審計第6章審計計劃ppt課件

1、第六章 審計方案 第一節(jié) 初步業(yè)務活動 第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案 第三節(jié) 審計風險 第四節(jié) 審計重要性.接受業(yè)務委托方案審計任務實施控制測試和本質(zhì)性程序完成審計任務和編制審計報告實施風險評價程序?qū)徲嬤^程方案階段實施階段報告階段.充分的審計方案有助于： -關注重點審計領域 -及時發(fā)現(xiàn)和處理潛在問題 -恰當?shù)娜蝿辗峙?、提供指點監(jiān)視和復核 -協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的任務 -提高審計任務的有效性.方案審計任務制定詳細審計方案制定總體審計戰(zhàn)略初步業(yè)務活動.第一節(jié) 初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的初步業(yè)務活動有助于確保在方案審計任務時到達以下要求： -注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和

2、專業(yè)勝任才干 -不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務志愿的情況 -與被審計單位不存在對業(yè)務商定條款的誤解.二、初步業(yè)務活動的內(nèi)容1.針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施相應的質(zhì)量控制程序應思索以下主要事項，被審單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層能否誠信；工程組能否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任才干以及必要的時間和資源；會計師事務所和工程組能否遵守職業(yè)品德規(guī)范。 延續(xù)審計時，工程擔任人通常重點思索本期或前期審計中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項，及其對堅持該客戶關系的影響。 2.評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況包括評價獨立性3.及時簽署或修正審計業(yè)務商定書就業(yè)務商定條款與被審計單位達成一致了解簽署或修正審計業(yè)

3、務商定書，以防止雙方對審計業(yè)務的了解產(chǎn)生分歧。 .需求留意：由于在審計任務中情況會發(fā)生變化，在審計業(yè)務的全過程注冊會計師均應思索前兩項活動，即針對堅持客戶關系和詳細審計業(yè)務虛施的質(zhì)量控制程序以及評價遵守職業(yè)品德的情況。例如，在現(xiàn)場審計過程中，假設注冊會計師發(fā)生財務報表存在舞弊，使其對管理局、治理層的勝任才干或誠信產(chǎn)生了極大疑慮，那么注冊會計師需求針對這一新情況，思索并在必要時重新實施相應的質(zhì)量控制程序，以決議能否繼續(xù)堅持該項業(yè)務及其客戶關系。另外，雖然前兩項任務貫穿審計業(yè)務的全過程，但是進展這兩項活動需求安排在其它重要審計任務之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需求的獨立性和專業(yè)勝任才干，且

4、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅持該項業(yè)務志愿等情況。.1.財務報表審計的目的；2.管理層對財務報表的責任；3.管理層編制財務報表采用的會計準那么和相關會計制度；4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準那么以下簡稱審計準那么；5.執(zhí)行審計任務的安排，包括出具審計報告的時間要求；6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通方式；7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯報能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風險；三、簽署審計業(yè)務商定書 具有經(jīng)濟合同的性質(zhì).8.管理層為注冊會計師提供必要的任務條件和協(xié)助；9.注冊會計師不受限制地接觸

5、任何與審計有關的記錄、文件和所需求的其他信息；10.管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴密；12.審計收費，包括收費的計算根底和收費安排；13.違約責任；14.處理爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。三、簽署審計業(yè)務商定書 具有經(jīng)濟合同的性質(zhì).業(yè)務商定書中需求留意的幾個概念A、 CPA的合理保證：即CPA應對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。兩層含義： 不是絕對保證；不對被審單位繼續(xù)運營才干及其運營效率、效果作任何保證或承諾。合理保證而非絕對保證的緣由：測試的性質(zhì)選擇性測試方法的運用等、審計

