第七章_審計證據(jù)、審計抽樣和審計工作底稿ppt課件

1、審計證據(jù)、審計抽樣和審計任務(wù)底稿第七章.第七章 審計證據(jù)、審計抽樣和審計任務(wù)底稿第一節(jié) 審計證據(jù) 第二節(jié) 分析程序第三節(jié) 審計抽樣第四節(jié) 審計任務(wù)底稿.第一節(jié) 審計證據(jù) 本節(jié)引見四個重難點：審計證據(jù)的涵義及作用確定審計證據(jù)相關(guān)性時該當思索的要素判別審計證據(jù)可靠性的原那么八種詳細審計程序的含義和特點.第一節(jié) 審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的涵義及作用 審計證據(jù)的涵義 審計證據(jù)是現(xiàn)代審計中的一個中心概念，可以以毫不夸張地說，審計任務(wù)就可視為審計證據(jù)的搜集、鑒定和運用任務(wù)。 為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，中國注冊會計師協(xié)會公布實施了，注冊會計師應按該

2、準那么的要求，做好審計證據(jù)的獲取和整理分析任務(wù)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 那么，何謂審計證據(jù)呢？根據(jù)第三條對審計證據(jù)所下的定義：“是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、構(gòu)成審計意見而運用的一切信息，包括財務(wù)報表根據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。.第一節(jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)的內(nèi)容.第一節(jié) 審計證據(jù) 其中：1會計記錄中含有的信息會計記錄是編制財務(wù)報表的根底，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整以及支持本錢分配、計算、調(diào)理和披露的手工計算表和電子計算表。會計記錄假設(shè)是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師需求對

3、內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)會計記錄的真實性、準確性和完好性。.第一節(jié) 審計證據(jù) 2可用作審計證據(jù)的其他信息注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；經(jīng)過訊問、察看和檢查等審計程序獲取的信息，如經(jīng)過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；本身編制或獲取的可以經(jīng)過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。.第一節(jié) 審計證據(jù) 財務(wù)報表根據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，二者缺一不可。假設(shè)沒有前者，審計任務(wù)將無法進展；假設(shè)沒有后者，能夠無法識別艱苦錯報風險，

4、只需將二者結(jié)合在一同，才干將審計風險降至可接受的低程度，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理根底。.第一節(jié) 審計證據(jù) 【例題1單項選擇題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下了解不恰當?shù)氖?)A.作為審計證據(jù)僅僅依托會計記錄不能有效構(gòu)成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息B.假設(shè)會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性和完好性，那么必需對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注C.假設(shè)沒有財務(wù)報表根據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計任務(wù)將無法進展，但假設(shè)沒有其他信息，那么能夠無法識別艱苦錯報風險，只需將兩者結(jié)合在一同，注冊會計師才干將審計風險降至可接受的低程度，為發(fā)表審計意見提供合理根底D.

5、會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的根底，注冊會計師只需求搜集充分適當?shù)臅嬘涗浶畔?第一節(jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用，從審計任務(wù)全過程和注冊會計師職業(yè)角度看，主要表達在以下幾個方面：審計證據(jù)是構(gòu)成審計意見的根底；審計證據(jù)是降低審計風險的手段；審計證據(jù)是逃避審計責任的措施；審計證據(jù)是控制審計質(zhì)量的途經(jīng)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 二、審計證據(jù)的重要特征充分性和適當性充分性和適當性的涵義審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。例如，從200個樣本中獲取的審計證據(jù)比從100個樣本中獲取的審計證據(jù)更充分。審計證據(jù)的充分性與艱苦錯

6、報風險成正向關(guān)系，即：艱苦錯報風險越大，應獲取的審計證據(jù)越多。例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的能夠性較高，計價錯報的能夠性較大；因此，在審計中應選取更多的存貨樣本進展測試，以確定存貨陳舊程度，進而確定存貨價值能否被高估。 .第一節(jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)與審計目的相關(guān)。例如，疑心被審計單位發(fā)出存貨沒有向顧客開具發(fā)票，需求獲取完好性的審計證據(jù)，那么：.第一節(jié) 審計證據(jù) 正確的審計程序是從發(fā)貨單中選取樣本，清查每張發(fā)貨單

