計(jì)劃審計(jì)工作準(zhǔn)則課件

1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班 計(jì)劃審計(jì)工作準(zhǔn)則講解主講人：羅錚 楊昕2006 年7月北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班主講人簡介羅錚 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙人 中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員楊昕 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 高級(jí)經(jīng)理中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班目錄第一節(jié) 概述第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第三節(jié) 總體審計(jì)策略第四節(jié) 具體審計(jì)計(jì)劃第五節(jié) 審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改第六節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核第七節(jié) 對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄第八節(jié) 與治理層和管理層溝通第九節(jié) 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班說明為了幫助了解，本講義給出部分計(jì)劃審計(jì)工作的范例（包括本講義附件中所列示的范例）。在范

2、例中，我們對(duì)某些需要解釋的項(xiàng)目予以舉例說明（以XX表示）。這些舉例并不能涵蓋所有情況，也不能取代相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第一節(jié) 概述中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班概述本準(zhǔn)則的制定背景和目的本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系新舊準(zhǔn)則之間的對(duì)比中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班關(guān)于本準(zhǔn)則的制定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班關(guān)于本準(zhǔn)則的制定背景和目的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào) -通過對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；-從而集中資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫霊?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。本準(zhǔn)則在內(nèi)容上體現(xiàn)了這一精神，旨

3、在規(guī)范執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行計(jì)劃審計(jì)工作。本準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目組其他關(guān)鍵人員參與計(jì)劃審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則共10章29條第一章“總則”（第一條至第五條）第二章“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”（第六條至第七條）第三章“總體審計(jì)策略”（第八條至第十二條）第四章“具體審計(jì)計(jì)劃”（第十三條至第十五條）第五章“審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改”（第十六條至第十七條）第六章“指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核”（第十八條至第十九條）第七章“對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄”（第二十條至第二十四條）第八章“與治理層和管理層的溝通”（第二十五條至第二十六條）第九章“首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮”（第二十七條至第二十

4、八條）第十章“附則”（第二十九條）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則屬于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則之下的具體準(zhǔn)則，因此，本準(zhǔn)則依據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，除了應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求以外，還應(yīng)當(dāng)遵循中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)相關(guān)要求。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系從總體上講，本準(zhǔn)則在內(nèi)在邏輯關(guān)系方面與以下準(zhǔn)則直接緊密相關(guān)：-中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“審計(jì)準(zhǔn)則”）第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮-審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)

5、重要性-審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序這些準(zhǔn)則涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合上述準(zhǔn)則中的有關(guān)程序執(zhí)行本準(zhǔn)則。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系其他準(zhǔn)則中也涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)特定項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃階段（包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）完成的審計(jì)程序，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮并予以執(zhí)行，并按照相關(guān)準(zhǔn)則要求形成審計(jì)工作記錄。例如：-審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮-審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)-持續(xù)經(jīng)營-審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮-審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)-關(guān)聯(lián)方-這些準(zhǔn)

6、則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班新舊準(zhǔn)則之間的對(duì)比獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)審計(jì)計(jì)劃（“舊準(zhǔn)則”）.審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作 （“新準(zhǔn)則”） 注釋內(nèi)容架構(gòu)包括總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制、審計(jì)計(jì)劃的審核包括總則、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄、與治理層和管理層的溝通、首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮范圍有所擴(kuò)展，比如增加了如下方面的內(nèi)容：-初步業(yè)務(wù)活動(dòng)-對(duì)計(jì)劃的更改-與治理層和管理層的溝通-首次接受委托的補(bǔ)充考慮中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班

7、新舊準(zhǔn)則之間的對(duì)比 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵管理人員參與/要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵管理人員參與，以提高計(jì)劃過程的效益及效果計(jì)劃審計(jì)工作編制的主要文件及內(nèi)容要求總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃對(duì)以下在計(jì)劃審計(jì)階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作和記錄要求未予明確：-實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容需要體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中所要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的程序。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班 計(jì)劃審計(jì)工作開展初步

8、業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì) 劃進(jìn)一步審計(jì)程序中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏障。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)性勝任能力 不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況 與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 第七條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)范圍針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)

