企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)-ppt課件

1、1企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì).2一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景 .3制度背景證監(jiān)會(huì)(2006年)“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)一節(jié)規(guī)定，發(fā)行人的內(nèi)部控制在一切艱苦方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保管結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，是發(fā)行條件之一。 .4制度背景2006) 規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完好性、合理性及有效性的自我評(píng)價(jià)意見(jiàn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并闡明改良措施。.5制度背景2021年4月26日，財(cái)政部發(fā)布等配套指引，自2021年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2021年1月1日起擴(kuò)展到在上海證券買(mǎi)賣所、深圳證券買(mǎi)賣所主板上市的公司施行

2、；在此根底上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提早執(zhí)行。.6制度背景執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必需對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資歷的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中留意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷，該當(dāng)提示投資者、債務(wù)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。.7二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試 .8.9識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類買(mǎi)賣、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)思索識(shí)別的

3、風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性.10應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次.11財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性 分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家的任務(wù)提供更多的督導(dǎo) 添加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修正.12認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)根據(jù)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍.13進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試認(rèn)定層次本質(zhì)性程序.14三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì) .15一根本定位 .16審計(jì)的目的對(duì)特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，

4、包括：設(shè)計(jì)有效性合理性運(yùn)轉(zhuǎn)有效性.17財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完好而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在： 保管充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的買(mǎi)賣和事項(xiàng)；合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的獲得、運(yùn)用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有艱苦影響的買(mǎi)賣和事項(xiàng)。.18內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評(píng)價(jià)的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告該當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。在企業(yè)治理層的監(jiān)視下，按照和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審

5、計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。.19二審計(jì)思緒 .20審計(jì)思緒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自上而下的審計(jì)方法.21風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)其本質(zhì)在于：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制艱苦缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)任務(wù)主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的根底上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在艱苦缺陷的風(fēng)險(xiǎn)=控制無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)效導(dǎo)致艱苦缺陷的風(fēng)險(xiǎn)量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。.22風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作

6、用確定重要賬戶確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定利用他人任務(wù)的程度.23“自上而下的任務(wù)思緒識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別艱苦賬戶識(shí)別與每個(gè)艱苦賬戶相關(guān)的認(rèn)定識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的買(mǎi)賣類別識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)能夠發(fā)生的環(huán)節(jié)識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制業(yè)務(wù)流程、買(mǎi)賣和運(yùn)用控制層面的控制.24為什么“自上而下益處：提高審計(jì)效率和效果充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測(cè)試范圍和戰(zhàn)略將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂“不重要是指包含可以引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的能夠性很小。防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師破費(fèi)不用要的時(shí)間和精神了解不重要的業(yè)務(wù)

7、流程或控制。所謂“不重要是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表能否發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域注：自上而下的方法不僅用于識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測(cè)試的控制，還用于評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。.25企業(yè)整體層面的控制企業(yè)整體層面控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過(guò)程；集中化的處置和控制，包括共享的效力環(huán)境；監(jiān)控運(yùn)營(yíng)成果的控制；監(jiān)視其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對(duì)艱苦運(yùn)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。 .26與控制環(huán)境相關(guān)的控制對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)。對(duì)勝任才干的

8、注重。治理層的參與程度。管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格。組織構(gòu)造。職權(quán)與責(zé)任的分配。人力資源政策與實(shí)務(wù)。.27針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌駕內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制企業(yè)為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)能夠采取的控制包括：針對(duì)艱苦的非常規(guī)買(mǎi)賣的控制，尤其是導(dǎo)致會(huì)計(jì)處置延遲或異常的買(mǎi)賣；針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中編制的分錄和作出的調(diào)整的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣的控制；與管理層的艱苦估計(jì)相關(guān)的控制；可以減弱管理層偽造或不恰當(dāng)支配財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。.28針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)和管理層凌架內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的控制培育誠(chéng)信和品德的價(jià)值觀審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)視暢通告發(fā)通道會(huì)計(jì)分錄控制.29企業(yè)整體層面控制的作用對(duì)其他控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性發(fā)揚(yáng)根底作用對(duì)其他控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性發(fā)揚(yáng)監(jiān)