7、能否已開具發(fā)票副本，這樣獲取的證據(jù)與審計目的相關(guān)；錯誤的審計程序是從發(fā)票副本中選取樣本，清查每張發(fā)票能否附有發(fā)貨單，這樣獲取的證據(jù)與審計目的不相關(guān)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師該當思索： 特定的審計程序能夠只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。 例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但不一定與期末截止能否適當有關(guān)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。例如，分析應收賬款的賬齡和應收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬預備有關(guān)的審計證據(jù)。 只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代

8、與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。例如，有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。 .第一節(jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)的可靠性，是指審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的詳細環(huán)境。注冊會計師通常按照以下原那么思索審計證據(jù)的可靠性： 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。例如，銀行詢證回函、應收賬款詢證回函、保險公司出具的證明等，比被審計單位會計記錄、會議記錄可靠。.第一節(jié) 審計證據(jù) 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。例如，假設(shè)銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊會計師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中獲

9、得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)。 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 例如，注冊會計師直接察看某項內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)得到的證據(jù)，比訊問被審計單位某項內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)得到的證據(jù)更可靠。.第一節(jié) 審計證據(jù)以文件記錄方式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠。 例如，會議的同步書面記錄，比討論事項后的口頭表述更可靠。從原件獲取的審計證據(jù)比從或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。.第一節(jié) 審計證據(jù) 注冊會計師按照上述原那么評價審計證據(jù)的可靠性時，該當留意能夠出現(xiàn)的艱苦例外情況。 例如，保險公司出具的證明是由不知情的人或不具備資歷的人提供的，審計證據(jù)也能夠是不

10、可靠的； 再如，注冊會計師對寶石一無所知，即使他直接對寶石檢查，也不能提供寶石真假的審計證據(jù)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 【例題2簡答題】 A注冊會計師在對甲公司2021年度財務(wù)報表進展審計時，搜集到以下六組審計證據(jù)：1收料單與購貨發(fā)票；2銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3領(lǐng)料單與資料本錢計算表；4工資計算單與工資發(fā)放單；5存貨清點表與存貨監(jiān)盤記錄；6銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別闡明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要闡明理由。.第一節(jié) 審計證據(jù) 答案：1購貨發(fā)票比收料單可靠。這是由于購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是由于銷貨

11、發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的成認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3領(lǐng)料單比資料本錢計算表可靠。這是由于領(lǐng)料單預先被延續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而資料本錢計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 4工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是由于工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5存貨監(jiān)盤記錄比存貨清點表可靠。這是由于存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨清點表是公司提供的。6銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是由于銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、

12、涂改的能夠性。.第一節(jié) 審計證據(jù) 充分性與適當性的關(guān)系審計證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計證據(jù)能夠越少注冊會計師需求獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，也就是說，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計證據(jù)能夠越少。 【例如】被審計單位內(nèi)部控制健全有效時生成的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據(jù)，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的根底。.第一節(jié) 審計證據(jù) 更多的審計證據(jù)，能夠無法彌補其質(zhì)量上的缺陷雖然審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但假設(shè)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)能夠無法彌補其質(zhì)量上的缺陷?！纠纭孔詴嫀熢摦敨@取收入完好性證據(jù)，卻獲取收入真實性證據(jù)，即使收入真實性證據(jù)

13、再多，也無法證明收入完好性。.第一節(jié) 審計證據(jù) 【例題3單項選擇題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，以下表述中錯誤的選項是。A艱苦錯報風險越大，需求的審計證據(jù)能夠越多B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計證據(jù)能夠越少C審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，能夠無法經(jīng)過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補D經(jīng)過調(diào)高重要性程度，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量.第一節(jié) 審計證據(jù) 【例題4單項選擇題】充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，以下關(guān)于審計證據(jù)的兩個特征表述不正確的有( ) A充分性和適當性兩者缺一不可，只需充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需求的審計證據(jù)數(shù)量能夠越少C假設(shè)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更

14、多的審計證據(jù)能夠無法彌補其質(zhì)量上的缺陷D假設(shè)審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必需搜集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否那么無法構(gòu)成審計意見.第一節(jié) 審計證據(jù) 評價審計證據(jù)充分性與適當性的特別思索文件記錄的可靠性審計任務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但該當思索用作審計證據(jù)的信息的可靠性。.第一節(jié) 審計證據(jù) 被審計單位生成的信息假設(shè)在實施審計程序時運用被審計單位生成的信息，注冊會計師該當就這些信息的準確性和完好性獲取審計證據(jù)。 例如，審查收入工程時，注冊會計師該當思索價錢信息的準確性和銷售數(shù)量的完好性。.第一節(jié) 審計證據(jù) 從不同來源獲取的審計證據(jù)假設(shè)從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，

