每年支萬(wàn)元，乙公司按合同規(guī)定應(yīng)每年支付給甲公司部分工程價(jià)款。根據(jù)甲公司記錄，付給甲公司部分工程價(jià)款。根據(jù)甲公司記錄，各年發(fā)生的工程成本分別為各年發(fā)生的工程成本分別為400400萬(wàn)元、萬(wàn)元、400400萬(wàn)元、萬(wàn)元、200200萬(wàn)元，各年所收到的合同價(jià)款分別為萬(wàn)元，各年所收到的合同價(jià)款分別為450450萬(wàn)萬(wàn)元、元、450450萬(wàn)元、萬(wàn)元、600600萬(wàn)元萬(wàn)元。 5-24完工百分比法完工百分比法例例 （1 1）20042004年底年底 工程進(jìn)度工程進(jìn)度 (4,

13、000,000 /10,000,000)(4,000,000 /10,000,000)1001004040 應(yīng)確認(rèn)的工程收入應(yīng)確認(rèn)的工程收入15,000,00015,000,00040406,000,0006,000,000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 4,500,0004,500,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1,500,0001,500,000 貸：工程收入貸：工程收入 6,000,0006,000,000 5-25完工百分比法完工百分比法例例 （2 2）20052005年底年底 工程進(jìn)度工程進(jìn)度 (4,000,000 (4,000,000 4,000,0004,000,000 /1

14、0,000,000)/10,000,000)100100 8080 應(yīng)確認(rèn)的工程收入應(yīng)確認(rèn)的工程收入15,000,00015,000,0008080 6,000,0006,000,000 6,000,0006,000,000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 4,500,0004,500,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1,500,0001,500,000 貸：工程收入貸：工程收入 6,000,0006,000,000 5-26完工百分比法完工百分比法例例 （2 2）20062006年工程完工年工程完工 應(yīng)確認(rèn)的工程收入應(yīng)確認(rèn)的工程收入15,000,00015,000,000 12,000,00

15、012,000,000 3,000,0003,000,000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 6,000,0006,000,000 貸：工程收入貸：工程收入 3,000,0003,000,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3,000,0003,000,000 5-27提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 企業(yè)提供勞務(wù)交易時(shí)，如果收入的金額能夠可靠企業(yè)提供勞務(wù)交易時(shí)，如果收入的金額能夠可靠計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、交易的完工計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定且交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本進(jìn)度能夠可靠地確定且交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，那么我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為該勞

16、務(wù)交易能夠可靠地計(jì)量，那么我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為該勞務(wù)交易的結(jié)果是能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用的結(jié)果是能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比完工百分比法法來(lái)確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入，即按照提供勞務(wù)交易的來(lái)確認(rèn)所提供的勞務(wù)收入，即按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用。完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用。 5-28讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入利息收入使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 5-29讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入例例 甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為3 3年，每年收取使用費(fèi)年，每年收取使用費(fèi)50,00050,000元。元。甲公司每年收取使用費(fèi)時(shí)：甲公司每年收取

17、使用費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000050000案例案例1:榮華實(shí)業(yè)（榮華實(shí)業(yè)（600311）2005年資產(chǎn)負(fù)債表年資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額比例比例(%)負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益金額金額比例比例(%)貨幣資金貨幣資金419 452.12419 452.120.0280.028短期借款短期借款193 741 000.00 193 741 000.00 12.8112.81應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款198 057 147.83198 057 147.8313.1013.10應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款167 669 065.42167 669

18、065.4211.0911.09其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款61 776 405.4361 776 405.434.0864.086預(yù)收賬款預(yù)收賬款1 119 943.001 119 943.000.0740.074預(yù)付賬款預(yù)付賬款29 958 559.7329 958 559.731.9811.981應(yīng)付工資應(yīng)付工資3 750 101.333 750 101.330.2480.248存貨存貨34 181 881.5534 181 881.552.2612.261應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)5 439 600.085 439 600.080.3600.360流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)324 393 446.66

19、324 393 446.6621.4621.46應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金15 300 168.2815 300 168.281.0121.012固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)475 266 870.72475 266 870.7231.4331.43其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款117 058.54117 058.540.0080.008減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊126 512 134.81126 512 134.818.3688.368其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款9 347 358.539 347 358.530.6180.618固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值348 754 735.91348 754 735.9123.0623.

