1第五章(1-3節(jié))對(duì)外投資ppt課件

1、第五章 對(duì)外投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì). 明確買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)之間的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別。掌握公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量、收益實(shí)現(xiàn)、處置的會(huì)計(jì)處置。熟習(xí)持有至到期投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，掌握持有至到期投資的獲得、收益實(shí)現(xiàn)、到期以及計(jì)提減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置。熟習(xí)可供出賣金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，收益實(shí)現(xiàn)、公允價(jià)值變動(dòng)、處置和計(jì)提減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得、本錢法、權(quán)益法的核算學(xué)習(xí)目的. 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.可供出賣金融資產(chǎn) 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn).第五章 對(duì)外投資第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

2、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資前言.主要學(xué)習(xí) 規(guī)范的金融資產(chǎn)。 金融工具，是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 . 債券 甲公司 股票 債券 乙公司 股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具. 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括： 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、 股權(quán)投資、債務(wù)投資、衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。 . 本章主要指以下詳細(xì)的金融資產(chǎn)內(nèi)容： 買賣性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 可供出賣金融資產(chǎn)； 長(zhǎng)期股權(quán)投資。.投資股票債

3、券買賣性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出賣金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)基金. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 可供出賣金融資產(chǎn)； 長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)該當(dāng)結(jié)合本身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為.金融資產(chǎn)的分類與企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量親密相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的根底也不完全一樣，因此上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。.第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)概述二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)

4、計(jì)處置第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn). 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需求等所作的指定。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述.某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后買賣性金融資產(chǎn)，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。.一買賣性金融資產(chǎn)1.獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購(gòu)，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的或從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券或基金

5、等。 活潑市場(chǎng)，是指同時(shí)具有以下特征的市場(chǎng)：1市場(chǎng)內(nèi)買賣的對(duì)象具有同質(zhì)性； 2可隨時(shí)找到自愿買賣的買方和賣方；3市場(chǎng)價(jià)錢信息是公開的。2、屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。 3、屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。 .(二)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件曾經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵人員報(bào)告.二、以公允

6、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)和“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶核算 “買賣性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶， 買賣性金融資產(chǎn) 本錢 公允價(jià)值變動(dòng)“買賣性金融資產(chǎn)科目按照資產(chǎn)類別和種類，分別“本錢、“公允價(jià)值變動(dòng)等進(jìn)展明細(xì)核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益賬戶屬于損益類賬戶，核算尚未實(shí)現(xiàn)的損益.一買賣性金融資產(chǎn)的獲得初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買賣費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。買賣費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費(fèi)用。.

7、借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值 投資收益買賣費(fèi)用 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款實(shí)踐支付的金額 收到獲得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利.買賣性金融資產(chǎn)本錢 投資收益應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利 或利息 公允價(jià)值 買賣費(fèi)用 .如：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)買賣費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。

8、A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 .【答案】 B【解析】該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬元)。.如：.A公司于2021年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司買賣性金融資產(chǎn)獲得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。A.800 B.700 C.803 D.703 .【答案】 B.二買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸

9、：投資收益.如：甲公司2021年7月1日購(gòu)入乙公司2021年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付買賣費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)踐利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。A.25 B.40 C.65 D.80 .【答案】 A【解析】該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+20004%2=25(萬元)。.三買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額 借：買賣性金融資產(chǎn)公允

10、價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。.如：.A公司于2021年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2021年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為( )萬元。A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30 .【答案】 B【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-2005=50(萬元)。.四買賣性金融資產(chǎn)的處置處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確以為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：

11、銀行存款 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸或借：投資收益.如： A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值3000萬元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬元其中包含已宣揭露放的債券利息60萬元以及買賣費(fèi)用40萬元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬元出賣，那么確認(rèn)的投資收益為( )萬元A 100 B 300 C 400 D 200.