6、的其他固有限制審計任務涉及大量判別、大多數(shù)審計證據(jù)是壓服性的而非結(jié)論性的、內(nèi)部控制的固有限制等.需求留意的幾個問題B、管理層的責任 與 CPA 責任 的關系：管理層的責任：按適用的規(guī)范編制會計報表，保證報表的真實、合法、完好；CPA的責任： 按照執(zhí)業(yè)準那么出具審計報告，保證審計報告的真實、合法；二者的關系： CPA 的責任不能替代、減輕、或免除被審單位管理層和治理層的責任。.C、審計收費的根據(jù)：專業(yè)效力所需的知識和技藝、所需專業(yè)人員的程度和閱歷、提供效力所需的時間、提供專業(yè)效力所需承當?shù)呢熑?D、審計范圍財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目的， 注冊會計師根據(jù)審計準那么和職業(yè)判別實施的恰

7、當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。?當?shù)膶徲嫵绦蚰敲词侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當?shù)?。例如，為審?021年報表中存貨能否存在，在2021年1月5日對存貨進展了監(jiān)盤，并抽取了其中的40%進展了親身清點。那么： 2021年1月5日屬于審計程序的時間為審查2021年報表中存貨能否存在，對存貨進展了監(jiān)盤屬于審計程序的性質(zhì)監(jiān)盤，并抽取了其中的40%進展了親身清點屬于審計程序的范圍.E、嚴密的例外事項：獲得甲方的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟預備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭露現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進展的質(zhì)量檢查；監(jiān)管機構(gòu)對乙方進展 行政處分包括監(jiān)管機構(gòu)處分前的調(diào)查、聽證以及乙

8、方對此提起行政 復議。 .課堂練習ABC會計師事務所正預備接受華豐集團委托審計甲股份2021年度的會計報表，請根據(jù)詳細準那么，對以下問題作出正確的判別。1由于該審計業(yè)務的委托人并不是甲股份，因此會計師事務所在簽約之前，與被審計單位、委托人就審計業(yè)務商定的相關條款進展充分的溝通，并達成一致意見。 答案：解析：由于該業(yè)務商定涉及到了會計師事務所、委托人和被審計單位三方，因此在簽商定前三方應溝通達成一致。.課堂練習2雖然是初次接受委托，但由于甲股份已贊同前任注冊會計師對ABC會計師事務所的訊問作出及時充分的回答，所以ABC會計師事務所決議在商定書中不再商定與前任注冊會計師溝通的事項。 答案：解析：在

9、會計師事務所初次接受委托業(yè)務時應思索在商定書商定與前任注冊會計師溝通的有關事項和安排。.17第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案一、審計方案的兩個層次審計方案總體審計戰(zhàn)略詳細審計方案用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細審計方案 對審計方案的補充、修訂貫穿于整個審計過程，CPA在整個審計過程中，該當按照審計方案執(zhí)行審計業(yè)務。留意：實施詳細審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細規(guī)劃和闡明.18總體審計策略具體審計計劃概念總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時

10、間和范圍。內(nèi)容CPA應考慮以下主要事項：1.審計范圍2.報告目標、時間安排及所需溝通3.審計方向4.審計資源具體審計計劃的內(nèi)容應包括：1.計劃的風險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序3.其他審計程序要求計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。.課堂練習多項選擇：CPA該當為審計任務制定總體審計戰(zhàn)略，總體審計戰(zhàn)略用以 。A確定審計范圍B確定審計時間C確定審計方向D指點制定詳細審計方案【正確答案】ABCD7/10/202219.二、總體審計戰(zhàn)略應清楚闡明以下內(nèi)容1.向詳細審計領域調(diào)配的資源包括向高風險領域分派有適當閱歷的工程組成員，就復雜