9、視作用替代其他控制.30識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定重要賬戶、列報(bào) 假設(shè)某賬戶或列報(bào)具有合理能夠性包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響需求同時(shí)思索多報(bào)和少報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，那么該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判別某賬戶或列報(bào)能否重要，該當(dāng)根據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)思索相關(guān)控制的影響。相關(guān)認(rèn)定 假設(shè)某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具有合理能夠性包含了一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)，那么該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。判別某認(rèn)定能否為相關(guān)認(rèn)定，該當(dāng)根據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)思索相關(guān)控制的影響。 注：確定相關(guān)賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定是內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)思索范圍決策的重要組成部分。但在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中

10、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠針對(duì)非重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定實(shí)施本質(zhì)性程序。.31識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 為識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從以下方面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表工程及附注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素：賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；賬戶中處置的或列報(bào)中反映的買(mǎi)賣的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處置及報(bào)告的復(fù)雜程度；賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；由賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起艱苦或有負(fù)債的能夠性；賬戶記錄中能否涉及關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣；賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。上述判別規(guī)范既有定性思索，也有定量思索.32識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)

11、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)確定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的潛在錯(cuò)報(bào)的能夠來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可經(jīng)過(guò)思索在特定的重要賬戶或列報(bào)中錯(cuò)報(bào)能夠發(fā)生的領(lǐng)域和緣由，確定潛在錯(cuò)報(bào)的能夠來(lái)源。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)該當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)要素，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中思索的要素一樣。因此，在這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定該當(dāng)一樣。假設(shè)某潛在重要賬戶或列報(bào)的各組成部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差別較大，企業(yè)能夠需求采用不同的控制以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)分別予以處置。 .33了解錯(cuò)報(bào)的能夠來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目的，以了解潛在錯(cuò)報(bào)的能夠來(lái)源以選擇擬測(cè)試的控制：了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的買(mǎi)賣的處置流程，包

12、括這些買(mǎi)賣如何生成、同意、處置及記錄；驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出業(yè)務(wù)流程中能夠發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)包括舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；識(shí)別管理層用于應(yīng)對(duì)這些潛在錯(cuò)報(bào)的控制；識(shí)別管理層用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)獲得、運(yùn)用或處置的控制。.34了解錯(cuò)報(bào)的能夠來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)親身執(zhí)行上述任務(wù)，或參照的規(guī)定，對(duì)提供直接協(xié)助的人員的任務(wù)進(jìn)展督導(dǎo)。.35了解錯(cuò)報(bào)的能夠來(lái)源穿行測(cè)試通常是完成上述規(guī)定的任務(wù)的最有效方式。穿行測(cè)試是指追蹤某筆買(mǎi)賣從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處置過(guò)程。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用的文件和信息技術(shù)該當(dāng)與企業(yè)員工運(yùn)用的一樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，通常需求

13、綜合運(yùn)用訊問(wèn)、察看、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，針對(duì)重要處置程序發(fā)生的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以訊問(wèn)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)規(guī)定程序及控制的了解程度。這些試探性提問(wèn)連同穿行測(cè)試中的其他程序，可以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解業(yè)務(wù)流程，識(shí)別必要控制設(shè)計(jì)無(wú)效或出現(xiàn)缺失的重要環(huán)節(jié)。試探性提問(wèn)不應(yīng)僅限于關(guān)注穿行測(cè)試所選定的單筆買(mǎi)賣，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解業(yè)務(wù)流程處置的不同類型的艱苦買(mǎi)賣。.36選擇擬測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)控制能否足以應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)構(gòu)成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)展測(cè)試。對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，能夠有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之，一項(xiàng)控制能夠應(yīng)對(duì)評(píng)