15、能夠闡明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師該當追加必要的審計程序。獲取審計證據(jù)時對本錢的特別思索注冊會計師可以思索獲取審計證據(jù)的本錢與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和本錢為由減少不可替代的審計程序。.第一節(jié) 審計證據(jù) 三、獲取審計證據(jù)時對認定的運用P101認定是指管理當局對財務(wù)報表組成要素確實認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。.第一節(jié) 審計證據(jù) 例如，假設(shè)資產(chǎn)負債表中列示“存貨工程金額一萬元，那么它意味著：第一，管理當局對“存貨做了兩種明確的表達：其一是以為存貨是存在的；其二是以為財務(wù)報表中包括存貨一萬元，并且與之相關(guān)的計價與分攤調(diào)整已恰當記錄。第二，管理當局對“存貨

16、做了兩種隱含的表達：其一是以為一切該當記錄的存貨均已記錄；其二是以為記錄的存貨都歸被審計單位一切。.第一節(jié) 審計證據(jù) 注冊會計師該當詳細運用各類買賣、賬戶余額、列報認定，作為評價艱苦錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的根底。與各類買賣和事項相關(guān)的認定發(fā)生。記錄的買賣和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 由發(fā)生推導出的審計目的是：已記錄的買賣是真實的，即：沒有“多計！.第一節(jié) 審計證據(jù) 完好性。一切該當記錄的買賣和事項均已記錄。由完好性推導出的審計目的是：已發(fā)生的買賣確實記錄。即：沒有“少計！準確性。與買賣和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。由準確性推導出的審計目的是：已記錄的買賣是按正確金額

17、反映的，即：沒有“錯誤！.第一節(jié) 審計證據(jù) 截止。買賣和事項已記錄于正確的會計期間。由截止推導出的審計目的是：接近資產(chǎn)負債表日的買賣記錄于恰當?shù)钠陂g。分類。買賣和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。由分類推導出的審計目的是：被審計單位買賣和事項經(jīng)過適當分類。.第一節(jié) 審計證據(jù) 與期末賬戶余額相關(guān)的認定存在。記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益是存在的。由存在推導出的審計目的是：已記錄的金額確實存在，即：沒有“高估也沒有“多計！ 權(quán)益和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務(wù)。 由權(quán)益和義務(wù)推導出的審計目的是：資產(chǎn)是被審計單位的權(quán)益；負債是被審計單位的義務(wù)。.第一節(jié) 審計證據(jù)

18、 完好性。一切該當記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益均已記錄。由完好性推導出的審計目的是：已存在的金額均已記錄，即：沒有“低估也不沒有“少計！計價和分攤。資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。.第一節(jié) 審計證據(jù) 與列報相關(guān)的認定發(fā)生以及權(quán)益和義務(wù)。披露的買賣、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。完好性。一切該當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。.第一節(jié) 審計證據(jù) 分類和可了解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔璁?，且披露?nèi)容表述清楚。準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。.第一節(jié) 審計證據(jù) 四、獲取審計證據(jù)的審計程序強調(diào)審計程序性質(zhì)審

19、計程序的目的風險評價程序必需控制測試必要時或決議測試時當存在以下情況之一時，控制測試是必要的：在評價認定層艱苦錯報風險時，預期控制是有效的；僅實施本質(zhì)性測試缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。本質(zhì)性程序必需.第一節(jié) 審計證據(jù) 審計程序的類型檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在的記錄或文件進展審查。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進展審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定可以為權(quán)益和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 .第一節(jié)

20、 審計證據(jù) 察看是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 察看提供的審計證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員知被察看時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序能夠與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。 .第一節(jié) 審計證據(jù) 訊問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對回答進展評價的過程。 知情人員對訊問的回答能夠為注冊會計師提供尚未得悉的信息或佐證證據(jù)，也能夠提供與已得悉信息存在艱苦差別的信息；注冊會計師該當根據(jù)訊問結(jié)果思索修正審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。訊問本身缺乏以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的艱苦錯報，也缺乏以測試內(nèi)部控制運