20、06預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用17 478 419.1817 478 419.181.1561.156固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額348 754 735.91348 754 735.9123.0623.06流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)413 962 714.36413 962 714.3627.3827.38在建工程在建工程822 137 854.32822 137 854.3254.3754.37實(shí)收資本實(shí)收資本260 000 000.00260 000 000.0017.2017.20固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)1 170 892 590.231 170 892 590.2377.4477.44資本公積資本公積

21、619 407 223.14619 407 223.1440.9740.97無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)16 648 499.3716 648 499.371.1011.101盈余公積盈余公積46 982 715.9246 982 715.923.1073.107未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)171 581 882.84171 581 882.8411.3511.35所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)1 097 971 821.901 097 971 821.9072.6272.62總計(jì)總計(jì)1 511 934 536.261 511 934 536.26100100總計(jì)總計(jì)1 511 934 536.261 511 93

22、4 536.26100100榮華實(shí)業(yè)，一家西部概念股，2001年6月上市，大股東甘肅武威榮華工貿(mào)總公司，2005年末，資產(chǎn)總額15.1億元，凈資產(chǎn)10.9億元，收入3.1億元，可以貨幣資產(chǎn)只有41.9萬(wàn)元，上市公司窮到這個(gè)程度實(shí)在罕見(jiàn)。榮華實(shí)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率只有15%，為何資金會(huì)如此緊缺呢？榮華實(shí)業(yè)主業(yè)是淀粉及其副產(chǎn)品、飼料、包裝材料、塑料制品的生產(chǎn)、批發(fā)零售，這些產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)都非常激烈，毛利率非常低，幾乎是全行業(yè)虧損，但是近幾年榮華實(shí)業(yè)的業(yè)績(jī)還不錯(cuò)，上市以來(lái)歷年的收入及凈利潤(rùn)如下表所示： 單位：萬(wàn)元20012002200320042005收入47 9614508544 09443 28631 144

23、凈利6 4785 8475 6595 016863榮華實(shí)業(yè)這幾年收入一直在4.5億元左右徘徊，凈利也在5 000萬(wàn)元到6 000萬(wàn)元之間，2005年有一定的滑坡。關(guān)聯(lián)交易：關(guān)聯(lián)交易：榮華實(shí)業(yè)關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售金額如下表所示。除2001年，7 650萬(wàn)元中，向榮華工貿(mào)總公司銷(xiāo)售胚芽3 977萬(wàn)元，向榮華味精有限公司銷(xiāo)售淀粉乳3 673萬(wàn)元外，其余各年均為向榮華味精銷(xiāo)售淀粉乳的金額。該交易是上市公司通過(guò)管道輸送將淀粉乳直接銷(xiāo)售給味精公司，同時(shí)按照淀粉乳折合商品淀粉的數(shù)量并以商品淀粉的價(jià)格結(jié)算。 單位：萬(wàn)元20012002200320042005關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售金額7 65019 13322 25518 31

24、413 107產(chǎn)生利潤(rùn)占主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例22.55%29.60% 43.83% 33.46% 42.68%資產(chǎn)膨脹：資產(chǎn)膨脹：榮華實(shí)業(yè)2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是42 513萬(wàn)元，上市以后基本維持在這個(gè)水平，主營(yíng)業(yè)務(wù)停滯不前，但資產(chǎn)總額五年因IPO時(shí)凈募66 770萬(wàn)元等原因迅速膨脹，資產(chǎn)總額增長(zhǎng)近三倍，而主營(yíng)收入還在萎縮。這種現(xiàn)象的背后存在大量資產(chǎn)不是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，已變成劣質(zhì)資產(chǎn)的可能。以應(yīng)收款項(xiàng)為例，2000年應(yīng)收款向只有1 796萬(wàn)元，而到2005年年報(bào)增加到28 980萬(wàn)元，增加了15倍。榮華實(shí)業(yè)目前資金匱乏，卻容忍如此巨額（近3億元）的應(yīng)收款項(xiàng)存在，這說(shuō)明什么？說(shuō)明大量資產(chǎn)（收入）有虛增之嫌

