長(zhǎng)期股權(quán)投資核算ppt課件

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換-911088-金靜靜.本錢法權(quán)益法本錢法20%50%.因增資由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原持股比例部分1原獲得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；假設(shè)小于，那么調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。2對(duì)于原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原獲得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于新增投資當(dāng)

2、期期初至新增投資買賣日之間應(yīng)享有的被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入資本公積-其他資本公積.新增持股比例部分新增的投資本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；假設(shè)小于，那么一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入。.例： A公司于2005年2月獲得B公司l0%的股權(quán)，本錢為900萬(wàn)元，獲得時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)

3、的l0%提取盈余公積。 2006年1月10日，A公司又以l 800萬(wàn)元的價(jià)錢獲得B公司l2%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對(duì)B公司l0%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。B公司經(jīng)過消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。.12005年2月獲得B公司的股權(quán)，賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900貸：銀行存款 9002006年1月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)

4、投資，賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資l 800貸：銀行存款 l 800.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整：2：對(duì)于原持股比例部分 a：對(duì)于原10%股權(quán)的本錢900萬(wàn)元大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬(wàn)元，所以不調(diào)整，差額60萬(wàn)元屬于商譽(yù)； b：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360貸：盈余公積 9利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 81 資本公積-其他資本公積 270 .3對(duì)于新獲得的持股比例部分 獲得本錢1 800萬(wàn)元大于按新獲得持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 1 440萬(wàn)元，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值，差額屬于商譽(yù)。 留意：假設(shè)此題獲得的新股權(quán)本錢為1 340萬(wàn)元，

5、此時(shí)差額為100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 .因減資由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢。比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，假設(shè)大于，那么不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值；假設(shè)小于，那么調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。對(duì)于原獲得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原獲得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單

6、位實(shí)現(xiàn)的凈損益中的份額，調(diào)整當(dāng)期收益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整資本公積-其他資本公積。.例：A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為 9 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。2006年1月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出賣給某企業(yè)，出賣獲得價(jià)款5 400萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬(wàn)元。A公司原獲得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬(wàn)元假定可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。自獲得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬(wàn)元。假設(shè)B公司不斷未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益

7、外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。.1出賣20%的股權(quán)，財(cái)務(wù)處置為：借：銀行存款 5 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000投資收益 2 4002調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值： a：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元大于原投資時(shí)應(yīng)享有的份額5400萬(wàn)元，所以不調(diào)整，該差額600萬(wàn)元為商譽(yù)。 b： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 貸：盈余公積 300利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 700.因增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，應(yīng)將權(quán)益法追溯調(diào)整為本錢法，即多次買賣到達(dá)企業(yè)合并。 .例：2007年

8、1月1日，甲公司以1 500萬(wàn)元獲得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，因?qū)公司具有艱苦影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。2021年1月1日，甲公司又以1 800萬(wàn)元獲得C公司30%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6 000萬(wàn)元，獲得該部分股權(quán)后，甲公司可以對(duì)C公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為本錢法核算。.12007年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 貸：銀行存款1

9、 500 2007年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300貸：投資收益 30022021年1月1日 a：購(gòu)入30%股權(quán)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 800貸：銀行存款1 800 b：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：盈余公積 30 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 270 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300.因減資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法因減少投資等緣由導(dǎo)致對(duì)被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)將權(quán)益法改為本錢法，這種情況下不用進(jìn)展追溯調(diào)整。 .例：甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因可以對(duì)乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。206年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出賣，出賣以后，無法再對(duì)乙公司施加艱苦影響，且該項(xiàng)投資不存在活潑市場(chǎng)，公允價(jià)值無法