14、價(jià)的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的一切控制。 在確定能否測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，能否足以應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和稱號(hào)如何。.37業(yè)務(wù)流程層面的控制控制活動(dòng)包括:業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。信息處置。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類是運(yùn)用控制和信息技術(shù)普通控制。實(shí)物控制。實(shí)物控制包括以下控制： 保證資產(chǎn)的實(shí)物平安，包括恰當(dāng)?shù)钠桨簿S護(hù)措施，如針對(duì)接觸資產(chǎn)和記錄的平安設(shè)備；對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)；定期清點(diǎn)并將清點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)。職責(zé)分別。 .38了解業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制思緒識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程識(shí)別容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的

15、環(huán)節(jié)識(shí)別關(guān)鍵的控制活動(dòng)，并評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行穿行測(cè)試萬(wàn)變不離其宗準(zhǔn)那么指南權(quán)威審計(jì)教材.39業(yè)務(wù)流程層面的控制企業(yè)可將其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)流程：銷售與收款循環(huán)；采購(gòu)與付款循環(huán)；工薪與人事循環(huán)；消費(fèi)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；籌資與投資循環(huán)；其他循環(huán) .40三方案審計(jì)任務(wù) .41審計(jì)重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的審計(jì)重要性程度一樣，這是整合審計(jì)的必需求求.42對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別思索思索財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，包括管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)整合審計(jì)的要求.43利用相關(guān)人員任務(wù)利用內(nèi)部審計(jì)、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人的任務(wù)可以降低審計(jì)本錢(qián)需評(píng)價(jià)客觀性和專業(yè)勝任才干與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)利用他人任務(wù)的制約.44其他

16、思索被審計(jì)單位利用效力機(jī)構(gòu)多運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍確實(shí)定.45多運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍確實(shí)定當(dāng)一家企業(yè)有多個(gè)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)多個(gè)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的測(cè)試范圍作出恰當(dāng)決策。在對(duì)多個(gè)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的測(cè)試范圍作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)與運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)程度給予適當(dāng)?shù)膶徲?jì)關(guān)注。假設(shè)某些運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元單獨(dú)或連同其他運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元不具有合理能夠性導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需進(jìn)一步思索這些運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元。.46多運(yùn)營(yíng)場(chǎng)

17、所測(cè)試范圍確實(shí)定在評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，假設(shè)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具有合理能夠性導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)測(cè)試針對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制。 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先評(píng)價(jià)，測(cè)試企業(yè)層面控制能否為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。假設(shè)能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元可以僅測(cè)試企業(yè)層面控制。在確定擬實(shí)施測(cè)試的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索利用其他人員代表管理層執(zhí)行的任務(wù)。例如，假設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員方案對(duì)某些運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元執(zhí)行相關(guān)審計(jì)任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展協(xié)調(diào)，以減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的數(shù)量。在延續(xù)審計(jì)

18、中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)改動(dòng)對(duì)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單元的控制實(shí)施測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。.47四實(shí)施審計(jì)任務(wù) .48測(cè)試控制的設(shè)計(jì)有效性注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性。假設(shè)控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任才干的人員按規(guī)定執(zhí)行，可以實(shí)現(xiàn)控制目的，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，那么闡明控制的設(shè)計(jì)是有效的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，該當(dāng)綜合運(yùn)用訊問(wèn)適當(dāng)人員、察看企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試通常足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性。.49測(cè)試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的含義 假設(shè)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)

19、勝任才干，那么闡明控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的。 假設(shè)企業(yè)利用第三方的協(xié)助完成一些財(cái)務(wù)報(bào)告任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)控制的人員的專業(yè)勝任才干時(shí)，該當(dāng)一并思索第三方的專業(yè)勝任才干。.50測(cè)試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性控制測(cè)試的性質(zhì)，即測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的程序訊問(wèn)察看檢查重新執(zhí)行.51風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括控制能夠無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)和因控制無(wú)效而導(dǎo)致艱苦缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求獲取的證據(jù)就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性