25、。2000.12.312005.12.31增長(zhǎng)資產(chǎn)(萬(wàn)元)39 905151 193278.88%負(fù)債(萬(wàn)元)18 17141 396127.81%凈資產(chǎn)(萬(wàn)元)21 734109 797405.19%套取資金：套取資金：下表是榮華實(shí)業(yè)上市以來(lái)在建工程及固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)。從表中可以看出，上市前后固定資產(chǎn)使用效率降低很多，但近四年來(lái)，固定資產(chǎn)原值一直在4億多元，也就是說(shuō)，大部分在建工程沒(méi)有轉(zhuǎn)固。與此同時(shí)，在建工程余額急劇上升，從上市前的8 000萬(wàn)元增加到2005年的8個(gè)億多元，而且2005年固定資產(chǎn)原值及在建工程余額幾乎分文未動(dòng)，2004年固定資產(chǎn)原值也沒(méi)有動(dòng)，在建工程只增加了4 000萬(wàn)元，

26、在這13億固定資產(chǎn)及在建工程背后，或表現(xiàn)為資產(chǎn)虛構(gòu)，或以投資名義套取募集資金；從上述數(shù)據(jù)可以看出，近兩年來(lái)，價(jià)值8億多元的在建工程基本停滯，而從榮華實(shí)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表我們發(fā)現(xiàn)所有固定資產(chǎn)及在建工程都沒(méi)有用于抵押，那么榮華為何不以此作抵押向銀行融資呢？為何放著8個(gè)多億的資產(chǎn)在曬太陽(yáng)？萬(wàn)元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程7 93437 71054 44478 33282 33882 214固定資產(chǎn)原值24 88541 14944 11447 34147 34347 527據(jù)2005年年報(bào)披露，82 214萬(wàn)元的在建工程主要包括：10萬(wàn)噸淀粉生產(chǎn)線(xiàn)10 39

27、4萬(wàn)元，3萬(wàn)噸谷氨酸生產(chǎn)線(xiàn)13 403萬(wàn)元， 1萬(wàn)噸賴(lài)酸生產(chǎn)線(xiàn)16 873萬(wàn)元， 4萬(wàn)噸賴(lài)氨酸生產(chǎn)線(xiàn)41 544萬(wàn)元。這些生產(chǎn)線(xiàn)究竟有多少是真實(shí)的？通過(guò)查閱2001年年報(bào)發(fā)現(xiàn)榮華實(shí)業(yè)上市前的2000年年末貨幣資金也只有26.6萬(wàn)元，一家營(yíng)業(yè)額4個(gè)多億元的擬上市公司只有這么一點(diǎn)點(diǎn)現(xiàn)金，這也太異常了。在這一系列異常的背后，懷疑榮華實(shí)業(yè)存在欺詐上市的可能，上市之后通過(guò)在建工程等科目套取募集資金，并通過(guò)關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造收入和利潤(rùn)，榮華實(shí)業(yè)一直以來(lái)虛盈實(shí)虧，導(dǎo)致今日的資金鏈斷裂。農(nóng)業(yè)股挖下去都是水，因?yàn)槿菀自旒偾以旒俪杀镜?，幾乎沒(méi)有不造假的農(nóng)業(yè)股，只是輕重程度不同而已，但像榮華實(shí)業(yè)如此異常的情況實(shí)在不多見(jiàn)。

28、5-36 壞賬是指企業(yè)已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。符合以下壞賬是指企業(yè)已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。符合以下之一條件可確認(rèn)為壞賬：之一條件可確認(rèn)為壞賬：（1 1）債務(wù)人破產(chǎn)，債務(wù)人按照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償）債務(wù)人破產(chǎn)，債務(wù)人按照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償 后仍然確認(rèn)無(wú)法償還所欠的賬款；后仍然確認(rèn)無(wú)法償還所欠的賬款；（2 2）債務(wù)人死亡，債務(wù)人死亡后沒(méi)有財(cái)產(chǎn)可供清償，）債務(wù)人死亡，債務(wù)人死亡后沒(méi)有財(cái)產(chǎn)可供清償， 也沒(méi)有義務(wù)承擔(dān)人代為清償，債權(quán)人確實(shí)無(wú)法收也沒(méi)有義務(wù)承擔(dān)人代為清償，債權(quán)人確實(shí)無(wú)法收 回賬款；回賬款；（3 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間（如）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間（如3 3年）未履行清償義務(wù)，并且年）未履行清償義務(wù)，并

