第三章應收款項及預付賬款ppt課件

1、第三章 應收及預付款項 1.內(nèi)容提示重點難點商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算帶息票據(jù)的計算與賬務處置壞賬預備的計提與賬務處置應收款項的概念應收賬款的核算應收票據(jù)的核算預付賬款及其他應收款的核算應收賬款的減值的核算2. 應收賬款應在銷售成立時，按實踐發(fā)生額入賬 1商業(yè)銷售折扣銷售時確認折扣 原理：銷售越多，折扣越多。 2現(xiàn)金折扣收款時確認折扣 原理：越早付款，越少付款。 核算方法：總價法、凈價法。1. 應收賬款確實認與計量 企業(yè)因銷售商品或提供勞務等運營活動應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括商品或勞務的售價、增值稅款及代墊的運雜費等。一、應收款項3.借：應收賬款-上海公司 12 700 貸：主營

2、業(yè)務收入 10 000 應交稅費-應交增值稅銷項稅1 700 銀行存款 1 000收到款項時： 借：銀行存款 12 700 貸：應收賬款-上海公司 12 700發(fā)票金額代墊運費+無折扣例2-1 某企業(yè)于3月1日銷售一批商品給上海公司，售價10 000元，增值稅1 700元，另以銀行存款代墊運費1 000元，貨已發(fā)出，賬款未收。2. 應收賬款的核算4.按折扣后的凈額確認銷售收入商業(yè)折扣銷售時： 借：應收賬款-廣州公司 105 300 貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅費-應交增值稅 15 300收到貨款： 借：銀行存款 105 300 貸：應收賬款-廣州公司 105 300例2-2 某公司向

3、廣州公司銷售一批商 品，價目表上標明售價為100 000元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅公用發(fā)票，價款為90 000元，增值稅15 300元，貨已發(fā)出，款項未收。折后價5.總價法 按折扣前的凈額確認收入凈價法 按折扣后的凈額確認收入現(xiàn)金折扣 某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款50 000元，增值稅8 500元，付款條件是2/10、1/20、N/30。編制相關分錄如下：例2-36.銷售時： 借：應收賬款從化公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅銷項稅8 500假設從化公司在10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 57 330 財務費用 1

4、 170 貸：應收賬款從化公司 58 500假設從化公司在20天內(nèi)付款： 借：銀行存款 57 915 財務費用 585 貸：應收賬款從化公司 58 50030天內(nèi)付款呢？7.課外自學應收帳款融通業(yè)務的核算應收賬款的抵借應收賬款的讓售8.二、應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)應收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 “銀行承兌匯票等于“銀行匯票嗎？ 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 不帶息票據(jù)應收票據(jù)計價票面價值 注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息9.取得時 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）到期時 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 借：應收賬款

5、（對方無力支付） 貸：應收票據(jù) 不帶息應收票據(jù)的核算10. 某企業(yè)2021年10月1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價款10 000元，增值稅1 170元，收到廣州公司當日簽發(fā)的面值11 700元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關會計分錄。收到時 借：應收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費-應交增值稅銷項稅1 170 到期支付 借：銀行存款 11 700 貸：應收票據(jù) 11 700 假設到期對方無力支付 借：應收賬款 11 700 貸：應收票據(jù) 11 700 例2-411. 應收票據(jù)利息 應收票據(jù)票面金額利率期限 其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按月計算時

6、：對日計算，但月尾除外； 按日計算時：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計算帶息應收票據(jù)的核算12.帶息應收票據(jù)的業(yè)務處置 收到時借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-增銷 到期時 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用未到期，年度終了時 借：應收票據(jù) 貸：財務費用 無力支付時 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 財務費用 當應收票據(jù)轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需求 計提壞賬預備。13.收到時 借：應收票據(jù) 10萬 貸：主營業(yè)務收入 10萬年度終了2006-12借：應收票據(jù) 0.2萬 貸：財務費用 0.2萬2006年底計息:10萬8%3/12=0.2萬 某企業(yè)2006年10月1日向丙公司銷

