財務(wù)會計第02章 貨幣資金與應(yīng)收款項(2)ppt課件

1、第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三節(jié) 應(yīng)收賬款第四節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付賬款第五節(jié) 壞賬1.第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債務(wù)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的、未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。但在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)即期票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處置。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2.多項選擇題應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)收票據(jù)或“應(yīng)付票據(jù)科目核算的票據(jù)有 A 銀行本票 B 銀行匯票 C 支票 D 商業(yè)承兌匯票 E 銀行承兌匯票DE3.一應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類按照票據(jù)能否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不

2、帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 4.一應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類按照票據(jù)承兌人的不同進展分類，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。承兌是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。商業(yè)匯票必需經(jīng)承兌后方可生效。銀行承兌匯票的承兌人是承兌懇求人的開戶銀行；商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人。5.一應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類按照票據(jù)能否帶有追索權(quán)分類，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不

3、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票兩種。追索權(quán)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下，接受應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項遭拒付或逾期時，向該應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)益。在我國的會計實務(wù)中，就應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而言，銀行承兌匯票的貼現(xiàn)不會使企業(yè)被迫索，企業(yè)也就不會因匯票貼現(xiàn)而發(fā)生或有負(fù)債；商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會使企業(yè)被迫索，企業(yè)也就會因匯票貼現(xiàn)而發(fā)生或有負(fù)債。6.二應(yīng)收票據(jù)的入賬價值我國現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一概按票據(jù)的面值入賬。對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息。7.三應(yīng)收票據(jù)到期日確實定 P33商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期日可向承兌人收取票據(jù)款。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其

4、到期日是由票據(jù)有效期限的長短來決議的。在實務(wù)中，票據(jù)的期限普通有按月表示定期付款和按日表示定日付款兩種。8.按月表示票據(jù)期限按月表示時，票據(jù)的期限不思索各月份實踐天數(shù)多少，一致按次月對日為整月計算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，一致以到期月份的最后一日為到期日。如3月2日簽發(fā)承兌的期限為6個月的商業(yè)匯票，其到期日為9月2日。1月31日簽發(fā)承兌的期限為1個月、2個月、3個月和6個月的商業(yè)匯票，其到期日分別為2月28日(閏年為2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票據(jù)期限按月表示時，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù))和月利率計算。9.按日表示票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限

5、不思索月數(shù)，一致按票據(jù)的實踐天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天。算頭不算尾或算尾不算頭如3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為8月29日；1月31日(當(dāng)年2月份為28天)簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日。票據(jù)期限按日表示時，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù))和日利率計算。 10.二、應(yīng)收票據(jù)的會計處置一應(yīng)收票據(jù)的獲得【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)向萬達公司銷售產(chǎn)品一批，價款60 000元，增值稅10 200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承

6、兌匯票一張，金額合計70 200元。 借：應(yīng)收票據(jù)萬達公司 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10 200 11.(2)原向康益公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款合計58 500元(其中產(chǎn)品價款50 000元，增值稅8 500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù)康益公司 58 500 貸：應(yīng)收賬款康益公司 58 500(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷售產(chǎn)品的貨款合計117000元(其中產(chǎn)品價款100000元，增值稅17000元)，該項業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債

7、務(wù)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)益思利公司 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)益思利公司 117 000 12.二應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34對于帶息商業(yè)匯票，會計核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么于會計期末計提持有期間利息。 借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用普通而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息金額較小的，可以于季末、中期末或年末計提，但至少應(yīng)于年末計提。詳細何時計提取決于企業(yè)所采用的會計政策?！纠?9】13.三應(yīng)收票據(jù)到期 P35商業(yè)匯票到期值的計算： 不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值 帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值

8、+應(yīng)收票據(jù)到期利息計算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時期公式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，時期是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率(普通以年利率表示)。應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時期(月數(shù))12應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時期(天數(shù))360【例210】、 【例211】14.三應(yīng)收票據(jù)到期 P35應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處置：收到票款 借：銀行存款到期值 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 應(yīng)收利息已計提利息 財務(wù)費用未計提利息未收到票款 借：應(yīng)收賬款面值 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收利息未計提利息 貸：財務(wù)費用未計提利息【例212】15.四應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原資料 應(yīng)交稅

9、費 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用 按差額借記或貸記“銀行存款?！纠?13】16.五應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P38 1、定義 貼現(xiàn)：指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 企業(yè)貼現(xiàn)所得款項持有期貼現(xiàn)期 票據(jù)期限貼息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日出票日到期日17.2、貼現(xiàn)的計算1票據(jù)到期值2貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實踐天數(shù)-13貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)4貼現(xiàn)凈額 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息(判別題)企業(yè)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)所得一定小于票據(jù)面值，而帶息票據(jù)的貼現(xiàn)所得不一定小于票據(jù)面值。( )

10、18.3、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如銀行承兌匯票貼現(xiàn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)一切權(quán)的同時也將票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險一并轉(zhuǎn)給了貼現(xiàn)銀行，企業(yè)對票據(jù)到期無法收回的票款不承當(dāng)連帶責(zé)任，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。 借：銀行存款實得貼現(xiàn)款 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 應(yīng)收利息已計提利息 借/貸： 財務(wù)費用按差額【例214】19.4、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償付責(zé)任，當(dāng)債務(wù)人到期未能付款時，貼現(xiàn)銀行可以向貼現(xiàn)企業(yè)進展追索，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，會計上不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶。20.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)時： 借：