29、且 債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無(wú)法收回或收回的債權(quán)人有足夠的依據(jù)表明賬款無(wú)法收回或收回的 可能性極小?？赡苄詷O小。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬壞賬5-37壞賬的會(huì)計(jì)處理壞賬的會(huì)計(jì)處理直接注銷(xiāo)法直接注銷(xiāo)法備抵法備抵法5-38直接注銷(xiāo)法直接注銷(xiāo)法例例 甲公司于甲公司于20002000年賒銷(xiāo)給乙公司一批價(jià)款為年賒銷(xiāo)給乙公司一批價(jià)款為30,00030,000元元的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，該筆應(yīng)收賬款一的產(chǎn)品，由于乙公司經(jīng)濟(jì)狀況惡化，該筆應(yīng)收賬款一直未能收回，甲公司在直未能收回，甲公司在20032003年決定將該筆應(yīng)收賬款確年決定將該筆應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬。認(rèn)為壞賬。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損

30、失壞賬損失 30,00030,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 30,000 30,000 5-39直接注銷(xiāo)法直接注銷(xiāo)法例例 如上例中，乙公司的經(jīng)濟(jì)狀況于如上例中，乙公司的經(jīng)濟(jì)狀況于20052005年得到了比年得到了比較大的改善，乙公司如數(shù)償還了所欠的賬款。較大的改善，乙公司如數(shù)償還了所欠的賬款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 30,00030,000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 30,00030,000 借：銀行存款借：銀行存款 30,00030,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 30,00030,0005-40備抵法備抵法企業(yè)應(yīng)在賒銷(xiāo)發(fā)

31、生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)在賒銷(xiāo)發(fā)生年度估計(jì)其所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，即記入相可能發(fā)生的壞賬損失金額，預(yù)先入賬，即記入相應(yīng)的費(fèi)用賬戶(hù)，同時(shí)設(shè)置應(yīng)的費(fèi)用賬戶(hù)，同時(shí)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)來(lái)提賬戶(hù)來(lái)提列壞賬準(zhǔn)備而不直接沖減應(yīng)收賬款。列壞賬準(zhǔn)備而不直接沖減應(yīng)收賬款?！皦馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的抵減賬戶(hù)，計(jì)提的抵減賬戶(hù)，計(jì)提時(shí)貸記該賬戶(hù)，借記時(shí)貸記該賬戶(hù)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)；賬戶(hù)； 壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，從而注銷(xiāo)所提取的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)，從而注銷(xiāo)所提

32、取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。和應(yīng)收賬款。企業(yè)收回已注銷(xiāo)的壞賬時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款，企業(yè)收回已注銷(xiāo)的壞賬時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款，再作收款記錄。再作收款記錄。 5-41備抵法備抵法例例 甲公司一貫采用賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售其產(chǎn)品，根據(jù)以甲公司一貫采用賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售其產(chǎn)品，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司于往經(jīng)驗(yàn)，甲公司于20042004年底估計(jì)本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬年底估計(jì)本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為準(zhǔn)備為12,00012,000元。元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 12,00012,000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 12,00012,00020052005年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬

33、5,0005,000元，注銷(xiāo)壞賬時(shí)：元，注銷(xiāo)壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 5,0005,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5,0005,0005-42備抵法備抵法例例 如如20062006年甲公司收回年甲公司收回20052005年注銷(xiāo)的壞賬年注銷(xiāo)的壞賬5,0005,000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5,0005,000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5,0005,000 借：銀行存款借：銀行存款 5,0005,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5,0005,0005-43壞賬損失的估計(jì)壞賬損失的估計(jì)銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法應(yīng)收賬款余額法應(yīng)收賬款余額法賬齡分析法賬齡分析法5-44 甲公

34、司甲公司20032003年度銷(xiāo)售收入共年度銷(xiāo)售收入共1,750,0001,750,000元，其中現(xiàn)元，其中現(xiàn)金銷(xiāo)售額為金銷(xiāo)售額為150,000150,000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及本年度狀況，元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及本年度狀況，甲公司估計(jì)本年度壞賬率為甲公司估計(jì)本年度壞賬率為0.4%0.4%，公司根據(jù)銷(xiāo)貨百分，公司根據(jù)銷(xiāo)貨百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失，則比來(lái)估計(jì)壞賬損失，則20032003年甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)年甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算如下：備金額計(jì)算如下： （1,750,0001,750,000150,000150,000）0.4%0.4%6,4006,400（元）（元） 銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法例例5-

35、4520032003年底甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年底甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 6,400 6,400 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 6,4006,40020042004年如果實(shí)際發(fā)生壞賬年如果實(shí)際發(fā)生壞賬5,6005,600元，則注銷(xiāo)壞賬時(shí)：元，則注銷(xiāo)壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 5,6005,600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5,6005,600銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法例例5-46 甲公司甲公司20052005年年“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額為余額為800,000800,000元，計(jì)元，計(jì)提本年度壞賬準(zhǔn)備前提本年度壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)

