6、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

1、第六章 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)1本章內(nèi)容無形資產(chǎn)確實認和初始計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)處置和報廢其他資產(chǎn)的核算2第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)確實認條件(一) 無形資產(chǎn)的概念企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。上述各項無形資產(chǎn)具有如下共同特征（多項選擇題）：1.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。2.無形資產(chǎn)是可識別的。3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。4.無形資產(chǎn)的可控制性。3（二） 無形資產(chǎn)確實認無形資產(chǎn)同時滿足以下條件的,才能予以確認：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。4(三

2、)無形資產(chǎn)的內(nèi)容(P67) 無形資產(chǎn)包括：1.專利權(quán)2.商標權(quán)3.土地使用權(quán)4.非專利技術(shù)5.著作權(quán)6.特許權(quán) 商譽的存在無法與企業(yè)自身別離,不具有可識別性,不屬于本章所指無形資產(chǎn)。5二、無形資產(chǎn)的初始計量按照本錢進行初始計量,即取得無形資產(chǎn)并使之到達預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出,作為無形資產(chǎn)的本錢。外購自行研究開發(fā)投資者投入6“無形資產(chǎn)賬戶反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的本錢。無形資產(chǎn)增加的無形資產(chǎn)的本錢減少的無形資產(chǎn)的本錢 實有無形資產(chǎn)的本錢7(一)外購無形資產(chǎn)本錢包括：購置價款相關(guān)稅費直接歸屬于使該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。8(二)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),其本錢包括

3、自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至到達預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。91.研究：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查。為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備（停留在理論上）2.開發(fā)：在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。（在實驗室里）（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分10研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標不同（不具體；具體）2.對象不同（是否有一個具體的對象）3.風(fēng)險不同 （成功率、風(fēng)險）4.結(jié)果不同 （可行性報告；新技術(shù)、產(chǎn)品）11（二）研究與開發(fā)支出確實認1.

4、研究支出,計入管理費用2. 開發(fā)支出,確認為無形資產(chǎn)(須同時滿足5個條件)3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入管理費用。125個條件： P238記?。?）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性.（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品；（4）存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性,有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。13（三）研究與開發(fā)費用的賬務(wù)處理核算

5、企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。研發(fā)支出（長期資產(chǎn)）研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出期末轉(zhuǎn)入損益的費用化支出；到達預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的資本化支出。正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)工程滿足資本化條件的支出141.發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出 資本化資出 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料2.期末時：借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出3.研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出15例：甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù),截止2007年12月31日,發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元,經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段,從2008年1月1日開始進入開發(fā)階段。2008年發(fā)生研究支出

6、300 000元,假定符合企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資產(chǎn)化的條件。2008年6月30日,該項研發(fā)活動結(jié)束,最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。 16（1）2007年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出 2 000 000貸：銀行存款2 000 000（2）2007年12月31日,發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用2 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出2 00000017（3）2008年,發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出資本化支出300 000貸：銀行存款等300 000（4）2008年6月30日,該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300 000貸：

7、研發(fā)支出資本化支出300 00018(三)投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本(股本) 資本公積19【例】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資,雙方協(xié)議約定的價值為2000萬元,按照市場情況估計其公允價值為1500萬元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。該公司接受A公司投資后的注冊資本為10000萬元,A公司投資持股比例為20%。借：無形資產(chǎn)1500資本公積500貸：股本 2000 20【例2】甲企業(yè)207年1月1日接受某公司以B商標權(quán)作為投入資本,該項商標權(quán)經(jīng)評估后,雙方確認的價值為1

8、200 000元。會計分錄為：借：無形資產(chǎn)商標權(quán)B1 200 000貸：實收資本1 200 000 21三、無形資產(chǎn)攤銷(使用壽命有限)（一）應(yīng)攤銷金額=本錢-預(yù)計殘值-已計提的無形資產(chǎn)減值準備注：無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷,處置當(dāng)月不再攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但以下情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購置該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活潑市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。22（二）攤銷期限及方法1 攤銷期限：自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。2 攤銷方法：直線法。3、攤銷時間： A、當(dāng)月增加的當(dāng)月開

9、始攤銷；當(dāng)月減少的,當(dāng)月不攤銷； B、一般每年末攤銷一次注意：與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別23固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的區(qū)別固定資產(chǎn)折舊折舊原因時間范圍空間范圍折舊方法會計分錄無形資產(chǎn)攤銷攤銷原因時間范圍空間范圍攤銷方法會計分錄24（三）攤銷的會計處理借：管理費用（一般） 其他業(yè)務(wù)本錢(出租) 貸：累計攤銷注意：以上“累計攤銷金額為：1、未計提減值的年攤銷額 =（無形資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/使用年限 2、當(dāng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值后,必須按以 下公式重新計算累計攤銷（特別重要,記住公式-教材無此公式）已發(fā)生減值的年攤銷額 =（無形資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值-減值）/無形資產(chǎn)剩余使用年限25例7四海公司于207年5

10、月10日開發(fā)成功并申請取得了C項專利權(quán),研制過程中共發(fā)生開發(fā)費9萬元,其中,207年發(fā)生3.5萬元,包括原材料費用0.5萬元、工資費用2萬元、福利費費用0.28萬元、以銀行存款支付0.72萬元。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費30 000元,律師費6 000元,該專利權(quán)按5年平均攤銷（假設(shè)不考慮殘值）。假設(shè)用了2年后計提減值準備6 000元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響。應(yīng)編制如下會計分錄：26計提減值準備時：借：資產(chǎn)減值損失6 000貸：無形資產(chǎn)減值準備6 000計提減值準備后每年應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)金額為：（71 000-14 2002-6 000）（6-2）=9 150（元）借：管理費