20、發(fā)表意見(jiàn)，但沒(méi)有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。得出控制運(yùn)轉(zhuǎn)無(wú)效的結(jié)論通常比得出其運(yùn)轉(zhuǎn)有效的結(jié)論所需證據(jù)的數(shù)量少。.52風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系以下要素影響與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；相關(guān)賬戶、列報(bào)及其認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；買(mǎi)賣的數(shù)量和性質(zhì)能否發(fā)生變化，進(jìn)而能夠?qū)υ擁?xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性產(chǎn)生不利影響；相關(guān)賬戶或列報(bào)能否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；企業(yè)層面控制特別是監(jiān)視其他控制的控制的有效性；該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；該項(xiàng)控制對(duì)其他控制如控制環(huán)境或信息技術(shù)普通控制有效性的依賴程度；執(zhí)行該項(xiàng)控制或監(jiān)視該項(xiàng)控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任才干，以及其中的關(guān)鍵人員能否發(fā)生變化；該

21、項(xiàng)控制是人工控制還是自動(dòng)化控制； 該項(xiàng)控制的復(fù)雜程度，以及在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中依賴判別的程度。 .53風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)測(cè)試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于其實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的組合。此外，就單項(xiàng)控制而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)展適當(dāng)?shù)慕M合，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的程序，按提供證據(jù)的效能，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋河崋?wèn)、察看、檢查、重新執(zhí)行。訊問(wèn)本身并不能為得出控制能否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？刂茰y(cè)試程序的性質(zhì)在很大程度上取決于擬測(cè)試控制的性質(zhì)。某些控制能夠存在反映控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的文件記錄，而另外一些控制，

22、如管理理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格，能夠沒(méi)有書(shū)面的運(yùn)轉(zhuǎn)證據(jù)。對(duì)缺乏正式的控制運(yùn)轉(zhuǎn)證據(jù)的企業(yè)或業(yè)務(wù)單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過(guò)訊問(wèn)并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如察看活動(dòng)、檢查非正式的書(shū)面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制能否有效的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。.54風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系控制測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多。控制測(cè)試實(shí)施的時(shí)間越接近于管理層評(píng)價(jià)日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力。為獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在以下兩個(gè)要素之間作出平衡，以確定控制測(cè)試的時(shí)間：盡量在接近管理層評(píng)價(jià)日實(shí)施控制測(cè)試；控制測(cè)試需求涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。 .55風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系在管理層評(píng)價(jià)日之前，管理

23、層能夠?yàn)樘岣呖刂菩?、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改動(dòng)企業(yè)的控制。假設(shè)新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目的，且運(yùn)轉(zhuǎn)足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過(guò)對(duì)控制進(jìn)展測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，那么無(wú)需測(cè)試被取代的控制。假設(shè)被取代控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)有艱苦影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)測(cè)試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。.56風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師旨在對(duì)截至某特定日期通常是年末內(nèi)部控制的有效性出具報(bào)告。假設(shè)已獲取截至期中某日期控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定還需求獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證明剩余期間控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。在將期中測(cè)試的結(jié)果更新至年末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下要素以確定需獲取的補(bǔ)充證據(jù)：

24、基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果；期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分、適當(dāng)性；剩余期間的長(zhǎng)短；期中測(cè)試之后，內(nèi)部控制發(fā)生艱苦變化的能夠性。.57風(fēng)險(xiǎn)與測(cè)試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系假設(shè)發(fā)現(xiàn)控制偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定其對(duì)與所測(cè)試控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、需求獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性結(jié)論的影響。由于有效的內(nèi)部控制不能為實(shí)現(xiàn)控制目的提供絕對(duì)保證，單項(xiàng)控制并非一定要毫無(wú)偏向地運(yùn)轉(zhuǎn)，才被以為是有效的。.58延續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊思索在延續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，該當(dāng)思索以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。除前面所列要素以外，以下要素也會(huì)影響延續(xù)審計(jì)中與某項(xiàng)控