11、的問題利用專家任務等；2.向詳細審計領域分配資源的數(shù)量包括安排到重要存貨存放地察看存貨清點的工程組成員的數(shù)量，對其他CPA任務的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3.何時調(diào)配這些資源包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指點、監(jiān)視這些資源的利用包括預期何時召開工程組預備會和總結(jié)會，預期工程擔任人和經(jīng)理如何進展復核，能否需求實施工程質(zhì)量控制復核等。2022/7/10C8 方案審計任務20.三、詳細審計方案一詳細審計方案與總體審計戰(zhàn)略的關系1. 編制總體審計戰(zhàn)略的過程通常在詳細審計方案之前2. 兩項方案活動是內(nèi)在嚴密聯(lián)絡的3. 在詳細實務中，兩項方案活動相結(jié)合

12、更有效率及效果注冊會計師也可以采用將總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案合并為一份審計方案文件的方式。.二詳細審計方案包括的內(nèi)容包括擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍1.評價程序評價風險方案實施的風險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍； - 2.方案實施的進一步審計程序應對風險 針對評價的認定層次的艱苦錯報風險，注冊會計師方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 方案的進一步審計程序分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的詳細審計程序。 總體方案是針對各項買賣、賬戶余額和列報決議采用的本質(zhì)性方案或綜合性方案； 詳細審計程序那么包括控制測試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 - 3.方案其他審計程序 可以包括上述進

13、一步程序的方案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準那么的要求注冊會計師該當執(zhí)行的既定程序。 .進一步審計程序表審計目標：1.確定貨幣資金是否存在；2.確定貨幣資金的收支記錄是否完整；3.確定貨幣資金在會計報表中的披露是否充分步驟審計程序執(zhí)行人執(zhí)行時間工作底稿索引1核對日記賬和總賬的余額是否相符張三2012.1.16 A-22盤點庫存現(xiàn)金 A-33公司工程：貨幣資金資產(chǎn)負債表日：2021.12.31 總頁次 1 索引號A-1編制人 日期復核人 日期.四、審計過程中對方案的更改方案審計任務是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等緣

14、由，注冊會計師該當在審計過程中對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案作出更新和修正。例如，假設注冊會計師在制定審計方案時，基于對資料采購買賣的相關控制的設計和執(zhí)行獲取的證據(jù)以為：相關控制設計合理并得以執(zhí)行，未將其評價為高風險領域，方案執(zhí)行控制測試。在執(zhí)行控制測試時獲得的證據(jù)與審計方案階段所獲得的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師以為該類買賣的控制沒有得到有效執(zhí)行。此時注冊會計師能夠需求修正對該類買賣的風險評價，并修正方案的審計方案。.五、指點、監(jiān)視與復核注冊會計師該當就對工程組成員任務的指點、監(jiān)視與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定方案。對工程組成員任務的指點、監(jiān)視與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于以下要素： -被審計

15、單位的規(guī)模和復雜程度 -審計領域； -艱苦錯報風險； -執(zhí)行審計任務的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任才干。.六、對方案審計任務的記錄記錄的內(nèi)容 -對總體審計戰(zhàn)略的記錄 -對詳細審計方案的記錄 -對方案的艱苦修正的記錄記錄的方式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、詳細審計業(yè)務的情況以及對其他審計任務記錄的范圍等事項越小，越簡單 .例題A 注冊會計師作為甲股份以下簡稱甲公司2021年度財務報表審計的工程擔任人，正在方案對甲公司財務報表的審計任務，對以下問題請根據(jù)準那么代為作出正確的判別。1為保證方案審計任務的效果，審計方案應由工程擔任人獨立完成。 答案：解析：工程擔任人和工程組其他關鍵成員

16、該當參與方案審計任務，利用其閱歷和見解，以提高方案過程的效率和效果。2初步業(yè)務活動的目的是確定財務報表的艱苦錯報風險較高的領域。 答案：解析：確定財務報表艱苦錯報風險較高的領域是注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時要完成的。3詳細審計方案包括注冊會計師方案進一步實施的總體審計方案和擬實施的詳細審計程序。答案：.課堂練習判別題方案審計任務是在審計業(yè)務開場前進展的，一旦確定不可以更新或修正?！敬鸢浮垮e【解析】方案審計任務是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的一直，CPA在必要時該當對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案做出更新和修正。7/10/202228.第三節(jié) 審計風險.一、審計風險AR)的含義