9、實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解 第六條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制,及審計(jì)準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(以下統(tǒng)稱”質(zhì)量控制準(zhǔn)則”)的規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng);會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受委托和針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況制定不同的質(zhì)量控制程序,以提高審計(jì)工作的效率及效果.在連續(xù)審計(jì)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),因此在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí),項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通?？紤]本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng),及其對(duì)

10、保持該客戶關(guān)系及審計(jì) 業(yè)務(wù)的影響.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括了對(duì)保持獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行,.職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員格守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密;對(duì)于保持獨(dú)立性,質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序,及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施相應(yīng)措施,以保持獨(dú)立性。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班及時(shí)簽定或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)

11、計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽定或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)內(nèi)容由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程中均應(yīng)考慮針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制程序以及遵守職業(yè)道德的情況。例如：在現(xiàn)場審計(jì)過程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，使其對(duì)管理層，治理層的勝任能力或誠心產(chǎn)生了極大疑惑，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮并在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持客戶關(guān)系及其該項(xiàng)業(yè)務(wù)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活

12、動(dòng)的內(nèi)容雖然保持客戶關(guān)系及具體身機(jī)業(yè)務(wù) 和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，但是初始進(jìn)行這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其他重要身機(jī)工作之前，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第三節(jié)總體審計(jì)策略中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。第九條總體審計(jì)策略的詳細(xì)程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)定及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以

13、相對(duì)簡單。第十二條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計(jì)策略（續(xù)）制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng) -審計(jì)工作范圍 -報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通 -審計(jì)方向總體審計(jì)策略中包含的內(nèi)容 -恰當(dāng)?shù)胤从骋陨峡紤]的事項(xiàng)； -資源調(diào)配計(jì)劃中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)工作范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)工作范圍。 第九條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)工作范圍的記錄模式范例報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相

14、關(guān)法規(guī)等。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)督要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)如方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如賞識(shí)公式年報(bào)指定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響等。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的指定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的紀(jì)錄模

15、式范例對(duì)外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間期中審計(jì)，包括：-制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃-期末審計(jì)，包括：-監(jiān)盤-中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的紀(jì)錄模式范例所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì))與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,以確定項(xiàng)目組工作方向: -重要性方向。包括在計(jì)劃階段確定重要性、為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、審計(jì)過程中重新考慮重要性； -初步識(shí)別重要的組成部分和帳戶余額； -重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域； -評(píng)估的

16、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響； -項(xiàng)目組人員的選擇、工作分工以及項(xiàng)目預(yù)算；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)方向（續(xù)）總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,以確定項(xiàng)目組工作方向（續(xù)）： -向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保持疑問態(tài)度以及在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過 程中保持職業(yè)懷疑的必要性； -以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施； -管理層對(duì)設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制承諾的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)； -業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)方向（續(xù)）總體審計(jì)策

17、略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,以確定項(xiàng)目組工作方向（續(xù)）： -被審計(jì)單位的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)良好運(yùn)行的重要性； -影響被審計(jì)單位的重大經(jīng)營方面的發(fā)展，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購，兼并和分立； -重大行業(yè)進(jìn)展，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定； -會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化； -其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。例如，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)被審計(jì)單位聲譽(yù)、業(yè)務(wù)及行業(yè)性質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等的了解可以幫

18、助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計(jì)策略中包含的內(nèi)容總體審計(jì)策略需要恰當(dāng)?shù)姆从潮緶?zhǔn)則第九條要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的事項(xiàng)。主要內(nèi)容包括： -審計(jì)工作范圍； -報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通； -審計(jì)方向。針對(duì)本準(zhǔn)則第九條確定的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明資源調(diào)配計(jì)劃?？傮w審計(jì)策略的范例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?。中國注?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容(續(xù))資源調(diào)配方面需要說明下列內(nèi)容-向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括:向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派 有適應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員;就復(fù)雜的問題利用專家工作等.-向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括:安排到重要存貨存放地觀察存

19、貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量;對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍;對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等. 第十條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計(jì)策略中包含的內(nèi)容（續(xù)）資源調(diào)配方法需要說明下列內(nèi)容(續(xù)) -何時(shí)調(diào)配這些資源,包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等.-如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,包括: 預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì); 預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核; 是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等. 第十條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第四節(jié)具體審計(jì)計(jì)劃中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略關(guān)系制定具體司審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要執(zhí)行的審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容