12、答案：C解析：出賣的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款 3800貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 3400 -公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 100同時(shí)：借：公允價(jià)值損益 300貸：投資收益 300所以投資收益合計(jì)：300+100=400萬元.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng) 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)時(shí)收款金額 買賣性金融資產(chǎn)賬面余額 投資收益 買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) . 【例】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價(jià)錢10.8元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元，另支付買賣

13、費(fèi)用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無艱苦影響。.甲公司其他相關(guān)資料如下： 15月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 26月30日，乙公司股票價(jià)錢上漲到每股13元； 38月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。 假定不思索其他要素，甲公司的賬務(wù)處置如下： . 15月12日，購(gòu)入乙公司股票借：買賣性金融資產(chǎn)本錢1 000 000 應(yīng)收股利 80 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 090 000.25月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 00036月30日，確認(rèn)股票價(jià)錢變

14、動(dòng) 借：買賣性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000. 48月15日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 本錢 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：投資收益 300 000 .買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值變動(dòng)1銀行存款2.公允價(jià)值變動(dòng)損益4銀行存款4投資收益3投資收益5公允價(jià)值變動(dòng)損益5投資收益1投資收益應(yīng)收股利總結(jié). 假設(shè)企業(yè)購(gòu)買的債券作為買賣性金融資產(chǎn)核算時(shí)，比較股票作為買賣性金融資產(chǎn)，會(huì)添加固定利息的核算。 屬于企業(yè)持有債券期

15、間的利息，計(jì)算時(shí) 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益.如：甲公司2021年7月1日購(gòu)入乙公司2021年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付買賣費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)踐利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。A.25 B.40 C.65 D.80 .【答案】 A【解析】該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+20004%2=25(萬元)。.如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006

16、年7月1日發(fā)行，面值3000萬元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬元其中包含已宣揭露放的債券利息60萬元以及買賣費(fèi)用40萬元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬元，那么A公司在2007年6月30應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值損益是( ) 萬元A200 B 700萬元 C 260萬元 D 300萬元.答案：D解析：買賣性金融資產(chǎn)的本錢是3500-60-40=3400萬元公允價(jià)值變動(dòng)=3700-3400=300萬元，所以應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值損益是300 萬元.如： A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)

17、行，面值3000萬元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬元其中包含已宣揭露放的債券利息60萬元以及買賣費(fèi)用40萬元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬元出賣，那么確認(rèn)的投資收益為( )萬元A 100 B 300 C 400 D 200.答案：C解析：出賣的會(huì)計(jì)分錄是：即：借：銀行存款 3800貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 3400 -公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 100同時(shí)：借：公允價(jià)值損益 300貸：投資收益 300所以投資收益合計(jì)：300+100=400萬元.第二節(jié) 持有

18、至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置.一持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是債務(wù)性投資。通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述. 以下非衍生金融資產(chǎn)不該當(dāng)劃分為持有至到期投資： 1初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；買賣性金融資產(chǎn) 2初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)；可供出賣金融資產(chǎn) 3符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng) . 二持有至到期投資的特征 企業(yè)持有至到期投資具有以下特征： 1.到期日固定

19、、回收金額固定或可確定； 時(shí)間和金額 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； 客觀上 3.企業(yè)有才干將該金融資產(chǎn)持有至到期。 客觀上.二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 并按持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)展明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。. 一初始計(jì)量獲得時(shí)的公允價(jià)值買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息本錢面值利息調(diào)整.持有至到期投資的初始計(jì)量分錄借：持有至到期投資本錢 投資的面值借：應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等 實(shí)踐支

20、付的金額借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額.二持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法按攤余本錢對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。 實(shí)踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 . 金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果： 1.扣除已歸還的本金； 2.加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額； 3.扣除已發(fā)生的減值損失。 .持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 實(shí)踐利率該當(dāng)在獲得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)

21、期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅(jiān)持不變。 實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。.以攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，如發(fā)生減值，將賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。 處置持有至到期投資，該當(dāng)將所獲得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益投資收益。.持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資本錢面值持有至到期投資利息調(diào)整應(yīng)收利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息投資收益持有至到期投資利息調(diào)整初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值預(yù)備.持有至到期投資的計(jì)息借：應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借：持有至到期投資

22、應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 貸：投資收益 按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額.三持有至到期投資重分類 將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日借：可供出賣金融資產(chǎn) 公允價(jià)值借：持有至到期投資減值預(yù)備借：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資本錢 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 貸或借：資本公積其他資本公積 差額賬面余額賬面價(jià)值.見書93-94頁(yè)例題.例：2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢234.08萬元 ，其中面值200萬元，利息調(diào)整14.08萬元，應(yīng)計(jì)利息20萬元，公允價(jià)值240