17、1.風險：實踐結(jié)果偏離預期結(jié)果的能夠性 2.實際上的審計風險： 審計任務實踐結(jié)果偏離預期結(jié)果的能夠性發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姲l(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?4.審計風險概念的界定： 審計風險是指會計報表存在艱苦錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。即實際上的審計風險包括兩種情況： (1)被審單位的報表是公允的，審計后發(fā)表非無保管意見的能夠性； (2)被審單位的報表不公允，審計后發(fā)表無保管意見的能夠性；3.實務中的審計風險，僅指第二種情況。.1.艱苦錯報風險 指：艱苦錯報風險是指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。二 審計風險組成要素： 對于艱苦錯報風險，取決于被審單位，注冊會計師只能對其

18、程度進展評價，但無法改動其實踐程度。留意1應思索兩個層次的艱苦錯報風險 財務報表層次的艱苦錯報風險 各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦錯報風險.財務報表層次的艱苦錯報風險 通常與控制環(huán)境有關，但也能夠與其他要素有關； 此類風險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生艱苦錯報的能夠性。 此類風險對注冊會計師思索由舞弊引起的風險特別相關。 評價財務報表層次艱苦錯報風險的措施包括： 思索審計工程組承當重要責任的人員的學問、技術和才干，能否需求專家介入； 思索給予業(yè)務助理人員適當程度的監(jiān)視指點； 思索能否存在導致注冊會計師疑心被審計單位繼續(xù)運營假設合理性的事項或情況。 .各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦

19、錯報風險 -思索的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 2認定層次的艱苦錯報風險取決于 固有風險 和 控制風險 固有風險 固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生艱苦錯報的能夠性，無論該錯報單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報。 控制風險 控制風險是指某項認定發(fā)生了艱苦錯報，無論該錯報單獨思索，還是連同其他錯報構(gòu)成艱苦錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。 控制風險取決于財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運轉(zhuǎn)的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險一直存在。 .2.檢查風險DR 指：某一認定存在錯報，該錯

20、報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。 對于檢查風險，是注冊會計師獨一可以控制的風險，審計人員可以經(jīng)過有效的審計程序調(diào)理檢查風險，但受審計資源、審計時間等要素的影響，無法完全消除檢查風險。留意.審計風險關系圖固有風險客戶報表中能夠存在的錯報控制風險檢查風險審計風險內(nèi)部控制防備的錯報內(nèi)部控制未覺察的錯報審計人員檢查到的錯報審計人員未檢查到的錯報內(nèi)部控制未控制的錯報.三審計風險模型審計風險模型根本公式： 審計風險=艱苦錯報風險 * 檢查風險 公式變換： 檢查風險=審計風險/艱苦錯報風險.【多項選擇】在了解重要性概念時，以下表述中正確的有()。A.重要性取決于在詳細環(huán)境

21、下對錯報金額和性質(zhì)的判別B.假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的C.判別一項錯報對財務報表能否艱苦，該當思索對個別特定財務報表運用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，能夠?qū)ω攧請蟊懋a(chǎn)生艱苦影響 答案：ABD【單項選擇】審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險，以下表述正確的選項是()。A.在既定的審計風險程度下，注冊會計師該當實施審計程序，將艱苦錯報風險降至可接受的低程度B.注冊會計師該當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制艱苦錯報風險C.注冊會計師該當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程

22、序，以消除檢查風險D.注冊會計師該當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計任務時，可以以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見正確答案D.請思索： 紅光事件中的艱苦錯報風險和檢查風險分別是什么?審計人員應如何躲避檢查風險?.檢查風險相關案例 在1996年紅光公司的運營環(huán)境發(fā)生艱苦變化，關鍵消費設備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常消費等嚴重問題，實踐上已虧損10300萬元。公司經(jīng)過虛擬資料采購、虛增產(chǎn)品庫存、改動固定資產(chǎn)折舊方法、虛擬產(chǎn)品銷售等舞弊手段，虛報盈利為5400萬元。.檢查風險相關案例續(xù)遺憾的是審計人員完全忽視了必要的審計程序，未對運營環(huán)境進展必要的調(diào)查，未能發(fā)現(xiàn)其消費運營的