36、有貸方余額賬戶(hù)有貸方余額1,6001,600元，根據(jù)應(yīng)收賬款余額法，按期末應(yīng)收賬款余額元，根據(jù)應(yīng)收賬款余額法，按期末應(yīng)收賬款余額的的0.30.3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則甲公司到本年年末累計(jì)應(yīng)計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則甲公司到本年年末累計(jì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備總額為提的壞賬準(zhǔn)備總額為2,4002,400元（元（800,000800,0000.30.3），本），本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備額為年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備額為800800元（元（2,4002,4001,6001,600）。）。 應(yīng)收賬款余額法應(yīng)收賬款余額法例例5-47甲公司甲公司20052005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失

37、壞賬損失壞賬損失 800800 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 800800如果如果“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”原有的貸方余額不是原有的貸方余額不是1,6001,600元，而是元，而是3,0003,000元，則：元，則： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 600600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 600600如果如果“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”原有的余額不是在貸方，而是有原有的余額不是在貸方，而是有500500元的借方余額，則：元的借方余額，則： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 2,9002,900 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2,9002,900應(yīng)收賬款余額法應(yīng)收賬款余額法例例5-4

38、8 賬賬 齡齡 應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額 估計(jì)壞賬率估計(jì)壞賬率 估計(jì)壞賬準(zhǔn)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備備 未過(guò)期未過(guò)期 60,000 1% 60060,000 1% 600 過(guò)期過(guò)期1 13030天天 120,000 3% 3,600120,000 3% 3,600 過(guò)期過(guò)期31316060天天 60,000 10% 6,00060,000 10% 6,000 過(guò)期過(guò)期6161360360天天 80,000 20% 16,00080,000 20% 16,000 過(guò)期過(guò)期360360天以上天以上 70,000 40% 28,00070,000 40% 28,000 合合 計(jì)計(jì) 390,000 54,20039

39、0,000 54,200賬齡分析法賬齡分析法例例5-49 假設(shè)甲公司在假設(shè)甲公司在20052005年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”賬戶(hù)有貸方余額賬戶(hù)有貸方余額6,0006,000元，則本年度應(yīng)補(bǔ)提元，則本年度應(yīng)補(bǔ)提48,20048,200元（元（54,20054,2006,0006,000），調(diào)整分錄編制如下：），調(diào)整分錄編制如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 48,20048,200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 48,20048,200賬齡分析法賬齡分析法例例5-50 如果如果“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有借方余額賬戶(hù)有借方余額3,0003,000元，

40、則本元，則本 年度應(yīng)補(bǔ)提年度應(yīng)補(bǔ)提57,20057,200元（元（54,20054,2003,0003,000），調(diào)整分錄編），調(diào)整分錄編制如下：制如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 57,20057,200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 57,20057,200賬齡分析法賬齡分析法例例案例案例2：應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析：應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大百大集團(tuán)股份有限公司在杭州經(jīng)營(yíng)百貨、餐飲服務(wù)、旅游等產(chǎn)業(yè)。公司2000年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92 847.95萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 7256.30萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。其2000年年末應(yīng)收賬款總額為33 591 6

41、70元，根據(jù)報(bào)表附注，其應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成如下表所示。賬齡賬齡期末數(shù)期末數(shù)期初數(shù)期初數(shù)金額金額比例比例壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備金額金額比例比例壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1年以?xún)?nèi)年以?xún)?nèi)2 966 2638.83148 3133 041 0107.97152 05012年年95 4030.284 7701 039 5972.7351 97923年年17 577 61946.09878 8803年以上年以上30 530 00490.891 526 50016 481 42143.211 415 336合計(jì)合計(jì)33 591 6701001 679 58338 139 6471002 498 245案例案例2：應(yīng)收賬款賬

42、齡結(jié)構(gòu)分析：應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析從應(yīng)收賬款的期初數(shù)和期末數(shù)對(duì)比中可以看出，公司2000年初23年賬齡的應(yīng)收賬款幾乎沒(méi)有收回，在年末的資產(chǎn)負(fù)債表上成了3年以上的應(yīng)收賬款，這類(lèi)高齡應(yīng)收賬款長(zhǎng)期停滯在資產(chǎn)負(fù)債表上，形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大。而公司對(duì)這些賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款仍按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備明顯不足。2001年，公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，將3年以上應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例改為20%，以反映這部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性，并且全額核銷(xiāo)掉賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款4 269 031元，兩項(xiàng)因素直接導(dǎo)致2001年減少利潤(rùn)500萬(wàn)元左右。如果2000年對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的時(shí)候充分關(guān)注其應(yīng)收賬款的賬齡