23、萬元,2021年1月1日甲公司該債券進(jìn)展重分類，并編制重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄： .將剩余持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢240貸：持有至到期投資本錢200應(yīng)計(jì)利息20利息調(diào)整14.08資本公積其他資本公積 5.92.持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整利息調(diào)整持有至到期投資持有至到期投資減值預(yù)備 公允價(jià)值 借 貸資本公積重分類.出賣持有至到期投資出賣持有至到期投資借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額借：持有至到期投資減值預(yù)備借：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資本錢 應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 貸或借：投資收益 差額賬面余額賬面價(jià)

24、值. 【例】2004年1月1日，大洋公司支付價(jià)款 100 000元含買賣費(fèi)用從活潑市場(chǎng)購(gòu)入甲公司5年期債券，該債券面值125 000元，票面利率4.72%，利息按年支付每年5 900元，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需為提早贖回支付額外款項(xiàng)。大洋公司在購(gòu)買該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。. 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)公司 所作會(huì)計(jì)處置如下： 1.2004年1月1日購(gòu)入債券 借：持有至到期投資本錢 125 000 貸：銀行存款 100 000 持有至到期投資利息調(diào)整 25 000. 計(jì)算確定實(shí)踐利率 5 900/1+r5 90

25、0/1+r25 900/1+r35 900/1+r4125 0005 900/1+r5=100 000。 r=10%公司現(xiàn)金流入應(yīng)計(jì)收利息+面值和實(shí)踐利息計(jì)算如下表所示。.年份 年初攤余成本（1） 實(shí)際利息（2）=（1）10% 現(xiàn)金流入（3）（應(yīng)計(jì)利息+面值） 利息調(diào)整攤銷（4）=（2）-（3）中應(yīng)計(jì)利息 年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3） 04100 000 10 000 5 9004 10010410005104 100 10 4105 9004 510108 61006108 610 10 8615 9004 961 113 57107113 571 11 357.15 9005

26、 457.1 119028.108119 028.1 11 871.9 25 900+125 0005 971.9 10合計(jì) 54 500 154 500 25 000 . 2.2004年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息 借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整4 100 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 5 900 貸：應(yīng)收利息 5 900 3.2005年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前 借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整4 510 貸：投資收益 10 410 . 4.2006年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前 借：應(yīng)收利息 5 900

27、 持有至到期投資利息調(diào)整 4 961 貸：投資收益 10 861 5. 2007年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前 借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整5 457.1 貸：投資收益 11 357.1. 6. 2021年12月31日確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整 5 971.9 貸：投資收益 11 871.9收回本金收到票面利息 借：銀行存款 130 900 貸：持有至到期投資本錢 125 000 應(yīng)收利息 5 900.練習(xí)：公司于2021年1月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價(jià)款41486萬元，債券面值40000萬元，每半年付息一次，

28、到期還本。合同商定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，.且不需求為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買時(shí)估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8，實(shí)踐利率6，采用實(shí)踐利率法攤銷，那么甲公司2021年6月30日持有至到期投資的攤余本錢為萬元。 A40764.50B41130.58 C40387.43D41600 . 答案解析 12021年1月1日： 借：持有至到期投資本錢40000 持有至到期投資利息調(diào)整1486 貸：銀行存款41486 2021年6月30日： 借：應(yīng)收利息1600400008/2 貸：投資收益1244.58414866/2 持有至到期投資利息

29、調(diào)整355.42 借：銀行存款1600 貸：應(yīng)收利息1600 此時(shí)持有至到期投資的攤余本錢=41486+1244.58-1600=41130.58萬元 .22021年12月31日： 借：應(yīng)收利息1600400008/2 貸：投資收益1233.9241130.586/2 持有至到期投資利息調(diào)整366.08 借：銀行存款1600 貸：應(yīng)收利息1600 此時(shí)持有至到期投資的攤余本錢=41130.58+1233.92-1600=40764.50萬元 32021年6月30日： 借：應(yīng)收利息1600400008/2 貸：投資收益1222.9340764.506/2 持有至到期投資利息調(diào)整377.07 借：

30、銀行存款1600 貸：應(yīng)收利息1600 此時(shí)持有至到期投資的攤余本錢=40764.50+1222.93-1600=40387.43萬元 .42021年12月31日： 借：應(yīng)收利息1600400008/2 貸：投資收益1212.57倒擠 持有至到期投資利息調(diào)整387.431486-355.42-366.08-377.07 借：銀行存款1600 貸：應(yīng)收利息1600 借：銀行存款40000 貸：持有至到期投資本錢40000 .四持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)

