第八章審計(jì)報(bào)告ppt課件

1、第八章 審計(jì)報(bào)告.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅 2財(cái)務(wù)審計(jì)各類賬戶買賣和余額審計(jì)完成審計(jì)任務(wù)出具審計(jì)報(bào)告第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第七章完成審計(jì)任務(wù)第二章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第三章消費(fèi)與存貨循環(huán)審計(jì)第四章人力資源與工薪審計(jì)第六章貨幣資金審計(jì)第八章審計(jì)報(bào)告第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì).2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅3教學(xué)引導(dǎo)案例渝鈦白審計(jì)案.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅4 思索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告？ 審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見還有哪些類型？出具的前提條件？.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅5審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)意見的構(gòu)成和審計(jì)報(bào)

2、告類型審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容非規(guī)范審計(jì)報(bào)告比較信息含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息本章內(nèi)容.審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告的含義 中指出：“本準(zhǔn)那么所稱審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 6特征：按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)；在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上才干出具；經(jīng)過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行商定責(zé)任；以書面方式出具.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅7審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用維護(hù)作用證明作用.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅8審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和審計(jì)報(bào)告的類型一、審計(jì)意見的構(gòu)成 該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)

3、的審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為構(gòu)成審計(jì)意見的根底。二、評(píng)價(jià)報(bào)表合法性和公允性該當(dāng)思索的內(nèi)容.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅9三、審計(jì)報(bào)告的類型規(guī)范審計(jì)報(bào)告非規(guī)范審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保管意見審計(jì)報(bào)告；保管意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表述意見的審計(jì)報(bào)告否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告.審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅10審計(jì)報(bào)告該當(dāng)包括以下要素 標(biāo)題：收件人；XX股份全體股東引言段；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； 1按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； 2設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)

4、致的艱苦錯(cuò)報(bào)； .注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；審計(jì)意見段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱號(hào)、地址及蓋章；報(bào)告日期 1.審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見的日期。 2.確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)思索的條件：1一切報(bào)表及附注曾經(jīng)編制完成；2管理層曾經(jīng)認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)?dān)任2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅11.3.審計(jì)報(bào)告日期確實(shí)定 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。假設(shè)管理層同意并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已

5、審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅12.無(wú)保管意見同時(shí)符合兩個(gè)條件：一財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照適用的XX準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；二)已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)當(dāng)出具無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以“我們以為作為意見段的開頭，并運(yùn)用“在一切艱苦方面、“公允反映等術(shù)語(yǔ)。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅13.一、非無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保管意見的情形 1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在錯(cuò)報(bào) 2.財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性 3.無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審

6、計(jì)范圍受限2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅14超出被審單位控制；與任務(wù)性質(zhì)、時(shí)間安排有關(guān)；管理層施壓會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用披露的恰當(dāng)性或充分性非規(guī)范審計(jì)報(bào)告.重要重要且廣泛財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無(wú)法表示意見2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅15非標(biāo)審計(jì)意見決策表導(dǎo)致非規(guī)范意見事項(xiàng)意見類型對(duì)報(bào)表影響程 度.保管意見 財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在以下情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具保管意見： 一錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)影響艱苦，但不具有廣泛性 二無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響艱苦，但不具有廣泛性當(dāng)出具保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)意見段中運(yùn)用“除的影響外等術(shù)語(yǔ)。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅16.否認(rèn)意見 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告的條件： 錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)影響艱苦，且具有廣泛性當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)意見段中運(yùn)用“由于上述問題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項(xiàng)的艱苦影響等術(shù)語(yǔ)。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅17.無(wú)法表表示見 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)出具無(wú)法表表示見的條件：無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響艱苦且具有廣泛性 當(dāng)出具無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中運(yùn)用“由于審計(jì)范圍

8、遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見等術(shù)語(yǔ)。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅18.二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后添加的對(duì)艱苦事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)該當(dāng)同時(shí)符合以下條件：一有必要提示報(bào)表運(yùn)用者關(guān)注； 二對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解報(bào)表的至關(guān)重要的事項(xiàng)不存在艱苦錯(cuò)報(bào)。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅19.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅20強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng) 1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性 2.提早運(yùn)用在允許的情況下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么； 3.存在曾經(jīng)或繼續(xù)對(duì)被審計(jì)單位

9、財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生艱苦影響的特大災(zāi)難； .添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)應(yīng)采取的措施1、放在意見段之后；2、運(yùn)用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)題；3、明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置；4、指出審計(jì)意見并沒有由于該強(qiáng)調(diào)而改動(dòng)2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅21.三、審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解審計(jì)任務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和審計(jì)報(bào)告相關(guān)詳細(xì)見P600-6012022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅22.比較信息一、比較信息的含義 比較信息是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中，符適宜用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額或披露。包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)