11、銀行存款實得貼現(xiàn)款 貸：短期借款實得貼現(xiàn)款票據(jù)到期付款人足額支付票款： 借：短期借款實得貼現(xiàn)款 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 應(yīng)收利息已計提利息 借/貸：財務(wù)費用按差額票據(jù)到期付款人缺乏支付票款：借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息借/貸：財務(wù)費用借：應(yīng)收賬款(付款人未付金額) 貸：銀行存款或短期借款【例215】 【例216】 同時21.三、應(yīng)收票據(jù)備查簿 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，該當(dāng)

12、在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 22.第三節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍P40范圍：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或者勞提供務(wù)等運營活動而應(yīng)向客戶收取的款項。包括貨款、 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運費、增值稅等。不包括各種非運營活動發(fā)生的應(yīng)收款項。性質(zhì)：債務(wù)，屬流動資產(chǎn)。23.多項選擇題以下各項應(yīng)收款項中，應(yīng)經(jīng)過“應(yīng)收賬款賬戶核算的有 A 應(yīng)收銷貨款 B 銷貨應(yīng)收客戶的代墊運雜費 C 應(yīng)收客戶的增值稅銷項稅額 D 應(yīng)收出租包裝物的租金 E 未設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶的企業(yè)預(yù)付的購貨款(單項選擇題)某企業(yè)銷售商品一批，增值稅公用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未

13、收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為 萬元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 ABCD24.二、應(yīng)收賬款的入賬價值 普通來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實踐發(fā)生額入賬。一商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價錢。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示。存在商業(yè)折扣的條件下，應(yīng)收賬款以扣除商業(yè)折扣后的實踐售價入賬。商業(yè)折扣在買賣發(fā)生時曾經(jīng)確定，供銷雙方按扣除商業(yè)折扣后的價錢成交和結(jié)算。因此，不需求對商業(yè)折扣單獨進展賬務(wù)處置。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。 【例217】25.2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵顧

14、客在一定期限內(nèi)盡早歸還貨款而從發(fā)票價錢中讓渡給顧客的一定的款項。現(xiàn)金折扣通常表示為“折扣率/付款期限。對現(xiàn)金折扣通常有兩種不同確實認(rèn)方法 總價法 凈價法我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定采用總價法核算?？們r法是應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的實踐售價入賬現(xiàn)金折扣不影呼應(yīng)收賬款的入賬價值，發(fā)生的現(xiàn)金折扣普通作財務(wù)費用途置。26.【例218】 總價法舉例1企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元，其中價3247.86，稅552.14，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。 借：應(yīng)收賬款 3800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3247.86 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 552.142購貨方于20天內(nèi)付款，給予購貨方

15、的折扣為76元，實踐收到貨款3724元存入銀行。 借：銀行存款 3724 財務(wù)費用 76 貸：應(yīng)收賬款 3800 27.練習(xí)題1、某企業(yè)2021年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元不含增值稅，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時思索增值稅。客戶于2021年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為 元。 A.118800 B.592 C.996 D.140400該企業(yè)收款金額=120000(1+17)(11)=996元2、資料：甲企業(yè)銷售1000件產(chǎn)品給乙企業(yè)，價目表上單價為100元。有關(guān)折扣條件為：商業(yè)折扣1%；現(xiàn)金折扣2/10，N/3

16、0。甲企業(yè)的增值稅率為17%。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，采用總價法編制甲企業(yè)以下會計分錄： 1銷售時；210天內(nèi)收到款項；310天后收到款項。C28.1銷售時 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 830 貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16 830210天內(nèi)收到款項 借：銀行存款 113 513.40 財務(wù)費用 2 316.60 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 830310天后收到款項 借：銀行存款 115 830 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 83029.三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售了解30.第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他

17、各種應(yīng)收、暫付的款項。 非購銷活動的債務(wù),與商品和勞務(wù)款無關(guān)。應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；備用金向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項等。 31.備用金定義：備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門等周轉(zhuǎn)運用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨立核算的運營單位等用于日常開支的款項。核算科目： “其他應(yīng)收款備用金或單獨設(shè)“備用金科目分類： 定額備用金和非定額備用金32.定額備用金定義：是指用款單位按定額持有的備用金。適用：具有經(jīng)常性費用開支的內(nèi)部用款單位。會計處置： 財會部門撥付定額備用金： 借：其他

18、應(yīng)收款備用金某部門 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 用款單位報銷時，補足定額： 借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 取消備用金時注銷： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金某部門33.非定額備用金定義：指用款單位不按固定定額持有的備用金隨借隨用，用后報銷。適用：非經(jīng)常性開支的用款單位。會計處置： 財會部門撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款備用金某部門 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 用款單位報銷時，注銷備用金： 借：管理費用等 貸：其他應(yīng)收款備用金某部門 34.兩種備用金管理制度業(yè)務(wù)處置方法比較非定額備用金定額備用金預(yù)借借:其他應(yīng)收款(或備用金) 貸:庫存現(xiàn)金借:其他應(yīng)收款(或備用金) 貸:庫存現(xiàn)金報銷借:管理費用 庫存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款(或備用金)(或貸:庫存現(xiàn)金)借:管理費用 貸:庫存現(xiàn)金注消備用金報銷時已注銷取消定額備用金時注銷借:管理費用 庫存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款(或備用金)35.二、預(yù)付賬款定義：預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的資料、商