31、，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額： 借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失.總結(jié)：1.由于在計(jì)算持有至到期投資的實(shí)踐利率時(shí)，需求思索貨幣時(shí)間價(jià)值的問題 2.持有至到期投資的利息調(diào)整采用實(shí)踐利率法攤銷，對(duì)于投資者而言，債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即期初攤余本錢 。.3.實(shí)踐利率法下根據(jù)期初攤余本錢乘以實(shí)踐利率得出的金額即是投資者應(yīng)該確認(rèn)的投資收益。持有至到期投資的期末攤余本錢本金期初攤余本錢本金-現(xiàn)金流入即面值票面利率實(shí)踐利息即期初攤余本錢實(shí)踐利率，其中“現(xiàn)金流入實(shí)踐利息可以了解為本期收回的本金 . 4.企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不該當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 劃分為貸款和

32、應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面收到較多限制。假設(shè)某債務(wù)工具投資在活潑市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，那么企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置. 可供出賣的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 2持有至到期投資； 3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出賣金融資產(chǎn)概述.二、可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置與公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

33、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處置有些類似，均采用公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。但是，不同的是可供出賣金融資產(chǎn)獲得時(shí)發(fā)生的買賣費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入入賬價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益。.可供出賣金融資產(chǎn)本錢 應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利公允價(jià)值 買賣費(fèi)用 一可供出賣金融資產(chǎn)為股票的計(jì)量.可供出賣金融資產(chǎn)為股票的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng) 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)處置資產(chǎn)時(shí)收款金額 可供出賣金融資產(chǎn)賬面余額 投資收益 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 資本公積 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng) .二可供出賣金融資產(chǎn)的為債券的計(jì)量 初始確認(rèn)金額獲得時(shí)的公允價(jià)值買賣費(fèi)用實(shí)踐

34、支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收利息本錢面值利息調(diào)整. 可供出賣金融資產(chǎn)為債券的計(jì)量可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整應(yīng)收利息 可供出賣金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息投資收益可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量.可供出賣金融資產(chǎn)為債券的計(jì)量1.計(jì)息2.公允價(jià)值變動(dòng)3.發(fā)生資產(chǎn)減值4.出賣名義利息實(shí)踐利息利息調(diào)整資本公積資產(chǎn)減值損失收款金額賬面價(jià)值投資收益.三可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 可供出賣金融資產(chǎn)本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 企業(yè)設(shè)置該科目，核算可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按可供出賣金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“成本、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息、“公允價(jià)值變動(dòng)

35、等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。.一可供出賣金融資產(chǎn)為股票 1.可供出賣金融資產(chǎn)的獲得借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和 借：應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實(shí)踐支付的金額. 2.可供出賣金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。. 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本

36、公積的累計(jì)損失金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 差額. 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失 股票 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 . 3. 可供出賣金融資產(chǎn)的出賣 企業(yè)出賣可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 賬面余額借或貸：資本公積其他資本公積 應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸或借：投資收益 差額.【例】乙公司2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司普通股1

37、00 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3 000元；初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。 2021年2月1日，乙公司將該股票出賣，售價(jià)為每股13元，另支付買賣費(fèi)用1 300元，假定不思索其他要素，乙公司的賬務(wù)處置如下： . 1.2007年7月13日，購(gòu)入丙公司的股票 借：可供出賣的金融資產(chǎn)本錢 1 503 000 貸：銀行存款 1 503 000 2.2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出賣的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 97 000 貸：資本公積其他資本公積 97 000.3.2021年2月1日出賣股票

38、借：銀行存款 1 298 700 投資收益 301 300 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 503 000 公允價(jià)值變動(dòng) 97 000借：資本公積其他資本公積 97 000 貸：投資收益 97 000.【例】企業(yè)于2007年3月2日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票10 000股，每股市價(jià)19.6元，發(fā)生買賣費(fèi)用4 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為可供出賣金融資產(chǎn)進(jìn)展管理和核算。2007年6月30日，該股票市價(jià)為每股17元。2007年12月31日，該股票市價(jià)為每股15元。2021年3月10日，企業(yè)以每股16.5元的價(jià)錢將其出賣，款項(xiàng)收到存入銀行。.12007年3月2日購(gòu)入股票借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢200 000 貸：銀行存款 200 00022007年6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積 30 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 000.32007年12月31日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：資本公積其他資本公積 30 000 可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 000.42021年3月10日出賣該股票借：銀行存款 165 000 可供出賣金融資產(chǎn)