43、，就可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的高齡應(yīng)收賬款余額測(cè)算出其中所隱含的對(duì)以后期間可能的對(duì)利潤(rùn)侵蝕。03-53資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表聯(lián)合分析資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表聯(lián)合分析 1. 1. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（或周轉(zhuǎn)天數(shù)）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（或周轉(zhuǎn)天數(shù)） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） = = 銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額 / / 年平均應(yīng)收賬款總額年平均應(yīng)收賬款總額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) = = 年平均應(yīng)收賬款總額年平均應(yīng)收賬款總額 / / （銷(xiāo)售凈額（銷(xiāo)售凈額 / 365/ 365天）天） 5-54由于應(yīng)收賬款本身沒(méi)有任何資金效率，所由于應(yīng)收賬款本身沒(méi)有任何資金效率，所以，如果能迅速收回應(yīng)收賬款，既可以補(bǔ)以，如果能迅速

44、收回應(yīng)收賬款，既可以補(bǔ)充企業(yè)資金，也說(shuō)明企業(yè)的信用狀況良好充企業(yè)資金，也說(shuō)明企業(yè)的信用狀況良好，不易發(fā)生壞賬準(zhǔn)備。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，不易發(fā)生壞賬準(zhǔn)備。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低，勢(shì)必產(chǎn)生公司的大量資金被客戶(hù)率過(guò)低，勢(shì)必產(chǎn)生公司的大量資金被客戶(hù)占用，長(zhǎng)期下去，可能造成企業(yè)自身資金占用，長(zhǎng)期下去，可能造成企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)困難，甚至還要從銀行融資來(lái)維持生周轉(zhuǎn)困難，甚至還要從銀行融資來(lái)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這樣就成立產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。這樣就成立“企業(yè)付利息把錢(qián)從企業(yè)付利息把錢(qián)從銀行借給客戶(hù)用銀行借給客戶(hù)用”。案例案例3：應(yīng)收賬款變動(dòng)分析：應(yīng)收賬款變動(dòng)分析迅猛增加的應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)吉林化工2004年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13

45、9億元，與2003年同期相比上升26%，但凈利潤(rùn)卻為負(fù)的8.4億元。公司業(yè)績(jī)的巨大風(fēng)險(xiǎn)在2000年中期已經(jīng)有征兆，從中報(bào)所示的主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目變化分析可以發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年中期，應(yīng)收賬款比年初上升了67%，從1 264 740 203元上升為2 107 978 910元，是資產(chǎn)中增長(zhǎng)最為迅速的項(xiàng)目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工2000年中期的應(yīng)收賬款總量和增長(zhǎng)速度均為最高。從2004年全年來(lái)看，吉林化工的應(yīng)收賬款增加額達(dá)14.93億元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于應(yīng)收賬款對(duì)流動(dòng)資金的占用，為了克服現(xiàn)金流不足的壓力，該公司只有增加有息負(fù)債，從而使有息負(fù)債規(guī)模從年初的35.81億元

46、擴(kuò)大到年末75.55億元，凈增40億元，當(dāng)期負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用則達(dá)6億元。吉林化工2004年不僅要承擔(dān)高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而高達(dá)近30億元的應(yīng)收賬款，其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提更將給企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)斐删薮蟮膲毫?。案例案?：應(yīng)收賬款變動(dòng)分析：應(yīng)收賬款變動(dòng)分析吉林化工2004中報(bào)項(xiàng)目2004年6月30日 2003年12月31日增長(zhǎng)應(yīng)收賬款2 286 671 0001 438 182 300 59%壞賬準(zhǔn)備178 692 100173 442 1003%應(yīng)收賬款凈額2 107 978 9001 264 740 20067%短期借款3 821 190 0002 289 300 00067%長(zhǎng)期借款1 108 861 900

47、1 232 554 900-10%案例案例3：應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析：應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2004年12月31日比例貨幣資金228 964 2371.29%應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款2 690 775 84515.2%其他應(yīng)收款651 999 4733.68%預(yù)付賬款284 937 2421.61%存貨1 820 714 22310.3%固定資產(chǎn)10 348 250 97958.4%資產(chǎn)總計(jì)17 710 708 378100%吉林化工2004年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率12.6億26.9億19.8億139億7.02案例案例3：

