計劃審計工作準(zhǔn)則課件

1、中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班 計劃審計工作準(zhǔn)則講解主講人：羅錚 楊昕2006 年7月北京國家會計學(xué)院中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班主講人簡介羅錚 畢馬威華振會計師事務(wù)所 合伙人 中國審計準(zhǔn)則委員會委員楊昕 畢馬威華振會計師事務(wù)所 高級經(jīng)理中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班目錄第一節(jié) 概述第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第三節(jié) 總體審計策略第四節(jié) 具體審計計劃第五節(jié) 審計過程中對計劃的更改第六節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核第七節(jié) 對計劃審計工作的記錄第八節(jié) 與治理層和管理層溝通第九節(jié) 首次接受審計委托的補充考慮中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班說明為了幫助了解，本講義給出部分計劃審計工作的范例（包括本講義附件中所列示的范例）。在范

2、例中，我們對某些需要解釋的項目予以舉例說明（以XX表示）。這些舉例并不能涵蓋所有情況，也不能取代相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第一節(jié) 概述中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班概述本準(zhǔn)則的制定背景和目的本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系新舊準(zhǔn)則之間的對比中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班關(guān)于本準(zhǔn)則的制定中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班關(guān)于本準(zhǔn)則的制定背景和目的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系強調(diào) -通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風(fēng)險；-從而集中資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫霊?yīng)的審計程序，從而降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的水平。本準(zhǔn)則在內(nèi)容上體現(xiàn)了這一精神，旨

3、在規(guī)范執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時進行計劃審計工作。本準(zhǔn)則則強調(diào)項目負(fù)責(zé)人及項目組其他關(guān)鍵人員參與計劃審計工作。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容本準(zhǔn)則共10章29條第一章“總則”（第一條至第五條）第二章“初步業(yè)務(wù)活動”（第六條至第七條）第三章“總體審計策略”（第八條至第十二條）第四章“具體審計計劃”（第十三條至第十五條）第五章“審計過程中對計劃的更改”（第十六條至第十七條）第六章“指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核”（第十八條至第十九條）第七章“對計劃審計工作的記錄”（第二十條至第二十四條）第八章“與治理層和管理層的溝通”（第二十五條至第二十六條）第九章“首次接受審計委托的補充考慮”（第二十七條至第二十

4、八條）第十章“附則”（第二十九條）中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則屬于中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則之下的具體準(zhǔn)則，因此，本準(zhǔn)則依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則制定，注冊會計師在計劃審計工作時，除了應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的各項要求以外，還應(yīng)當(dāng)遵循中國注冊會計師鑒定業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則所規(guī)定的各項相關(guān)要求。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系從總體上講，本準(zhǔn)則在內(nèi)在邏輯關(guān)系方面與以下準(zhǔn)則直接緊密相關(guān)：-中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱“審計準(zhǔn)則”）第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險-審計準(zhǔn)則第1212號對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮-審計準(zhǔn)則第1221號

5、重要性-審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序這些準(zhǔn)則涵蓋了注冊會計師對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對程序，因此注冊會計師需要結(jié)合上述準(zhǔn)則中的有關(guān)程序執(zhí)行本準(zhǔn)則。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系其他準(zhǔn)則中也涉及注冊會計師針對特定項目應(yīng)當(dāng)在審計計劃階段（包括了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險）完成的審計程序，對此注冊會計師需要考慮并予以執(zhí)行，并按照相關(guān)準(zhǔn)則要求形成審計工作記錄。例如：-審計準(zhǔn)則第1141號-財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮-審計準(zhǔn)則第1324號-持續(xù)經(jīng)營-審計準(zhǔn)則第1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮-審計準(zhǔn)則第1323號-關(guān)聯(lián)方-這些準(zhǔn)

6、則對注冊會計師針對這些特定項目在審計計劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班新舊準(zhǔn)則之間的對比獨立審計具體準(zhǔn)則第3號審計計劃（“舊準(zhǔn)則”）.審計準(zhǔn)則第1201號-計劃審計工作 （“新準(zhǔn)則”） 注釋內(nèi)容架構(gòu)包括總則、一般原則、審計計劃的內(nèi)容與編制、審計計劃的審核包括總則、初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃、審計過程中對計劃的更改、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核、對計劃審計工作的記錄、與治理層和管理層的溝通、首次接受審計委托的補充考慮范圍有所擴展，比如增加了如下方面的內(nèi)容：-初步業(yè)務(wù)活動-對計劃的更改-與治理層和管理層的溝通-首次接受委托的補充考慮中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班