21、轉(zhuǎn)的有效性，注冊會計師還該當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。.第一節(jié) 審計證據(jù) 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的工程的信息，經(jīng)過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證程序參見。 重新計算是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進展核對。.第一節(jié) 審計證據(jù) 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 分析程序是指注冊會計師經(jīng)過研討不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括

22、調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的動搖和關(guān)系。分析程序參見。.第二節(jié) 分析程序 本章引見三個大問題：分析程序的定義分析程序的性質(zhì)分析程序的目的.第二節(jié) 分析程序一、分析程序的定義分析程序是搜集審計證據(jù)的一種重要審計程序，它對于進一步了解被審計單位情況、識別高風險領(lǐng)域、發(fā)現(xiàn)異常工程及審計線索具有獨特的作用。為了規(guī)范注冊會計師運用分析程序，中國注冊會計師協(xié)會公布了，注冊會計師該當遵照執(zhí)行。 .第二節(jié) 分析程序分析程序，是指注冊會計師經(jīng)過研討不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)

23、嚴重偏離的動搖和關(guān)系。.第二節(jié) 分析程序二、分析程序的性質(zhì)分析對象分析程序運用于財務(wù)信息分析，包括合并財務(wù)報表、組成部分的財務(wù)報表以及財務(wù)信息的要素。思索關(guān)系實施分析程序時，當思索將被審計單位的財務(wù)信息與以下各項信息進展比較：以前期間的可比信息；被審計單位的預期結(jié)果或者注冊會計師的預期數(shù)據(jù)；所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。.第二節(jié) 分析程序分析方法實施分析程序可以運用不同的方法，包括：簡單的比較包括趨勢分析、比率分析等；高級統(tǒng)計技術(shù)的復雜分析包括合理性測試、回歸分析等。證據(jù)性質(zhì)分析程序獲取審計證據(jù)的性質(zhì)：只能提供具有壓服性的，影響審計方向的間接證據(jù)；獲取的間接證據(jù)需求細節(jié)測試提

24、供進一步的證據(jù)支持。 .第二節(jié) 分析程序三、分析程序的目的(1)用作風險評價程序時，以了解被審計單位及其環(huán)境；(2)當運用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的程度時，分析程序可以用作本質(zhì)性程序；(3)在審計終了或臨近終了時對財務(wù)報表進展總體復核。.第二節(jié) 分析程序【例如5】注冊會計師于2007年初對某公司2006年度財務(wù)報表進展審計。經(jīng)初步了解，某公司2006年度的運營情勢、管理及運營機構(gòu)與2005年度比較未發(fā)生艱苦變化，且未發(fā)生艱苦重組行為。 利潤表中相關(guān)資料如下：2006年度(未審數(shù)) ：主營業(yè)務(wù)收入104 000萬元，主營業(yè)務(wù)本錢91 000萬元，財務(wù)費用180萬

25、元，營業(yè)外支出260萬元；2005年度(審定數(shù))：主營業(yè)務(wù)收入58 000萬元，主營業(yè)務(wù)本錢53 000萬元，財務(wù)費用150萬元，營業(yè)外支出300萬元。 要求：為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析性復核程序，請指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要闡明理由。 .第二節(jié) 分析程序解答：在實施分析性復核程序后，應將以下利潤表主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢工程作為重點審計領(lǐng)域。 由于：主營業(yè)務(wù)收入在2005年度根底上增長了79%，而2006年度運營情勢與2005年度相比并未發(fā)生艱苦變化，屬于異常； 主營業(yè)務(wù)本錢在2005年度根底上增長了71%，且毛利率從2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5

26、%，而2006年度運營情勢與2005年度相比并未發(fā)生艱苦變化, 屬于異常。 .第三節(jié) 審計任務(wù)底稿本節(jié)引見以下三個大問題：一、審計任務(wù)底稿涵義及編制目的二、審計任務(wù)底稿的要素、內(nèi)容和范圍三、審計任務(wù)底稿復核和歸檔.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿一、審計任務(wù)底稿涵義及編制目的1.審計任務(wù)底稿的含義審計任務(wù)底稿是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計任務(wù)底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中構(gòu)成的審計任務(wù)記錄和獲取的資料。2.編制審計任務(wù)底稿的目的(1)提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴母祝?2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計