7、售產(chǎn)品一批，價款10萬元，收到丙公司當日簽發(fā)的面值10萬元，期限為6個月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8% (假設不思索增值稅)。 要求：編制相關會計分錄。2006-10-12006年底2007-4-1收到時計提利息到期時借：銀行存款 10.4萬 貸：應收票據(jù) 10.2萬 財務費用 0.2萬2007年計息:10萬8%3/12=0.2萬到期時例2-514.貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日到期日貼現(xiàn)日持票期貼現(xiàn)期應收票據(jù)貼現(xiàn) 概念 持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉讓給銀行行，銀行受理后，從應收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。票據(jù)期間15. 票據(jù)

8、到期值=面值 1+票據(jù)利率票據(jù)有效期 不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息計算2021.1.31貼現(xiàn) 5%出票日到期日2021.12.312021.5.31900 000 4%到期值=900 0001+4% 5/12=915 000(元)貼現(xiàn)息=915 000 5% 4/12=15 250(元)貼現(xiàn)凈值=915,000-15，250=899 750(元)16.不帶追索權 不 帶 息 帶 息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財務費用（差額） 貸： 應收票據(jù)（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財務費用（差額） 貸：應收票據(jù)（賬面價值）帶追索

9、權貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財務費用（差額） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財務費用（差額） 貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款 貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值） 貸：應收票據(jù)（賬面價值） 財務費用（未結算入賬）無力支付借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（面值）借：短期借款 貸：銀行存款（實際扣款）借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（賬面價值）借：短期借款 貸：銀行存款（實際扣款）17. 2021年4月20日，華興公司所持的大華公司出票日期為2月20日，期限為6個月、面值為200 000元，年利率為5%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%，附追索權。到期值

10、=200 0001+5%6/12=205 000元貼現(xiàn)息=205 0006%4/12=4 100元貼現(xiàn)值=205 000-4 100=200 900元例3-6貼現(xiàn)時 借：銀行存款 200 900 財務費用 4 100 貸：短期借款 205 000到期時，承兌人按期付款借：短期借款 205 000 貸：應收票據(jù) 200 000 財務費用 5 000到期承兌人無力付款，如何處置？18.三、預付賬款的核算支付定金 借：預付賬款（定金金額） 貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時 借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（全部采購金額）支付尾款 借：預付賬款（尾款金額） 貸：銀行存款 預付賬款不

11、多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款科目，可以直接將 預付的貨款記入“應付賬款的借方。19.商品購銷業(yè)務以外的各種應收、暫付款項。 四、其他應收款的核算應收各種賠款、罰款應收包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項備用金預付賬款轉入存出保證金其他應收款、暫付款20. 備用金的核算 備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應收款 管理方式： 1定額管理 2非定額管理 科目設置：設 “其他應收款備用金科目或專設“備用金科目核算 21. 定額管理 1華興公司給銷售部核定的備用金定額為6 000元，以現(xiàn)金撥付。 借：其他應收款備用金(銷售部) 6 000 貸：庫存現(xiàn)金 6 000 2報銷日常管理支出2 000元，財務部補

12、足定額, 借：銷售費用 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 3將定額減至5 000元時, 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他應收款備用金(銷售部) 1 000例3-722. 非定額管理 采購員張華預借差旅費3 000元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報銷差旅費2 800元，余款以現(xiàn)金交回。 1預付差旅費 借：其他應收款備用金(張華) 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 2報銷差旅費 借：管理費用 2 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款備用金(張華) 3 000例3-823. 我們不與賴賬的作生意！五、應收賬款減值損失的核算 壞賬:企業(yè)無法收回或收回能夠性極小的應收賬款 壞賬確實認

13、規(guī)范: 債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財富清償后仍無法收回； 債務人在較長時間內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。1.壞賬及其確認規(guī)范24.直接轉銷法備抵法2.會計核算方法根據(jù)應收款項可收回金額按期估計壞賬損失，并計提壞賬預備，在實踐發(fā)生壞賬時沖減壞賬預備，同時沖銷相應的應收款項的方法在實踐發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失直接記入當期費用，同時沖銷該項應收款項。CAS規(guī)定，只能采用備抵法25.CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負債表日要對應收款項的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該應收款項發(fā)生減值的該當確認減值損失，計提減值預備。 金額重大 個別認定法 金