48、石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)：石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例上海石化貨幣資金1 694 500 0005.9%揚(yáng)子石化貨幣資金1 169 169 7087.1%應(yīng)收票據(jù)1 708 792 0005.9%應(yīng)收票據(jù)2 356 233 41214.3%應(yīng)收賬款602 597 0002.1%應(yīng)收賬款335 909 5152.0%其他應(yīng)收款619 281 0002.2%其他應(yīng)收款8 262 3250.05%預(yù)付賬款260 736 0000.9%預(yù)付賬款128 019 1250.8%存貨3 727 749 00013

49、.0%存貨2 842 301 80517.3%固定資產(chǎn)17 464 227 00060.7%固定資產(chǎn)8 461 053 96251.4%資產(chǎn)總計(jì)28 757 089 000100%資產(chǎn)總計(jì)16 448 585 968100%齊魯石化貨幣資金9 565 0000.1%錦州石化貨幣資金18 884 8950.64%應(yīng)收票據(jù)308 771 0003.1%應(yīng)收票據(jù)500 0000.02%應(yīng)收賬款16 578 0000.17%應(yīng)收賬款69 162 4942.35%其他應(yīng)收款3 869 0000.04%其他應(yīng)收款78 214 4542.66%預(yù)付賬款65 414 0000.66%預(yù)付賬款11 023 75

50、80.37%存貨732 315 0007.3%存貨1 537 512 31152.2%固定資產(chǎn)8 321 487 00083.4%固定資產(chǎn)1 228 135 90441.7%資產(chǎn)總計(jì)9 979 756 000100%資產(chǎn)總計(jì)2 944 596 519100%案例案例3：石油加工企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：石油加工企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率部分石油加工企業(yè)2004年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率企業(yè)名稱(chēng)期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上海石化597 508 000602 597 000600 052 50039 402 533 00065.67揚(yáng)子石化157 802 622335 909 51

51、5246 856 06831 773 577 771128.71齊魯石化45 526 00016 578 00031 052 0009 841 748 000316.94錦州石化120 584 32469 162 49494 873 40915 038 301 174158.515-60應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值由本金和利息組成。應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值由本金和利息組成。根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面上是否載明利率，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面上是否載明利率，可將可將票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 帶息票據(jù)的利息計(jì)算公式為：帶息票據(jù)的利息計(jì)算公式為： 利息本金利息本金利率利率

52、時(shí)期時(shí)期5-61應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面額，借記企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面額，借記“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等等賬戶(hù)；賬戶(hù)；帶息票據(jù)到期收回貨款時(shí)，應(yīng)按收到的本息金額，借帶息票據(jù)到期收回貨款時(shí)，應(yīng)按收到的本息金額，借記記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，按本金金額，貸記賬戶(hù)，按本金金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，按利息金額，貸記賬戶(hù)，按利息金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)；賬戶(hù)；當(dāng)帶息票據(jù)逾期未能收回貨款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)本息當(dāng)帶息票據(jù)逾期未能收回貨款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)本息金額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記金額轉(zhuǎn)為應(yīng)收

53、賬款，即借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”或或“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。5-62應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)例例 甲公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為甲公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品給乙公司，價(jià)款為500,000500,000元，元，增值稅率為增值稅率為1717，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下：，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 585,000585,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85,00085,0005-63應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)例例 應(yīng)收賬款信用期限到期，乙公司要

54、求延期付款，向應(yīng)收賬款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司簽發(fā)一張面額為甲公司簽發(fā)一張面額為585,000585,000元、期限為元、期限為6060天、年天、年利率為利率為6 6的商業(yè)承兌匯票。收到票據(jù)后，甲公司會(huì)的商業(yè)承兌匯票。收到票據(jù)后，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下：計(jì)分錄編制如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 585,000585,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 585,000585,0005-64應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)例例 6060天后，應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司如數(shù)付款，甲公司天后，應(yīng)收票據(jù)到期，乙公司如數(shù)付款，甲公司會(huì)計(jì)分錄編制如下：會(huì)計(jì)分錄編制如下： 借：銀行存款借：