27、準那么的規(guī)定執(zhí)行了審計任務(wù)。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿二、審計任務(wù)底稿的要素、內(nèi)容和范圍 審計任務(wù)底稿的要素 1.被審計單位稱號； 2.審計工程稱號； 3.審計工程時點或期間； 4.審計過程記錄； 5.審計結(jié)論； 6.審計標識及其闡明； 7.索引號及編號； 8.編制者姓名及編制日期； 9.復核者姓名及復核日期； 10.其他應闡明事項。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿審計任務(wù)底稿的內(nèi)容總體審計戰(zhàn)略；詳細審計方案；分析表；問題備忘錄；艱苦事項概要；詢證函回函；管理層聲明書；核對表；有關(guān)艱苦事項的往來信件包括電子郵件；對被審計單位文件記錄的摘要或復印件；等等。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿審計任務(wù)底稿通常不包括：已被取代

28、的審計任務(wù)底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思索的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及反復的文件記錄等。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿審計任務(wù)底稿的范圍記錄測試的特定工程或事項的識別特征識別特征是指被測試的工程或事項表現(xiàn)出的征象或標志。(1)在對被審計單位生成的訂購單進展細節(jié)測試時，注冊會計師能夠以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。(2對于需求選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的一切工程的審計程序，注冊會計師能夠會以實施審計程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的一切會計分錄；.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿3對于需求系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師能夠會經(jīng)過記錄樣本的來源、

29、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。例如，假設(shè)被審計單位對發(fā)運單順序編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬，從第12345號發(fā)運單開場每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單；4對于需求訊問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師能夠會以訊問的時間、被訊問人的姓名及職位作為識別特征；5對于察看程序，注冊會計師能夠會以察看的對象或察看過程、察看的地點和時間作為識別特征。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿艱苦事項(1)艱苦事項通常包括：引起特別風險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果闡明財務(wù)信息能夠存在艱苦錯報，或需求修正以前對艱苦錯報風險的評價和針對這些風險擬采取的應對措施；導致注冊會計

30、師難以實施必要審計程序的情形；導致出具非規(guī)范審計報告的事項。 .第三節(jié) 審計任務(wù)底稿(2)記錄針對艱苦事項如何處置矛盾或不一致的情況假設(shè)識別出的信息與針對某艱苦事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師該當記錄構(gòu)成最終結(jié)論時如何處置該矛盾或不一致的情況。包括但不限于： 1.注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序； 2.工程組成員對某事項的職業(yè)判別不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況； 3.工程組成員和被咨詢?nèi)藛T不贊同見如工程組與專業(yè)技術(shù)部門的不贊同見的處理情況。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿三、審計任務(wù)底稿復核和歸檔審計任務(wù)底稿的復核所謂審計任務(wù)底稿三級復核制度，就是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理(

31、或簽字注冊會計師)和工程經(jīng)理為復核人，對審計任務(wù)底稿進展逐級復核的一種復核制度。這一復核制度目前已在我國眾多的會計師事務(wù)所實行，對提高審計質(zhì)量發(fā)揚了重要作用。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿審計任務(wù)底稿的歸檔1.歸檔期限1審計報告日后六十天內(nèi)；2審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。.第三節(jié) 審計任務(wù)底稿2.歸檔期間的變動要求假設(shè)在歸檔期間對審計任務(wù)底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動：(1)刪除或廢棄被取代的審計任務(wù)底稿；(2)對審計任務(wù)底稿進展分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整任務(wù)的完成核對表簽字認可；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關(guān)成員進展討論并獲得一致意見的審計證據(jù)。.

32、第三節(jié) 審計任務(wù)底稿3.歸檔后底稿變動的記錄內(nèi)容1修正或添加審計任務(wù)底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；2修正或添加審計任務(wù)底稿的詳細理由；3修正或添加審計任務(wù)底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。4.歸檔后底稿變動的情形1審計任務(wù)底稿記錄不完好；2審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。.第四節(jié) 審計抽樣本節(jié)引見以下五個大問題：選取測試工程方法審計抽樣的涵義對抽樣風險和非抽樣風險的思索審計抽樣的種類審計抽樣的根本步驟.第四節(jié) 審計抽樣一、選取測試工程方法P217和P2191.選取測試工程方法的種類選取測試工程方法處理的是確定實施審計程序的范圍，主要包括：(1)選取全部工程測試；(2)選取特定工程測試；(3)審