14、額非重大 應收款項余額百分比法 賬齡分析法減值測試方法估計壞賬損失的方法26. 2021年1月華興公司向甲公司賒銷商品，價稅款合計1 200 000元，收款日為2021年10月30日。但由于甲公司發(fā)生財務困難，截止2021年12月31日尚未歸還。但甲公司承諾將于2021年12月31日歸還900 000元，假設未來現(xiàn)金流量900 000元的現(xiàn)值為873 786元，其他款項未作承諾。那么應計提壞賬預備為： 企業(yè)應計提的壞賬預備為: 1 200 000-873 786=326 214元例3-9個別認定法27.假設計提的壞賬預備金額大于“壞賬預備科目貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬預備 貸：壞賬預

15、備 差額假設計提的壞賬預備金額小于“壞賬預備科目貸方余額借：壞賬預備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬預備 差額計提28.借：壞賬預備 貸：應收賬款/其他應收款核銷確認后收回借：應收賬款/其他應收款 貸：壞賬預備借：銀行存款 貸：應收賬款/其他應收款29. A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞帳預備，提取壞賬預備的比例為3 。 12021年末的應收賬款余額為100萬元； 22021年發(fā)生了壞賬損失6 000元。年末應收賬款120萬元； 32021年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款130萬元。 要求：根據(jù)上述資料編制相關的會計處置？例3-1030.12021年末提取壞賬

16、：100萬3=0.3萬借:資產(chǎn)減值損失0.3貸:壞賬預備0.322021年發(fā)生壞賬：借:壞賬預備0.6貸:應收賬款0.6年末應計提:120萬3+0.3 =0.66萬借:資產(chǎn)減值損失 0.66 貸:壞賬預備 0.6632021年收回壞賬：借:銀行存款 0.5貸:壞賬預備0.52021年末應計提:130萬3-0.36-0.5=-0.47借:壞賬預備 0.47 貸:資產(chǎn)減值損失 0.4731. 假設甲公司2021年初壞賬預備賬戶余額為貸方100元，2021年末甲公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表(單位：元) 應收賬款賬齡 應收賬款金額 估計損失% 估計損失金額 未到期 20 000 1% 200

17、 過期6個月以下 10 000 3% 300 過期6個月以上 6 000 5% 300 合 計 36 000 800 要求：編制相關的會計分錄。 例3-11 2021年末應計提壞賬預備800-100700元 借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 700 貸：壞賬預備 700 2021年末壞賬預備科目余額為：100+700800元，即根據(jù)應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。32.本章講解終了，謝謝大家！33.案例一、四川長虹應收賬款的壞賬預備2004年末，彩電巨頭四川長虹忽然爆出“因海外欠款回收困難而估計虧損嚴重的音訊,罪魁禍首正是其美國進口商APEX公司。據(jù)悉,截至2004年12月25日,四川長虹應收

18、APEX賬款余額46 750萬美圓,根據(jù)對APEX公司當時資產(chǎn)的估算,長虹對APEX公司應收賬款能夠收回的資金在1.5億美圓以上,估計最大計提壞賬預備金額有3.1億美圓左右。要求：請自行查找相關資料，整理四川長虹應收賬款的情況；1分析長虹的賒銷政策能否合理？2按會計分期分析四川長虹終究在會計上應如何處置其應收賬款？3應收賬款的處置對資產(chǎn)和權益有什么影響？34.案例二、長嶺公司濫用預備金科目長嶺公司是某國的長途電信營運商，206年長嶺的會計造假案披露的虛偽會計利潤接近80億美圓，創(chuàng)下了空前的會計舞弊世界記錄。206年5月，長嶺向法院懇求破產(chǎn)維護時的資產(chǎn)總額高達870億美圓，但根據(jù)一些評價專家所作的估計，這些資產(chǎn)的公允價值僅為