23、不正常情況；未執(zhí)行分析程序，以發(fā)現(xiàn)毛利率的變動；未對存貨進展清點，以發(fā)現(xiàn)存貨的虛擬；.檢查風險相關案例續(xù)未對應收賬款進展函證，以發(fā)現(xiàn)銷售的虛擬；也未實施銷售截止性測試等程序，并且審計人員為公司的初次發(fā)行出具了無保管意見的審計報告，使紅光公司的股票得以發(fā)行。.二、艱苦錯報風險和檢查風險的關系在既定的審計風險程度下： 可接受的檢查風險程度與認定層次艱苦錯報風險的評價結(jié)果成反向關系。評價的艱苦錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評價的艱苦錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。當艱苦錯報風險較高時，注冊會計師必需擴展審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可接受的程度。注：對于特定的被審計

24、單位來說，可接受的審計風險程度、艱苦錯報風險程度只能予以評價確定無法改動，審計人員應該控制的是檢查風險。.7/10/202244類別固有風險控制風險檢查風險概念又稱內(nèi)在風險，固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。又稱制度風險，控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。又稱測試風險，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。特性CPA無法控制的，但可以評估CPA

25、可以控制證據(jù)量評估的重大錯報風險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風險越高，則所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多.巴克雷斯公司審計案例巴克雷斯公司承建保齡球道開場時，延續(xù)幾年財務報表銷售額直線上升，發(fā)行外部15年期的長期債券之后的半年，由于還不起半年利息而破產(chǎn)。債券持有人集體上訴。巴克雷斯公司畢馬威事務所主審法官關注三個問題：1公司在懇求發(fā)行債券時，遞交的報表中能否含有錯報；2假設報表中有錯報，錯報能否艱苦；3審計人員在利用兩天時間核實報表中有無艱苦錯報時，能否履行了應盡的責任。.報表中的錯報：項目表中金額實際金額錯報金額錯報比率銷售收入9 165 3208 511 420 6

26、53 900 7. 7%營業(yè)凈收益1 742 8011 496 196 246 605 16. 5%每股收益 0.75 0.65 0.10 15. 3%流動資產(chǎn)4 524 0213 914 332 609 689 15. 6%流動比率 1.9 1.6 0.3 18. 8%或有負債4 719 8355 095 630 375 795 7. 4%艱苦錯報 注冊會計師只用兩天時間對報表 進展復核，未能盡到 謹慎責任。為其承諾擔任.第四節(jié) 審計重要性一、 重要性的定義 1.準那么對重要性的定義 假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是艱苦的。 重要

27、性程度取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。重要性程度是一個數(shù)量上的概念。重要性程度越高，意味著對該公司而言報表運用者可以接受的報表中含有的錯報金額越大。 闡明. 第一，假設合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的; 第二，對重要性的判別是根據(jù)詳細環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。 第三，判別某事項對財務報表運用者能否艱苦，是在思索財務報表運用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的，不思索錯報對個別財務報表運用者能夠產(chǎn)生的影響。 2.了解重要性概念，應從以下 三個方面進展：.報表審計中運用

28、重要性的步驟：.二、重要性程度確實定 一從性質(zhì)方面思索重要性 在某些情況下，金額相對較小的錯報能夠會對財務報表產(chǎn)生艱苦影響。例如，一項不艱苦的違法支付或者沒有遵照某項法律規(guī)定，但該支付或違法行為能夠?qū)е乱豁椘D苦的或有負債、艱苦的資產(chǎn)損失或者收入損失，就應以為上述事項是艱苦的。 在判別錯報的性質(zhì)能否重要時，應該思索的詳細情況包括： 對財務報表運用者需求的感知。他們對財務報表的哪一方面最感興趣。 錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。 錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。 錯報對用于評價被審計單位財務情況、運營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。 艱苦或有負債。 錯報對添加管理層報酬的影響程度