33、計抽樣。其中，前兩種稱為其他選取測試工程方法。.第四節(jié) 審計抽樣2.選取測試工程方法的根據(jù)注冊會計師思索選取測試工程方法要根據(jù)兩個要素：(1)與所測試認定相關(guān)的艱苦錯報風險；(2)對審計效率的要求。.第四節(jié) 審計抽樣3.選取全部工程測試方法的特征(適宜于細節(jié)測試)選取全部工程進展測試的情形通常包括：(1)總體由少量的大額工程構(gòu)成；(2)存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；(3)由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有反復性，對全部工程進展檢查符合本錢效益原那么。.第四節(jié) 審計抽樣4.選取特定工程測試方法(適用于針對性測試) 選取的特定工程通常包括：(1)大額或關(guān)鍵工程；(2)超越

34、某一金額的全部工程；(3)被用于獲取某些信息的工程；(4)被用于測試控制活動的工程。.第四節(jié) 審計抽樣5.審計抽樣(對總體缺乏特別了解時采用，遵照隨機選樣的原那么)P213(1)審計抽樣的概念審計抽樣是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，且一切工程都有時機被選取。這使注冊會計師經(jīng)過獲取與被選取工程某一特征有關(guān)的審計證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對總體的結(jié)論。.第四節(jié) 審計抽樣(2)審計抽樣根本特征對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；一切抽樣單元都有被選取的時機；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征。.第四節(jié) 審計抽樣.第四節(jié) 審計抽樣(

35、3)審計抽樣的適用范圍P218風險評價程序通常不涉及審計抽樣；當控制的運轉(zhuǎn)留下軌跡時，注冊會計師可以思索運用審計抽樣實施控制測試；在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以運用審計抽樣獲取審計證據(jù)。.第四節(jié) 審計抽樣【例題6多項選擇題】審計抽樣該當具備以下( )特征。A.對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序B.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征C.抽樣風險的最理想值是零D.一切抽樣單元都有被選取的時機【答案】ABD。只需采用審計抽樣就有抽樣風險，顯然選項C不是審計抽樣的特征。.第四節(jié) 審計抽樣二、對抽樣風險和非抽樣風險的思索一抽樣風險及其對審計任務(wù)的影響 1.抽樣風險

36、的含義抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，和對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論(A2)存在差別的能夠性，也就是抽取的樣本不能代表總體的能夠性風險。.第四節(jié) 審計抽樣2.抽樣風險的種類(重點掌握)表10-1控制測試中： 信任過度風險效果 信任缺乏風險效率細節(jié)測試中： 誤受風險效果 誤拒風險效率信任過度風險與誤受風險容易使注冊會計師構(gòu)成不正確的審計結(jié)論；信任缺乏風險與誤拒風險使注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。.第四節(jié) 審計抽樣(1)控制測試時的抽樣風險控制測試是為了獲取關(guān)于內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報的有效性而實施的測試，是為了測試控制運轉(zhuǎn)的有效

37、性P203。信任過度風險：推斷的控制有效性高于其實踐有效性的風險。不該置信的，過分置信啦！信任缺乏風險：推斷的控制有效性低于其實踐有效性的風險。該置信的沒置信，懊悔啦！.第四節(jié) 審計抽樣(2)細節(jié)測試時的抽樣風險細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定能否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價和分攤等P210。.第四節(jié) 審計抽樣誤受風險：推斷某一艱苦錯報不存在而實踐上存在的風險?？傮w規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯報50元，推斷的總體錯報1萬元，實踐總體錯報10萬元，假設(shè)重要性程度是8萬元。注冊會計師得出的結(jié)論是

38、總體不存在艱苦錯報而實踐上存在艱苦錯報。同時，注冊會計師通常會停頓對該賬面金額繼續(xù)進展測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無艱苦錯報的結(jié)論。顯然，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?第四節(jié) 審計抽樣誤拒風險：推斷某一艱苦錯報存在而實踐上不存在的風險。總體規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯報6000元，推斷的總體錯報20萬元，實踐總體錯報6萬元，假設(shè)重要性程度是8萬元。注冊會計師得出的結(jié)論是總體存在艱苦錯報而實踐上不存在艱苦錯報。同時，注冊會計師會擴展細節(jié)測試的范圍并思索獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率能夠降低。.第四節(jié) 審計抽樣二非抽樣風