11、用無形資產(chǎn)攤銷9 150貸：累計攤銷專利權(quán)C 9 15027參考答案發(fā)生研制費時：借：研發(fā)支出資本化支出71 000貸：原材料5 000應(yīng)付職工薪酬22 800銀行存款43 200資本化為專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)C 71 000貸：研發(fā)支出資本化支出71 000每年攤銷時：借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷14 200貸：累計攤銷專利權(quán)C14 20028“累計攤銷賬戶核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。累計攤銷轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)累計攤銷計提的累計攤銷無形資產(chǎn)期末的累計攤銷29例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán),支付價款30 000 000元,款項已支付,該商標權(quán)的使用壽命為10年,不考

12、慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 00030三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但需要至少于每一會計期末進行減值測試。（壽命有限、無限均須計提減值準備） 31四、土地使用權(quán)的核算P2421、企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)；2、改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；3、在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行攤銷和提取折舊。但以下情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得

13、土地用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物本錢。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。32五、無形資產(chǎn)處置和報廢 1、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的 租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)本錢。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：累計攤銷 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 332、出售無形資產(chǎn) 按取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（=銀行存款*5%） 營業(yè)外收

14、入 34【例4】某企業(yè)購入一項專利權(quán),支付價款共計150 000元,作無形資產(chǎn)入賬,確定的攤銷期限為10年；該企業(yè)在購入該項專利權(quán)使用18個月后又將其所有權(quán)出售給其他單位,取得出售收入130 000元,按5%營業(yè)稅率計算的應(yīng)交營業(yè)稅為6 500元,該項專利權(quán)未計提減值準備。有關(guān)會計分錄如下：35參考答案（1）購入專利權(quán)時：借：無形資產(chǎn)某項專利權(quán)150 000貸：銀行存款150 000 （2）按月攤銷時：（月攤銷額=150 000 1012=1 250）借：管理費用1 250貸：累計攤銷某項專利權(quán)1 250 （3）出售時：借：銀行存款130 000營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失4 000累計攤銷某

15、項專利權(quán)22 500（1 25018）貸：無形資產(chǎn)某項專利權(quán)150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅6 50036【例5】如果四海公司許可乙公司使用其配方,合同規(guī)定,乙公司每銷售1千克專利配方產(chǎn)品,須支付4元使用費,乙公司本月共售出5 000千克。則雙方應(yīng)編制如下會計分錄：四海公司收到乙公司的款項時：借：銀行存款20 000貸：其他業(yè)務(wù)收入20 000乙公司支付費用時： 借：管理費用20 000貸：銀行存款20 00037六、無形資產(chǎn)的減值（特別重要）如果無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)計提無形資產(chǎn)的減值準備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備。資產(chǎn)負債表日,無形資產(chǎn)發(fā)生減

16、值的,按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備注意：無形資產(chǎn)賬面價值 =無形資產(chǎn)原值-累計攤銷-減值準備38無形資產(chǎn)攤銷完畢,無形資產(chǎn)報廢借：無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)39【例6】-重 甲企業(yè)207年1月1日接受某公司以B商標權(quán)作為投入資本,該項商標權(quán)經(jīng)評估后,雙方確認的價值為1 200 000元,207年1月1日,甲企業(yè)取得B商標權(quán)這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,甲企業(yè)尚可使用B商標權(quán)的預(yù)計使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為零,B商標權(quán)本錢可以按直線法在6年內(nèi)攤銷。208年12月31日,由于與B商標權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化,致使B商標權(quán)發(fā)生價值減損。甲企業(yè)據(jù)此估計其可收回金額

17、為35萬元。如果在2010年12月31日,導(dǎo)致B商標權(quán)在2008年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失,估計B商標權(quán)的可收回金額為40萬元。假設(shè)不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費的影響；無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限保持不變。40參考答案根據(jù)上述資料,可以編制B商標權(quán)取得后,在整個使用年限共6年的會計分錄如下：（1） 207年1月1日借：無形資產(chǎn) 1 200 000 貸：實收資本 1 200 000（2）207年、208年攤銷B商標權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：借：管理費用 200 000貸：累計攤銷200 000（3）208年計提B商標權(quán)無形資產(chǎn)減值準備：借：資產(chǎn)減值損失 450 000貸：無形資產(chǎn)減值準備450 0

18、0041（4）209年至2012年各年攤銷B商標權(quán)無形資產(chǎn)賬面價值：借：管理費用 87 500貸：累計攤銷87 500其中：累計攤銷（年攤銷額） =無形資產(chǎn)賬面價值/剩余使用年限=（無形資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值-累計攤銷-減值準備）/使用年限= （1 200 000 -200000*2-450000）/（6-2）=87 500（5） 2012年12月31日無形資產(chǎn)報廢,應(yīng)轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)B商標權(quán)和“無形資產(chǎn)減值準備B商標權(quán)減值準備的余額：借：無形資產(chǎn)減值準備450 000累計攤銷 750 000 （20*2+8.75*4=75萬元）貸：無形資產(chǎn)商標權(quán)B1 200 00042例：企業(yè)出售一項專利權(quán),該專利權(quán)本錢100萬元,累計攤銷30萬元,出售價款100萬元,營業(yè)稅稅率5%。借：銀行存款 100 累計攤銷 30 貸：無形資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5（100*5%） 營業(yè)外收入 2543同步練習(xí)P144-7；P1473、7、9、10P149-3、P151-344第二節(jié)商譽的核算