25、制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：以前年度審計(jì)中所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；以前年度對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果；上次審計(jì)之后，控制或其運(yùn)轉(zhuǎn)流程能否發(fā)生變化。 在思索與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)要素，以及延續(xù)審計(jì)中可獲得的進(jìn)一步信息后，假設(shè)以為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度比以前年度有所下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中可以減少測(cè)試。.59延續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊思索在延續(xù)審計(jì)中，由于完全自動(dòng)化的運(yùn)用控制通常不會(huì)因人為失誤而失效，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索對(duì)自動(dòng)化運(yùn)用控制實(shí)施對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略。 假設(shè)以為程序變卦、訪問(wèn)權(quán)限及計(jì)算機(jī)操作方面的普通控制有效，且可繼續(xù)對(duì)其進(jìn)展測(cè)試，并能證明自動(dòng)化運(yùn)用控制自最近一次測(cè)試之后未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用反復(fù)執(zhí)行測(cè)試，就可以以為自動(dòng)

26、化運(yùn)用控制是繼續(xù)有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明控制未發(fā)生變化而需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍，能夠隨情況的變化而變化。例如，企業(yè)程序變卦控制的強(qiáng)弱將影響需獲取證據(jù)的性質(zhì)和范圍。自動(dòng)化運(yùn)用控制能否一向有效地運(yùn)轉(zhuǎn)能夠取決于所運(yùn)用的相關(guān)文件、表格、數(shù)據(jù)和參數(shù)的正確性。例如，計(jì)算利息收入的自動(dòng)化運(yùn)用控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性能夠取決于計(jì)算所運(yùn)用利率表的正確性。.60延續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊思索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在評(píng)價(jià)以下風(fēng)險(xiǎn)要素的根底上，確定能否運(yùn)用對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略： 運(yùn)用控制與相關(guān)運(yùn)用程序直接對(duì)應(yīng)的程度；運(yùn)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性，即各期間的變化大??；有關(guān)投入運(yùn)用的程序的匯編日期報(bào)告的可獲得性和可靠性該信息可作為此程序中的控制未發(fā)生變化的證據(jù)。當(dāng)上述

27、要素闡明風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，對(duì)所評(píng)價(jià)的控制能夠比較適宜運(yùn)用對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略。反之，不宜運(yùn)用對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略。當(dāng)程序發(fā)生變化的能夠性很小時(shí)，例如，在軟件商不允許訪問(wèn)或修正源代碼時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)運(yùn)用外購(gòu)軟件的企業(yè)采取自動(dòng)化運(yùn)用控制對(duì)標(biāo)戰(zhàn)略尤其有效。.61延續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊思索在一段時(shí)期之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)重新設(shè)置自動(dòng)化運(yùn)用控制運(yùn)轉(zhuǎn)的標(biāo)桿。在確定何時(shí)重設(shè)標(biāo)桿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)以下要素：信息技術(shù)控制環(huán)境的有效性，包括針對(duì)運(yùn)用及操作系統(tǒng)的獲得與維護(hù)、訪問(wèn)權(quán)限以及計(jì)算機(jī)操作而實(shí)施控制的有效性；假設(shè)包含控制的詳細(xì)程序發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該變化性質(zhì)的了解；其他相關(guān)測(cè)試的性質(zhì)和時(shí)間；被設(shè)為標(biāo)桿的運(yùn)用控制發(fā)生錯(cuò)誤導(dǎo)致的后果；控制能否

28、易于遭到其他能夠變化的運(yùn)營(yíng)要素的影響。.62延續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊思索為使控制測(cè)試具有不可預(yù)見(jiàn)性并可以應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)每年改動(dòng)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)每年在期中不同的時(shí)段測(cè)試控制，并添加或減少所執(zhí)行測(cè)試的數(shù)量和種類，或者改動(dòng)所運(yùn)用測(cè)試程序的組合。.63評(píng)價(jià)能夠性的本卷須知評(píng)價(jià)控制缺陷能否具有導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的合理能夠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。假設(shè)多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶余額或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率就會(huì)添加。在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使從單項(xiàng)看不重要，但組合起來(lái)能夠構(gòu)成艱苦缺陷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定，對(duì)同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)