39、險及其對審計任務(wù)的影響1非抽樣風險的含義非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的要素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的能夠性。它包括審計風險中不是由抽樣導致的一切風險。例如，注冊會計師即使對全部工程實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)艱苦錯報或控制失效。.第四節(jié) 審計抽樣2能夠?qū)е路浅闃语L險的緣由1選擇的總體不適宜于測試目的。2未能適當?shù)囟x控制偏向或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權(quán)的情況界定為控制偏向。3選擇了不適于實現(xiàn)特定目的的審計程序。4未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。.第四節(jié) 審計抽樣3非抽樣風險對審計任務(wù)的

40、影響無論是控制測試還是細節(jié)測試，非抽樣風險對審計任務(wù)的效率和效果都有一定的影響。.第四節(jié) 審計抽樣三抽樣風險與非抽樣風險的控制目的：將審計風險降至可接受的低程度抽樣風險控制：對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風險只與被檢查工程的數(shù)量有關(guān)，降低抽樣風險的獨一途徑就是擴展樣本規(guī)模?？陀^存在，可以量化非抽樣風險控制：經(jīng)過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計任務(wù)進展適當?shù)闹更c、監(jiān)視和復核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改良，可以將非抽樣風險降至可以接受的程度甚至可以消除。人為要素呵斥，不能量化.第四節(jié) 審計抽樣三、審計抽樣的種類P216審計抽樣按其抽樣決策根據(jù)不同分為：統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽

41、樣統(tǒng)計抽樣，是根據(jù)概率論的根本原理來進展抽樣的一種方法，同時具備兩個特征：隨即選取樣本和運用概率論評價樣本結(jié)果。包括屬性抽樣和變量抽樣。非統(tǒng)計抽樣，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判別進展審計抽樣的一種方法。包括恣意抽樣和判別抽樣。注冊會計師在任務(wù)中終究應選用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，主要取決于職業(yè)判別和對本錢效益關(guān)系的思索。.第四節(jié) 審計抽樣 類型比較內(nèi)容統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點1客觀地計量和精確地控制抽樣風險2高效設(shè)計樣本3衡量已獲得的審計證據(jù)的充分性4能定量評價樣本的結(jié)果1操作簡單，使用成本低2適合定性分析缺點1需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓注冊會計師的成本2要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，增加了額外費用無

42、法量化抽樣風險相同點1在設(shè)計、實施和評價樣本時都離不開職業(yè)判斷2都是通過樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率或錯報推斷總體的特征3運用得當都可以收集充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)4通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險.第四節(jié) 審計抽樣審計抽樣按其了解的總體特征不同分為：屬性抽樣法和變量抽樣法圖10-2屬性抽樣。在控制測試中，注冊會計師要做出總體錯誤率多少的結(jié)論，而不用作出總體錯誤金額大小的估計。對總體進展定性評價，并能描畫總體的質(zhì)量特征，這種審計抽樣方法稱為屬性抽樣。屬性抽樣主要有：固定樣本量抽樣；停走抽樣；發(fā)現(xiàn)抽樣其中：固定樣本量抽樣是一種最為廣泛運用的方法。 .第四節(jié) 審計抽樣變量抽樣，是對審計對象總體的貨幣金額進展細節(jié)測

43、試時所運用的抽樣方法。能對總體進展定量估計，并能描畫總體的數(shù)量特征，這種審計抽樣方法稱為變量抽樣。 變量抽樣的方法有：單位平均估計抽樣比率估計抽樣差額估計抽樣.第四節(jié) 審計抽樣四、審計抽樣的根本步驟審計抽樣可分為樣本設(shè)計、樣本選取和評價樣本結(jié)果三個根本步驟，現(xiàn)分述如下：樣本設(shè)計所謂樣本設(shè)計，是指圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣任務(wù)質(zhì)量要求所進展的方案任務(wù)。注冊會計師在設(shè)計樣本時，該當思索以下根本要素：.第四節(jié) 審計抽樣測試目的兩條線(1)控制測試的目的是獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運轉(zhuǎn)能否有效的證據(jù)；(2)細節(jié)測試的目的是確定某類買賣或賬戶余額的金額能否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)