7、新舊準(zhǔn)則之間的對比 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則強調(diào)項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵管理人員參與/要求項目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)強調(diào)項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵管理人員參與，以提高計劃過程的效益及效果計劃審計工作編制的主要文件及內(nèi)容要求總體審計計劃具體審計計劃對以下在計劃審計階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作和記錄要求未予明確：-實施風(fēng)險評估程序；-針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃擬實施的進一步審計程序總體審計策略具體審計計劃包括的內(nèi)容需要體現(xiàn)審計準(zhǔn)則第1211號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險、審計準(zhǔn)則第1231號-針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序中所要求注冊會計師計劃實施的程序。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班 計劃審計工作開展初步

8、業(yè)務(wù)活動制定總體審計策略 了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風(fēng)險制定具體審計計劃 針對評估的重大錯報風(fēng)險計 劃進一步審計程序中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第二節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活動的目的 初步業(yè)務(wù)活動是控制及降低審計風(fēng)險的第一道、也是非常重要的屏障。 注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求： 注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)性勝任能力 不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況 與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 第七條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)范圍針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)

9、實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,包括評價獨立性就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致理解 第六條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則第1211號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制,及審計準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(以下統(tǒng)稱”質(zhì)量控制準(zhǔn)則”)的規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動;會計師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受委托和針對連續(xù)審計的情況制定不同的質(zhì)量控制程序,以提高審計工作的效率及效果.在連續(xù)審計的情況下,注冊會計師已經(jīng)積累了一定的審計經(jīng)驗,因此在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時,項目負(fù)責(zé)人通?？紤]本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項,及其對

10、保持該客戶關(guān)系及審計 業(yè)務(wù)的影響.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況質(zhì)量控制準(zhǔn)則包括了對保持獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行,.職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員格守獨立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對審計過程中獲知的信息保密;對于保持獨立性,質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所制定政策和程序,及項目負(fù)責(zé)人實施相應(yīng)措施,以保持獨立性。例如，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班及時簽定或修改審計業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會

11、計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽定或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活動發(fā)內(nèi)容由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)的全過程中均應(yīng)考慮針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制程序以及遵守職業(yè)道德的情況。例如：在現(xiàn)場審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊，使其對管理層，治理層的勝任能力或誠心產(chǎn)生了極大疑惑，則注冊會計師需要針對這一新情況，考慮并在必要時重新實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持客戶關(guān)系及其該項業(yè)務(wù)。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班初步業(yè)務(wù)活

12、動的內(nèi)容雖然保持客戶關(guān)系及具體身機業(yè)務(wù) 和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程，但是初始進行這兩項活動需要安排在其他重要身機工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第三節(jié)總體審計策略中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。第九條總體審計策略的詳細(xì)程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)定及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以

13、相對簡單。第十二條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計策略（續(xù)）制定總體審計策略時考慮的事項 -審計工作范圍 -報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通 -審計方向總體審計策略中包含的內(nèi)容 -恰當(dāng)?shù)胤从骋陨峡紤]的事項； -資源調(diào)配計劃中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計工作范圍 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計工作范圍。 第九條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計工作范圍的記錄模式范例報告要求適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則適用的審計準(zhǔn)則與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務(wù)報告相

14、關(guān)法規(guī)等。與財務(wù)報告相關(guān)的監(jiān)督要求如監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)如方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息如賞識公式年報指定審計策略需考慮的其他事項如母公司和集團內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系、內(nèi)部審計工作的可利用性、信息技術(shù)對審計程序的影響等。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通總體審計策略的指定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的紀(jì)錄模

15、式范例對外報告時間執(zhí)行審計時間安排時間期中審計，包括：-制定總體審計策略及具體審計計劃-期末審計，包括：-監(jiān)盤-中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的紀(jì)錄模式范例所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議(包括預(yù)備會和總結(jié)會)與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計師溝通中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,以確定項目組工作方向: -重要性方向。包括在計劃階段確定重要性、為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通、審計過程中重新考慮重要性； -初步識別重要的組成部分和帳戶余額； -重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域； -評估的

16、重大錯報風(fēng)險對在財務(wù)報表整體層面進行指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響； -項目組人員的選擇、工作分工以及項目預(yù)算；中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計方向（續(xù)）總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,以確定項目組工作方向（續(xù)）： -向項目組成員強調(diào)保持疑問態(tài)度以及在收集和評價審計證據(jù)過 程中保持職業(yè)懷疑的必要性； -以往審計中對內(nèi)部控制的運行有效性評價結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施； -管理層對設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制承諾的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)； -業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制；中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計方向（續(xù)）總體審計策

17、略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,以確定項目組工作方向（續(xù)）： -被審計單位的內(nèi)部控制對企業(yè)良好運行的重要性； -影響被審計單位的重大經(jīng)營方面的發(fā)展，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購，兼并和分立； -重大行業(yè)進展，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定； -會計準(zhǔn)則及會計制度的變化； -其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班制定總體審計策略時考慮的事項在制定總體審計策略時，注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。例如，在初步業(yè)務(wù)活動中對被審計單位聲譽、業(yè)務(wù)及行業(yè)性質(zhì)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等的了解可以幫