29、定或內(nèi)部控制組成部分產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來(lái)能否構(gòu)成艱苦缺陷。.64評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索的要素包括：受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或買(mǎi)賣總額；本期或估計(jì)未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類買(mǎi)賣涉及的買(mǎi)賣量。在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，賬戶余額或買(mǎi)賣總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額能夠超越已記錄的金額。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。.65思索補(bǔ)償性控制的作用在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合能否構(gòu)成艱苦缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。為減弱控制缺陷的不利影響，企業(yè)執(zhí)行的補(bǔ)

30、償性控制該當(dāng)有足夠的準(zhǔn)確度，以防止或發(fā)現(xiàn)能夠發(fā)生的艱苦錯(cuò)報(bào)。.66闡明艱苦缺陷的跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員的任何舞弊；企業(yè)重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映艱苦錯(cuò)報(bào)的更正情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，而企業(yè)內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)；審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制的監(jiān)視無(wú)效。.67六完成審計(jì)任務(wù) .68完成審計(jì)任務(wù)獲取管理層聲明溝通缺陷.69獲取管理層聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)向企業(yè)管理層獲取書(shū)面聲明。管理層聲明的內(nèi)容該當(dāng)包括：管理層認(rèn)可其對(duì)建立和堅(jiān)持有效的內(nèi)部控制擔(dān)任；管理層已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，并闡明評(píng)價(jià)運(yùn)用的控制規(guī)范；管理層沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序

31、及其結(jié)果作為管理層自我評(píng)價(jià)的根底；管理層根據(jù)控制規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論；管理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的、內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)轉(zhuǎn)方面存在的一切缺陷，包括已專門(mén)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的一切重要缺陷或艱苦缺陷；導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的一切舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的一切舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的且已與審計(jì)委員會(huì)溝通的控制缺陷能否曾經(jīng)得到處理，以及哪些缺陷尚未得到處理；在審計(jì)報(bào)告日后，內(nèi)部控制能否發(fā)生變化，或者能否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他要素，包括管理層針對(duì)重要缺陷和艱苦缺陷采取的任何糾正措施。.70溝通缺陷艱苦缺

32、陷的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以書(shū)面方式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的一切艱苦缺陷。書(shū)面溝通該當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)展。假設(shè)以為審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)部控制的監(jiān)視無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就這一事項(xiàng)以書(shū)面方式與董事會(huì)溝通。.71溝通缺陷重要缺陷的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索其識(shí)別的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合能否構(gòu)成重要缺陷。假設(shè)構(gòu)成重要缺陷，那么該當(dāng)就此以書(shū)面方式與審計(jì)委員會(huì)溝通。普通缺陷的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以書(shū)面方式與管理層溝通其在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的內(nèi)部控制存在的一切缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會(huì)。在進(jìn)展溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需反復(fù)本身、內(nèi)部審計(jì)人員或企業(yè)其他人員以前書(shū)

33、面溝經(jīng)過(guò)的控制缺陷。.72溝通缺陷溝通的局限性 雖然指引不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別一切控制缺陷的程序，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)溝通其留意到的內(nèi)部控制的一切缺陷。 內(nèi)部控制審計(jì)不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于艱苦缺陷的一切控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中聲明，在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重程度低于艱苦缺陷的控制缺陷。 .73七出具審計(jì)報(bào)告 .74規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告股份全體股東： 按照及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份以下簡(jiǎn)稱公司內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任 按照、企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)

34、理層的責(zé)任。.75規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷進(jìn)展描畫(huà)。.76規(guī)范審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制不存在艱苦缺陷不存在審計(jì)范圍遭到限制的情況.77規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能夠性。此外，由于情況的變化能夠?qū)е聝?nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裾盏某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。.78規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 我們以為，公司按照和相關(guān)規(guī)定在一切艱苦