44、?？傮w是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。在定義總體時，應保證其適當性和完好性；從代表總體的實物中選取樣本工程，詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物能否包括整個總體。.第四節(jié) 審計抽樣3.分層(1)分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有一樣特征(通常為金額)的抽樣單元組成；(2)假設(shè)總體工程存在艱苦的變異性，注冊會計師該當思索分層；(3)分層可以降低每一層中工程的變異性，保證重點審計，從而在抽樣風險沒有成比例添加的前提下減小樣本規(guī)模。4.定義抽樣單元兩條線(1)在控制測試中，抽樣單元通常是可以提供控制運轉(zhuǎn)證據(jù)的文件資料；(2)在細節(jié)測試中，抽樣單元

45、能夠是一個賬戶余額、一筆買賣或買賣中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。.第四節(jié) 審計抽樣可容忍誤差兩條線可容忍誤差是注冊會計師以為抽樣結(jié)果可以到達測試目的，所情愿接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師該當根據(jù)審計重要性原那么，合理確定可容忍誤差。在進展控制測試時，可容忍誤差應是注冊會計師不改動對內(nèi)部控制的可信任程度，所情愿接受的最大偏向率。在進展本質(zhì)性測試時，可容忍誤差是注冊會計師可以對某一賬戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征作出合理性評價，所情愿接受的最大錯報金額?？扇萑陶`差越小，所選取的樣本量就應越大。.第四節(jié) 審計抽樣6.定義誤差構(gòu)成條件兩條線(1)在控制測試中，誤差是指控制偏向；(2)在細節(jié)

46、測試中，誤差是指錯報。7.預期總體誤差兩條線(1)在控制測試中，要評價總體的估計誤差率；(2)在細節(jié)測試中，要評價總體的估計誤差額。假設(shè)存在總體預期誤差，應中選取較大的樣本量。.第四節(jié) 審計抽樣樣本選取注冊會計師在選取樣本時，應使審計對象總體內(nèi)一切工程均有被選取的時機，以使樣本可以代表總體。按照隨機原那么選取樣本的方法有多種，常用的有：運用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣(隨機規(guī)那么，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中運用)；系統(tǒng)選樣(隨機規(guī)那么，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中運用)；隨意選樣(非隨機規(guī)那么，非統(tǒng)計抽樣中運用)。隨機數(shù)表選樣是利用隨機數(shù)表選取樣本的一種方法，它是最根本的隨機選樣方法，其他隨機選樣方法都要

47、與它結(jié)合在一同運用。.第四節(jié) 審計抽樣【例如】某公司銀行存款收款憑證的編號為0001至3000，注冊會計師擬選擇其中100張進展審計。要求：利用隨機數(shù)表法，從第1行第2個數(shù)字起，自左往右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準，選擇的最初5張憑證的號碼分別是哪些？1 33044 69037 29655 92114 810342 23821 96070 82592 81642 089713 82383 94987 66441 28677 959614 68310 21792 71635 86089 381575 94856 76940 22165 01414 01413解答：2114；1034； 2592；164

48、2；2383。 .第四節(jié) 審計抽樣系統(tǒng)選擇也稱等距選樣是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法?！纠纭孔詴嫀熛Ｍ捎孟到y(tǒng)選樣法從2 000憑證中選出100張作為樣本。首先，計算間隔為20(2000100)，假定，注冊會計師確定隨機起點為542，那么注冊會計師每隔20 張憑證選取一張，共選取100張憑證作為樣本即可。假設(shè)，以542為頭一張，那么往下的順序為522、502往上的順序為562、582 .第四節(jié) 審計抽樣評價樣本結(jié)果詳細程序和內(nèi)容是:分析樣本誤差、推斷總體誤差、估計抽樣風險、構(gòu)成審計結(jié)論。分析樣本誤差一是根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一

49、有問題的工程能否為一項誤差；二是按照即定的審計程序，無法對樣本獲得審計證據(jù)時，該當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據(jù)；三是假設(shè)某些樣本誤差工程具有共同的特征，那么應將這些具有共同特征的工程作為一個整體，實施相應的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進展單獨的評價；四是在分析抽樣所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應思索誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、緣由及其對其他相關(guān)審計任務(wù)的影響。.第四節(jié) 審計抽樣2.推斷總體誤差分析樣本誤差后，注冊會計師應根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當?shù)姆椒?，推斷審計對象總體誤差。由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應與所選用的抽樣方法一致。3.重估抽樣風險在本質(zhì)性測試中運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應將總體誤差同可容忍誤差進展比較，假設(shè)推斷的總體誤差超越可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應添加樣本