29、。 相對于注冊會計師所了解的以前向報表運用者傳達的信息(例如，盈利預測)而言，錯報的艱苦程度。 其他.7/10/202251課堂練習在審查某客戶時，假定發(fā)現(xiàn)了以下四種情況。他以為運用重要性觀念來衡量，最重要的情況是 。A營業(yè)收入實踐上為100 000元，賬面記錄為101 000元B信譽卡透支100元，而賬面記錄余額為100元C將三年后到期的長期負債10 000元列為“一年內(nèi)到期的長期負債D由于存貨計價方法的變卦使得存貨余額多計500元.1.財務報表整體重要性程度確實定1確定時間 在制定總體審計戰(zhàn)略時，該當確定財務報表整體的重要性。2確定方法 通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體

30、的重要性。3選取基準時，思索要素： 財務報表的要素、準那么所定義的財務報表目的； 報表運用者特別關注的報表表工程； 被審單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； 被審單位的規(guī)模、一切權(quán)性質(zhì)以及融資方式； 基準的相對動搖性二 從數(shù)量方面思索重要性：兩個層次.2 確定根底： 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；3 計算方法： 固定比率法、變動比率法。如：重要性程度 = 選擇一個基準 比例 企業(yè) (收入、總資產(chǎn)) 0.5%1% 企業(yè) (稅后利潤) 5%10% 企業(yè) (凈資產(chǎn)) 1%5% 非營利組織 (收入或費用) 0.5%1% 共同基金公司 (凈資產(chǎn)) 0.5% 留意：方案時未有年末數(shù)，以中期數(shù)推算. 會計報表工程稱

31、號 金額萬元 資產(chǎn)總計 90000 股東權(quán)益凈資產(chǎn) 44000 凈利潤 12060例、A和B注冊會計師對XYZ股份2021年度的會計報表進展審計。其有關會計報表工程金額如下： 要求：假設以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、凈利潤作為判別根底，采用固定比率法，假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份2021年度會計報表層次的重要性程度。.解答：以資產(chǎn)總額為根底， 重要性程度=900000.5%=450萬元以凈資產(chǎn)為根底， 重要性程度=440001%=440萬元以凈利潤為根底， 重要性程度=120605%=630萬元為降低風險，應確定報表層重要

32、性程度為440萬元，即取其低者。. 4會計報表整體重要性程度的選?。?假好像一期間各會計報表的重要性程度不同時，選低者。 5 會計報表尚未編制完成時重要性程度確實定： 應根據(jù)中期報表推斷年度報表； 或?qū)ι夏陥蟊碜鞅匾拚?，來確定本年報表層重要性程度。 6在確定重要性程度時，不需思索與詳細工程計量相關的固有不確定性 例如，財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性。. 根據(jù)被審計單位的特定情況，以下要素能夠闡明存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財

33、務報表運用者根據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策。 1法律法規(guī)或適用的財務報告編制根底能否影響財務報表運用者對特定工程如關聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬計量或披露的預期； 2與被審計單位所處行業(yè)相關的的關鍵性披露如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢； 3財務報表運用者能否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面如新收買的業(yè)務2.特定類別買賣、賬戶余額或披露重要性程度. 1.概念： 實踐執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務報表整體的重要性的能夠性降至適當?shù)牡统潭取?假設適用，實踐執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的買賣、賬戶余