20、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系總體審計(jì)策略一經(jīng)制定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng),制定具體審計(jì)計(jì)劃,并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 第十一條雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響、甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（續(xù)） 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營、管理、決策以

21、及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家的工作決定。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整 第十條在具體實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要執(zhí)行的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大

22、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中要求執(zhí)行的審計(jì)程序；針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；其他審計(jì)程序，例如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng) 險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制量的監(jiān)督被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域,以及錯(cuò)

23、報(bào)的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次(各類交易、帳戶余額、列表包括披露)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;-詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;-分析程序;-觀察和檢查.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù).-詢問被審計(jì)單位的人員;-觀察特定控制的運(yùn)用;-檢查文件和報(bào)告;-追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括:-行業(yè)情況,法律環(huán)

24、境與監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素;-被審計(jì)單位的性質(zhì);-會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用.-目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn).-財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià).中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解內(nèi)部控制 監(jiān)督 控制活動(dòng) 信息系統(tǒng)與溝通 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 控制環(huán)境可以在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行的同時(shí),測試控制運(yùn)行的有效性,以提高審計(jì)效率中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論內(nèi)容包括討論被審計(jì)單位的:-經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)-財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域-發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及專家(如有)均應(yīng)參加討論強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層

25、次確定總體應(yīng)對(duì)措施綜合性方案實(shí)質(zhì)性方案認(rèn)定層次(各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班確定總體應(yīng)對(duì)措施評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定.強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專業(yè)的工作提供更多的督導(dǎo)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解對(duì)擬訂實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班確定總體應(yīng)對(duì)措施舉例評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括:-被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)

26、計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限.確定總體應(yīng)對(duì)措施-項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣500,000元以上的會(huì)計(jì)分錄.對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響-審計(jì)經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣500,000元以上的會(huì)計(jì)分錄.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮并記錄以下內(nèi)容-將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)編號(hào)，以達(dá)到與后面所述的計(jì)劃矩陣相互索引的目的-識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)控制，必要時(shí)，可索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)內(nèi)容-將識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、帳戶余額及列報(bào)相聯(lián)系-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及確定為特定風(fēng)險(xiǎn)的原因-

27、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄模式范例風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)具體審計(jì)計(jì)劃中對(duì)應(yīng)部分索引號(hào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)相關(guān)控制識(shí)別重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)交易 相關(guān)賬 類別 戶及列報(bào) 是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及原因重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與計(jì)劃矩陣索引XX盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,客戶仍預(yù)測收入在本期增長15%.管理層報(bào)表顯示收入增長預(yù)測已實(shí)現(xiàn),但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加.管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入.可索引至具體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)控制描述銷售交易銷售收入 應(yīng)收賬款是,屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)高中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序包括：-計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案-計(jì)劃

28、擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案總體方案實(shí)質(zhì)性方案控制測試+實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?yàn)橹鳠o論何種方案，均要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班 計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))隨著審計(jì)工作的推進(jìn),對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入,并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程.例如:計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行,計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果進(jìn)行.因此,為達(dá)到編制具體審計(jì)計(jì)劃的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

29、圍.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,包括抽取的樣本量等.基于審計(jì)效率考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序,如果對(duì)某類交易、賬戶余額或列報(bào)已經(jīng)作出計(jì)劃,則可以安排先行開展共走，在此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和列報(bào)的進(jìn)一步審計(jì)程序.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))可采用“計(jì)劃矩陣”的方法記錄計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案,詳細(xì)見附件二第6部分.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮記錄以下內(nèi)容:-確定重要賬戶或列報(bào);-將評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

30、風(fēng)險(xiǎn)與重要賬戶或列報(bào)相聯(lián)系;-對(duì)重要賬戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定;-確定審計(jì)目標(biāo),并與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引;-評(píng)估是否利用專家及其他人士的工作;-確定擬實(shí)施的總體方案及是否實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;-與“進(jìn)一步審計(jì)程序表”的具體審計(jì)程序相互索引.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案(續(xù))計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用-對(duì)于電子形式存在的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序,本部分是對(duì)以上計(jì)劃總體方案部分的補(bǔ)充.-以下記錄使用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,審計(jì)目標(biāo)及具體程序.會(huì)計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)編號(hào)(可與以上計(jì)劃總?cè)辗桨覆糠窒嗷ニ饕?計(jì)算機(jī)輔