10、務(wù)報(bào)表審計(jì)目的：確定比較信息能否在一切艱苦方面按適用的編制根底有關(guān)比較信息的要求列報(bào)；按審計(jì)責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅23.二、審計(jì)程序一普通審計(jì)程序1、比較信息能否與上期報(bào)表列報(bào)的金額和披露一致；在必要的情況下能否重述；2、在比較信息中反映的會(huì)計(jì)政策能否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致；假設(shè)發(fā)生變卦，能否得到恰當(dāng)處置并得到充分列報(bào)與披露二留意到比較信息存在艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)的要求1、實(shí)施追加審計(jì)程序2、確定比較信息與更正后的上期報(bào)表能否一致三獲取聲明書2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅24.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅25三、審計(jì)報(bào)告-對(duì)應(yīng)數(shù)

11、據(jù) 在特定情形下，才該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)1.導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保管意見的事項(xiàng)在本期尚未處理2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，而以前對(duì)該報(bào)表發(fā)表了無(wú)保管意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；該報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì).上期導(dǎo)致非無(wú)保管意見的事項(xiàng)仍未處理2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅26需求出具非標(biāo)意見無(wú)需提及.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅27保管或否認(rèn)意見上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)上期報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，且發(fā)表無(wú)保管意見對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露報(bào)表未更正、未重新

12、出具審計(jì)報(bào)告，但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅28上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告：審計(jì)主體、意見類型、報(bào)告日期上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)在其他事項(xiàng)段中闡明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響 的錯(cuò)報(bào)責(zé)任.四、審計(jì)報(bào)告-比較財(cái)務(wù)報(bào)表該當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期對(duì)上期發(fā)表的意見與以前不同上期報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以為存在影響上期報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì)在其他事項(xiàng)段中闡明與管理、治理層溝通在其他事項(xiàng)段中披露緣由在其他

13、事項(xiàng)段中闡明.一、其他信息 一含義 指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股闡明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。包括： 1被審計(jì)單位管理層或治理層的運(yùn)營(yíng)報(bào)告2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要3員工情況數(shù)據(jù)4方案的資本性支出5財(cái)務(wù)比率6董事和高級(jí)管理人員的姓名7選擇要列示的季度數(shù)據(jù)。2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅30 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息.2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅31二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 被審計(jì)單位有責(zé)任將其他信息及早提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有提請(qǐng)義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就此事提早與被審計(jì)單位溝通，提請(qǐng)被

14、審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，在盡能夠早的時(shí)間內(nèi)把與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告日之前獲取并閱讀其他信息。P612-613.二、艱苦不一致 一含義 指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。艱苦不一致能夠會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生疑心，甚至對(duì)構(gòu)成審計(jì)意見的根底產(chǎn)生疑心。 2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅32二發(fā)現(xiàn)艱苦不一致時(shí)的措施 留意： 第一，其他信息與已審財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息存在艱苦不一致，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過閱讀其他信息尋覓、發(fā)現(xiàn)的； 第二，其他措施包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)商定，必要時(shí)應(yīng)咨詢法律意見.三

15、、對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào) 一含義 指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報(bào)。 2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅33 二留意到其他信息能夠含有對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施留意： 第一，其他信息中對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，是與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)的信息； 第二，發(fā)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)艱苦不一致過程中留意到的。 .2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅34如何區(qū)分艱苦不一致和對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)？ 艱苦不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾，能夠會(huì)導(dǎo)致注師對(duì)根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生疑心，甚至對(duì)構(gòu)成審計(jì)意見的根底產(chǎn)生疑心

16、。在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)艱苦不一致時(shí)，注師能夠會(huì)留意到明顯的對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)。對(duì)現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報(bào)。 艱苦不一致是指的該其他信息是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他信息，而對(duì)于現(xiàn)實(shí)的艱苦錯(cuò)報(bào)是指的與財(cái)務(wù)報(bào)表不相關(guān)的重要信息。 .復(fù)習(xí)思索題1.簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告的涵義及種類。2.審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容有那些？3.非規(guī)范 審計(jì)報(bào)告的意見類型有哪些？出具的條件是什么？4.比較信息的含義及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任？5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)其他信息的責(zé)任？2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅35.資料鏈接-中國(guó)第一份無(wú)法表表示見的審計(jì)報(bào)告2022/7/10山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 李冬梅36.2022/7/10