34、額或披露的重要性程度的一個或多個金額。三 實踐執(zhí)行的重要性. 2.實踐執(zhí)行的重要性確實定 需求運用職業(yè)判別！ 通常而言，實踐執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%75%。 接近財務報表整體重要性50%的情況: 1非延續(xù)審計； 2以前年度審計調(diào)整較多； 3工程總體風險較高如處于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，初次承接的審計工程或者需求出具特殊目的報告等。 接近財務報表整體重要性75%的情況： 1經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少； 2工程總體風險較低如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小. 在審計執(zhí)行階段 ，需求根據(jù)獲取的信息，不斷修正方案的重要性程度，進而修正進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

35、假設注冊會計師決議接受更低的重要性程度，審計風險將添加。注冊會計師應中選用以下方法將審計風險降至可接受的低程度： 1如有能夠，經(jīng)過擴展控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評價的艱苦錯報風險，并支持降低后的艱苦錯報風險程度； 2經(jīng)過修正方案實施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。 三、對方案階段確定的重要性程度的調(diào)整 .一錯報的定義 是指某一財務報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制根底該當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別; 或根據(jù)注冊會計師的判別，為使財務報表在一切艱苦方面實現(xiàn)公允反映，需求對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。四、 評價審計過程中識

36、別出的錯報的影響.二 錯報的分類1.現(xiàn)實錯報 產(chǎn)生于被審計單位搜集和處置數(shù)據(jù)的錯誤，對現(xiàn)實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 如：注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實踐價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的5 000元就是已識別的對現(xiàn)實的詳細錯報。2.判別錯報1管理層和注冊會計師對會計估計值的判別差別，2管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判別差別，由于注冊會計師以為管理層選用會計政策呵斥錯報，管理層卻以為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判別差別。 3.推斷錯報1經(jīng)過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識

37、別的詳細錯報。2經(jīng)過本質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。.三 累積識別出的錯報1.明顯微小錯報不需求累積 注冊會計師能夠?qū)⒌陀谀骋唤痤~的錯報界定為明顯微小的錯報，這些明顯微小的錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微缺乏道的。 對這類錯報不需求累積，由于注冊會計師以為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生艱苦影響。2.累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性時 闡明存在比可接受的低風險更大的風險 即，未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，能夠超越重要性。 此時，注冊會計師能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生緣由，并要求

38、管理層采取措施以確定這些買賣、賬戶余額或披露實踐發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。.四 錯報的溝通和更正 注冊會計師應及時與適當層級的管理層溝通錯報事項。 管理層應評價這些事項能否為錯報，并采取必要行動，如有異議那么告知注冊會計師。 管理層應更正一切錯報包括注冊會計師通報的錯報，可以堅持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非艱苦的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)艱苦錯報的風險。 在某些情況下，注冊會計師的嚴密義務與通報義務之間存在的潛在沖突能夠很復雜。此時，注冊會計師可以思索咨詢法律意見。. 是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

39、五評價未更正的錯報的影響1.未更正的錯報的概念 1 兩者通常是不一樣的，影響的要素很多。 2 評價審計結(jié)果時所運用的重要性程度假設大大低于編制審計方案時確定的重要性程度，應重新評價所執(zhí)行的審計程序能否充分。2.評價未更正的錯報前，需求對重要性程度做重新評價，并與方案階段確定的重要性程度相比較. 評價其對相關類別的買賣、賬戶余額或披露的影響； 評價該項錯報能否超越特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度 假設注冊會計師以為某一單項錯報是艱苦的，那么該項錯報不太能夠被其他錯報抵銷。 如：收入存在艱苦髙估，即使這項錯報對收益的影響完全可被一樣金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍以為財務報表整體存在艱

40、苦錯報。 對于同一賬戶余額或同一類別的買賣內(nèi)部的錯報，這種抵銷能夠是適當?shù)摹?確定一項分類錯報能否艱苦，需求進展定性評價3.思索每一單項錯報. 可以發(fā)表無保管意見4.未更正的錯報低于重要性程度 1超越重要性程度，應思索擴展本質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。 2如被審計單位回絕調(diào)整，并且擴展審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師以為尚未更正錯報的匯總數(shù)不艱苦，應發(fā)表保管意見或否認意見。5.未更正的錯報超越重要性程度時的處置. 假設未更正的錯報非常重要，能夠影響到大多數(shù)甚至全部會計報表運用者的決策時，應發(fā)表否認意見。 如未更正的錯報能夠影響到某個會計報表運用者的決策，但會計報