18、助注冊會計師制定總體審計策略。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計策略中包含的內(nèi)容總體審計策略需要恰當(dāng)?shù)姆从潮緶?zhǔn)則第九條要求的注冊會計師應(yīng)考慮的事項。主要內(nèi)容包括： -審計工作范圍； -報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通； -審計方向。針對本準(zhǔn)則第九條確定的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明資源調(diào)配計劃?？傮w審計策略的范例，請詳見附件一。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計策略中包括的內(nèi)容(續(xù))資源調(diào)配方面需要說明下列內(nèi)容-向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括:向高風(fēng)險領(lǐng)域分派 有適應(yīng)經(jīng)驗的項目組成員;就復(fù)雜的問題利用專家工作等.-向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括:安排到重要存貨存放地觀察存

19、貨盤點的項目組成員的數(shù)量;對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍;對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等. 第十條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班總體審計策略中包含的內(nèi)容（續(xù)）資源調(diào)配方法需要說明下列內(nèi)容(續(xù)) -何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等.-如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,包括: 預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會; 預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核; 是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等. 第十條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第四節(jié)具體審計計劃中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計計劃具體審計計劃與總體審計策略關(guān)系制定具體司審計計劃時需要執(zhí)行的審計程序具體審計計劃包括的內(nèi)容

20、中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系總體審計策略一經(jīng)制定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項,制定具體審計計劃,并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 第十一條雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響、甚至改變對另外一項的決定。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系（續(xù)） 例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以

21、及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響，對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應(yīng)的審計程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息風(fēng)險管理專家的工作決定。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系（續(xù)）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整 第十條在具體實務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進行可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并一份審計計劃文件的方式。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班制定具體審計計劃時需要執(zhí)行的審計程序?qū)徲嫓?zhǔn)則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大

22、錯報風(fēng)險中要求執(zhí)行的審計程序；針對重大錯報風(fēng)險，計劃進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；其他審計程序，例如閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）了解內(nèi)部控制對風(fēng)險評估及審計計劃的討論評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素對會計政策的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng) 險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價控制環(huán)境；被審計單位的風(fēng)險評估 過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制量的監(jiān)督被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域,以及錯

23、報的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性.實施風(fēng)險評估程序財務(wù)報表層次認(rèn)定層次(各類交易、帳戶余額、列表包括披露)中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境;-詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;-分析程序;-觀察和檢查.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序,以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù).-詢問被審計單位的人員;-觀察特定控制的運用;-檢查文件和報告;-追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試).中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境包括:-行業(yè)情況,法律環(huán)

24、境與監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素;-被審計單位的性質(zhì);-會計政策的選擇和運用.-目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險.-財務(wù)業(yè)績的衡量和評價.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班了解內(nèi)部控制 監(jiān)督 控制活動 信息系統(tǒng)與溝通 風(fēng)險評估過程 控制環(huán)境可以在評價控制設(shè)計和是否得到執(zhí)行的同時,測試控制運行的有效性,以提高審計效率中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班對風(fēng)險評估及審計計劃的討論內(nèi)容包括討論被審計單位的:-經(jīng)營風(fēng)險-財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域-發(fā)生錯報的方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性項目組的關(guān)鍵成員及專家(如有)均應(yīng)參加討論強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層

25、次確定總體應(yīng)對措施綜合性方案實質(zhì)性方案認(rèn)定層次(各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)計劃進一步審計程序的總體方案中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班確定總體應(yīng)對措施評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項認(rèn)定,但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定.強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專業(yè)的工作提供更多的督導(dǎo)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解對擬訂實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班確定總體應(yīng)對措施舉例評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險包括:-被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會

26、計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限.確定總體應(yīng)對措施-項目組將獲取所有可以更改會計記錄的人員名單及其職責(zé)，并運用計算機輔助審計技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣500,000元以上的會計分錄.對進一步審計程序的總體方案的影響-審計經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣500,000元以上的會計分錄.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計師需要考慮并記錄以下內(nèi)容-將識別的風(fēng)險連續(xù)編號，以達(dá)到與后面所述的計劃矩陣相互索引的目的-識別的風(fēng)險及相關(guān)控制，必要時，可索引至具體審計計劃中的相關(guān)內(nèi)容-將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、帳戶余額及列報相聯(lián)系-評估風(fēng)險是否為特別風(fēng)險及確定為特定風(fēng)險的原因-