55、銀行存款 590,850590,850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 585,000585,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 5,8505,850 其中，利息收入計(jì)算如下：其中，利息收入計(jì)算如下： 585,000585,0006 6（6060360360）5,8505,850（元）（元）5-65應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)例例 如如6060天后商業(yè)匯票到期，乙公司無(wú)力付款時(shí)，甲公天后商業(yè)匯票到期，乙公司無(wú)力付款時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 590,850590,850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 585,85585,8

56、5 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 5,8505,8505-66應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，通過(guò)背書(shū)手續(xù)票據(jù)持有人在票據(jù)到期前，通過(guò)背書(shū)手續(xù)向銀行收取票據(jù)到期價(jià)值扣除銀行貼現(xiàn)息后的向銀行收取票據(jù)到期價(jià)值扣除銀行貼現(xiàn)息后的余額的行為。余額的行為。 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值票據(jù)到期利息票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值票據(jù)到期利息 貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息5-67應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例例1 甲公司將一張面值為甲公司將一張面值為30,00030,000元的不帶息商業(yè)匯票向元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼

57、現(xiàn)，該匯票期限為半年，企業(yè)已持有銀行貼現(xiàn)，該匯票期限為半年，企業(yè)已持有4 4個(gè)月，銀個(gè)月，銀行貼現(xiàn)率為行貼現(xiàn)率為9 9。貼現(xiàn)所得額計(jì)算如下：。貼現(xiàn)所得額計(jì)算如下： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息30,00030,0009 9(6-4)(6-4)1212450450（元）（元） 貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額30,00030,00045045029,55029,550（元）（元）企業(yè)收到貼現(xiàn)額時(shí)：企業(yè)收到貼現(xiàn)額時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 29,55029,550 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 450450 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 30,00030,0005-68應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例例2 甲公司持一張票面價(jià)值為甲公司持一張票

58、面價(jià)值為12,00012,000元、期限為元、期限為120120天的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票票面利天的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票票面利率為率為6 6，銀行貼現(xiàn)率為，銀行貼現(xiàn)率為9 9，甲公司已持有，甲公司已持有9090天。天。貼現(xiàn)時(shí)所得額計(jì)算如下：貼現(xiàn)時(shí)所得額計(jì)算如下： 貼現(xiàn)到期價(jià)值貼現(xiàn)到期價(jià)值12,00012,00012,00012,0006 6（120120360360） 12,24012,240（元）（元） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息12,24012,2409 9（1201209090）360 360 91.891.8（元）（元） 貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額12,24012,24091.8

59、91.812,148.212,148.2（元）（元） 5-69應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例例2企業(yè)收到貼現(xiàn)額時(shí)：企業(yè)收到貼現(xiàn)額時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 12,148.212,148.2 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 12,000.012,000.0 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 148.2148.2如到期銀行通知甲公司票據(jù)被拒付，銀行按規(guī)定從如到期銀行通知甲公司票據(jù)被拒付，銀行按規(guī)定從甲公司賬戶(hù)扣除甲公司賬戶(hù)扣除12,24012,240元存款：元存款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 12,24012,240 貸：銀行存款貸：銀行存款 12,24012,240 案例案例4：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)分析長(zhǎng)虹

60、用票據(jù)打通了流通長(zhǎng)虹軍轉(zhuǎn)民之后搞彩電生產(chǎn)，在四川綿陽(yáng)建立了深度配套的生產(chǎn)長(zhǎng)虹軍轉(zhuǎn)民之后搞彩電生產(chǎn)，在四川綿陽(yáng)建立了深度配套的生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程，它在生產(chǎn)過(guò)程中有極強(qiáng)的效率。但是倪潤(rùn)峰很清楚，作業(yè)過(guò)程，它在生產(chǎn)過(guò)程中有極強(qiáng)的效率。但是倪潤(rùn)峰很清楚，這個(gè)廠(chǎng)建在綿陽(yáng)，違反了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)則。經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)則這個(gè)廠(chǎng)建在綿陽(yáng)，違反了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)則。經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)則是工廠(chǎng)要么靠近原材料基地、要么靠近市場(chǎng)。是工廠(chǎng)要么靠近原材料基地、要么靠近市場(chǎng)。長(zhǎng)虹彩電能否快速地進(jìn)入流通領(lǐng)域，一開(kāi)始就存在著障礙。長(zhǎng)虹彩電能否快速地進(jìn)入流通領(lǐng)域，一開(kāi)始就存在著障礙。怎樣打通流通是長(zhǎng)虹面臨的最大問(wèn)題。但是，倪潤(rùn)峰不可能一夜怎樣打通