41、表的反映就其整體而言是公允的，應發(fā)表保管意見；. (1)實施追加審計程序; (2)提請被審計單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報，以降低審計風險。6.未更正的錯報接近重要性程度.資產(chǎn)總額3000萬，方案重要性程度20萬元審計方案應收賬款抽樣50%進展審計； 貨幣資金100%審計評價結(jié)果時重要性程度25萬元假設其他未發(fā)現(xiàn)錯報，應收賬款如下情況：審計結(jié)果1發(fā)現(xiàn)1萬的錯報2發(fā)現(xiàn)9.5萬的錯報3發(fā)現(xiàn)12萬的錯報4發(fā)現(xiàn)24萬的錯報2萬元的錯報19萬元的錯報24萬元的錯報48萬元的錯報調(diào)整或追加程序調(diào)整或擴展審計范圍調(diào)整調(diào)整.【多項選擇】1.在運用重要性概念時，以下各項中，A注冊會計師以為該當思索包括在內(nèi)的有()。A

42、.財務報表整體的重要性B.實踐執(zhí)行的重要性C.特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯報的臨界值正確答案ABC【多項選擇】2.在確定實踐執(zhí)行的重要性時，以下各項要素中，A注冊會計師以為該當思索的有()。A.財務報表整體的重要性B.前期審計任務中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍C.實施風險評價程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值正確答案ABC.判別題3、重要性的判別應以能否影響會計信息運用者的判別或決策作為客觀規(guī)范，注冊會計師必需按照這一規(guī)范確定重要性程度，不得客觀判別。答案：錯；解析：雖然重要性的判別應以能否影響會計信息運用者的判別或決策作為客觀規(guī)范，注冊會計師只能利用專業(yè)客觀判別去

43、接近這一程度，舍此沒有其他途徑。4、重要性程度確實定是一個職業(yè)判別，偏高或偏低均對注冊會計師不利。假設注冊會計師確定的重要性程度偏高，那么注冊會計師將接受較大的審計風險。答案；對；解析：假設注冊會計師確定的重要性程度偏高，那么意味著相應確定的審計程序不充分、審計證據(jù)缺乏，從而產(chǎn)生較大的審計風險。.單項選擇：5.在對財務報表進展分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性程度為200萬元，利潤表的重要性程度為100萬元，那么ACPA應確定的財務報表層次重要性程度為( )。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元【答案】A單項選擇：6.以下有關審計重要性的表述中，錯誤的選項是()。A.在思索一項

44、錯報能否重要時，既要思索錯報的金額，又要思索錯報的性質(zhì)B.假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是重要的C.假設已識別但尚未更正的錯報接近但不超越重要性程度，注冊會計師無需求求管理層調(diào)整D.重要性確實定離不開注冊會計師的職業(yè)判別答案C7/10/202273.王衡和洪實二位CPA對ABC股份2021年度會計報表進展審計，其未經(jīng)審計的有關會計報表工程金額如下：7/10/202274判別根底金額 ( 元)固定百分比數(shù)值資產(chǎn)總額9 500 00005凈資產(chǎn)3 100 0001%主營業(yè)務收入200000000.5要求： (1)如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判別根底，采用固定比率法，請代為計算確定ABC股份2021年度會計報表層次的重要性程度。 (2) 簡要闡明重要性程度 、審計證據(jù)、審計風險三者的關系。.判別根底金額固定百分比數(shù)值乘 積 ( 元)會計報表層次的重要性程度資產(chǎn)總額95000000547 50031 000凈資產(chǎn)31000001%31 000主營業(yè)務收入200