31、助審計(jì)技術(shù)程序應(yīng)收賬款在此略重新計(jì)算應(yīng)收賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性，使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取涵證樣本中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計(jì)程序 按照審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定,針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序.包括: -控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 -實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套“進(jìn)一步審計(jì)程序表”,并與具體審計(jì)計(jì)劃中的“進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃總體方案”相互索引.待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將基于所計(jì)劃的具體審計(jì)程序,進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果,并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

32、會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班其他審計(jì)程序其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序,例如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍. 第十四條具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:-根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班-

33、具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定,針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍.-根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序. 第十五條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第五節(jié)審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段,而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終. 第十六條由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改.

34、 第十七條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改(續(xù))審計(jì)過程的每個(gè)階段豆油審計(jì)工作的計(jì)劃和實(shí)施問題,并且前面階段的工作結(jié)果必然對(duì)后面階段的審計(jì)工作計(jì)劃產(chǎn)生影響,而后面階段的工作結(jié)果又可能導(dǎo)致對(duì)已制定的相關(guān)計(jì)劃的修正,一旦計(jì)劃被修正,就應(yīng)重新實(shí)施響應(yīng)的審計(jì)工作.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改(續(xù))舉例:-如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),基于對(duì)材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的證據(jù)認(rèn)為:相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行,未將其評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,計(jì)劃執(zhí)行控制測試.-在執(zhí)行控制測試時(shí)獲得的證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段所獲得的審計(jì)證據(jù)相矛盾,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到合

35、理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行,此時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并基于修正的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)修改計(jì)劃的審計(jì)方案,如采用實(shí)質(zhì)性方案.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第六節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃. 第十八條對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素:-被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程序-審計(jì)領(lǐng)域-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力. 第十九條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(續(xù))根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要

36、求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論.這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:-對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;-規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（續(xù)） 在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： -業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍； -在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某些業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)； -法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

37、則培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（續(xù)）一般來講，涉及高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)通常包括：-上市企業(yè)-其財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期將被廣泛分發(fā)-在很大程度上，涉及公眾、媒體或監(jiān)管部門利益-近年里董事會(huì)或關(guān)鍵管理人員發(fā)生重大變化-遇到較大的財(cái)務(wù)困難-財(cái)務(wù)業(yè)績顯示出非正常的高速增長-管理方式高度集權(quán)，如董事長、總經(jīng)理或部分關(guān)鍵管理人員擁有絕對(duì)權(quán)力-采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策的企業(yè)-預(yù)計(jì)將成為被收購對(duì)象的企業(yè)-處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)-受到監(jiān)管的企業(yè)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，通常需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

38、當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在家戶復(fù)核的性質(zhì)，時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第七節(jié)對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄記錄的內(nèi)容-對(duì)總體審計(jì)策略的記錄-對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄-對(duì)計(jì)劃的重大修改記錄記錄的形式和范圍中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班記錄的內(nèi)容 -對(duì)總體審計(jì)策略的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄,應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策. 第二十一條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

39、則培訓(xùn)班記錄的內(nèi)容 -對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映：-計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍-針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 第二十二條對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄還應(yīng)當(dāng)反映針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。 第二十二條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班記錄的內(nèi)容 -對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)，條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果財(cái)務(wù)的應(yīng)

40、對(duì)措施。 第二十三條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班記錄的形式和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng) 第二十四條需提請(qǐng)注意的是，如第四節(jié)所述，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)，并且許多內(nèi)容相互影響及呼應(yīng)。例如總體審計(jì)策略中會(huì)包括針對(duì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，與管理層及治理層溝通的時(shí)間安排，而溝通內(nèi)容則列示于具體審計(jì)計(jì)劃，因此在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件，以提高編制和復(fù)核工作的效率及效果。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第八節(jié)與治理層而后管理層的溝通中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)