35、方面堅(jiān)持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。.79帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告無(wú)保管意見(jiàn)是前提強(qiáng)調(diào)事項(xiàng).80規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們留意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在艱苦缺陷描畫(huà)該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目的的影響程度。由于存在上述艱苦缺陷，我們提示本報(bào)告運(yùn)用者留意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需求指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。.81帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形期后事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠知悉在管理層評(píng)價(jià)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。假設(shè)這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有艱苦影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審

36、計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描畫(huà)該事項(xiàng)及其影響，或提示審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。 .82帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完好或不恰當(dāng) 假設(shè)確定管理層評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完好或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，闡明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。假設(shè)艱苦缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中闡明艱苦缺陷曾經(jīng)識(shí)別、但沒(méi)有包含在管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。 假設(shè)管理層評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了艱苦缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為這些艱苦缺陷未能在一切艱苦方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中闡明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)艱苦缺

37、陷的必要信息。.83帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同規(guī)范審計(jì)報(bào)告 六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者關(guān)注，描畫(huà)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的艱苦影響。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。.84帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形其他信息存在對(duì)現(xiàn)實(shí)艱苦錯(cuò)報(bào) 假設(shè)以為其他信息含有對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就此與管理層進(jìn)展討論。 假設(shè)討論后仍以為存在對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以書(shū)面方式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。.85否認(rèn)意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同規(guī)范審計(jì)報(bào)告 四、導(dǎo)致否認(rèn)意見(jiàn)的事項(xiàng) 艱苦缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，能夠?qū)е缕髽I(yè)嚴(yán)重偏離控制目的。 指出注

38、冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的艱苦缺陷，并闡明艱苦缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制可以為財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完好提供合理保證，而上述艱苦缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。.86否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)艱苦缺陷不存在審計(jì)范圍遭到限制的情況.87否認(rèn)意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 參見(jiàn)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。.88否認(rèn)意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 我們以為，由于存在上述艱苦缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目的的影響，公司未能按照和相關(guān)規(guī)定在一切艱苦方面堅(jiān)持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。.89無(wú)法表表示見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)范圍遭到限制假設(shè)

39、已實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別出內(nèi)部控制艱苦缺陷，該當(dāng)在報(bào)告中指明.90無(wú)法表表示見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 三、導(dǎo)致無(wú)法表表示見(jiàn)的事項(xiàng) 描畫(huà)審計(jì)范圍遭到限制的詳細(xì)情況。.91無(wú)法表表示見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 股份全體股東： 我們接受委托，對(duì)股份以下簡(jiǎn)稱公司的內(nèi)部控制進(jìn)展審計(jì)。 刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任和“二、內(nèi)部控制的固有局限性參見(jiàn)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。.92無(wú)法表表示見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn) 由于審計(jì)范圍遭到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。.93無(wú)法表表示見(jiàn)

40、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、識(shí)別的內(nèi)部控制艱苦缺陷假設(shè)有 艱苦缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，能夠?qū)е缕髽I(yè)嚴(yán)重偏離控制目的。 雖然我們無(wú)法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但在我們實(shí)施的有限程序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下艱苦缺陷： 指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的艱苦缺陷，并闡明艱苦缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制可以為財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完好提供合理保證，而上述艱苦缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 .94四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合 .95兩種審計(jì)的聯(lián)絡(luò)都必需了解內(nèi)部控制在某些情況下，都涉及測(cè)試內(nèi)控了解和測(cè)試內(nèi)部控制的方法一樣.96無(wú)法表表示見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷 參見(jiàn)規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。.97兩種審計(jì)的區(qū)別1測(cè)試范圍財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必需測(cè)試內(nèi)控，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對(duì)一切相關(guān)認(rèn)定的控制。.98兩種審計(jì)的區(qū)別2測(cè)試數(shù)量財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信任期間財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。.99審計(jì)目的的