27、評估重大錯報風(fēng)險水平中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險記錄模式范例風(fēng)險編號具體審計計劃中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險的性質(zhì)相關(guān)控制識別重大錯報 風(fēng)險交易 相關(guān)賬 類別 戶及列報 是否為特別風(fēng)險及原因重大錯報風(fēng)險水平與計劃矩陣索引XX盡管客戶所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,客戶仍預(yù)測收入在本期增長15%.管理層報表顯示收入增長預(yù)測已實現(xiàn),但同時應(yīng)收賬款余額大幅增加.管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入.可索引至具體審計計劃相關(guān)控制描述銷售交易銷售收入 應(yīng)收賬款是,屬于舞弊風(fēng)險高中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班針對重大錯報風(fēng)險計劃進一步審計程序包括：-計劃進一步審計程序的總體方案-計劃

28、擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的性質(zhì)，時間和范圍）中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計劃進一步審計程序的總體方案總體方案實質(zhì)性方案控制測試+實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序為主無論何種方案，均要實施實質(zhì)性程序中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班 計劃進一步審計程序的總體方案(續(xù))隨著審計工作的推進,對審計程序的計劃會一步步深入,并貫穿于整個審計過程.例如:計劃風(fēng)險評估程序通常在審計開始階段進行,計劃進一步審計程序則需要依據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果進行.因此,為達(dá)到編制具體審計計劃的要求,注冊會計師需要完成風(fēng)險評估程序,識別和評估重大錯報風(fēng)險,并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范

29、圍.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計劃進一步審計程序的總體方案(續(xù))完整、詳細(xì)的進一步審計程序的計劃會包括對各類交易、賬戶余額和列報實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,包括抽取的樣本量等.基于審計效率考慮,注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序,如果對某類交易、賬戶余額或列報已經(jīng)作出計劃,則可以安排先行開展共走，在此同時再制定其他交易、賬戶余額和列報的進一步審計程序.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計劃進一步審計程序的總體方案(續(xù))可采用“計劃矩陣”的方法記錄計劃的進一步審計程序的總體方案,詳細(xì)見附件二第6部分.注冊會計師需要考慮記錄以下內(nèi)容:-確定重要賬戶或列報;-將評估的認(rèn)定層次的重大錯報

30、風(fēng)險與重要賬戶或列報相聯(lián)系;-對重要賬戶或列報確定相關(guān)認(rèn)定;-確定審計目標(biāo),并與進一步審計程序表中的相關(guān)審計目標(biāo)相互索引;-評估是否利用專家及其他人士的工作;-確定擬實施的總體方案及是否實施控制測試和實質(zhì)性程序;-與“進一步審計程序表”的具體審計程序相互索引.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班計劃進一步審計程序的總體方案(續(xù))計算機輔助審計技術(shù)的使用-對于電子形式存在的信息,注冊會計師可以通過計算機輔助審計技術(shù)實施某些審計程序,本部分是對以上計劃總體方案部分的補充.-以下記錄使用的計算機輔助審計技術(shù)所對應(yīng)的會計科目,審計目標(biāo)及具體程序.會計科目審計目標(biāo)編號(可與以上計劃總?cè)辗桨覆糠窒嗷ニ饕?計算機輔

31、助審計技術(shù)程序應(yīng)收賬款在此略重新計算應(yīng)收賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性，使用計算機輔助審計技術(shù)選取涵證樣本中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計程序 按照審計準(zhǔn)則第1231號-針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序的規(guī)定,針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,計劃進一步審計程序.包括: -控制測試的性質(zhì)、時間和范圍 -實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 實務(wù)中,注冊會計師通常單獨編制一套“進一步審計程序表”,并與具體審計計劃中的“進一步審計程序的計劃總體方案”相互索引.待具體實施審計程序時,注冊會計師將基于所計劃的具體審計程序,進一步記錄所實施的審計程序及結(jié)果,并最終形成有關(guān)進一步審計程序的審計工作底稿.中國注冊會計師協(xié)

32、會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班其他審計程序其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序,例如閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息,尋求與被審計單位律師直接溝通等.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班具體審計計劃包括的內(nèi)容具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍. 第十四條具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:-根據(jù)審計準(zhǔn)則第1211號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險,注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍;中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班-

33、具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括按照審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序的規(guī)定,針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍.-根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序. 第十五條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第五節(jié)審計過程中對計劃的更改中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終. 第十六條由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改.

34、 第十七條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計過程中對計劃的更改(續(xù))審計過程的每個階段豆油審計工作的計劃和實施問題,并且前面階段的工作結(jié)果必然對后面階段的審計工作計劃產(chǎn)生影響,而后面階段的工作結(jié)果又可能導(dǎo)致對已制定的相關(guān)計劃的修正,一旦計劃被修正,就應(yīng)重新實施響應(yīng)的審計工作.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班審計過程中對計劃的更改(續(xù))舉例:-如果注冊會計師在制定審計計劃時,基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的證據(jù)認(rèn)為:相關(guān)控制設(shè)計合理并得以執(zhí)行,未將其評價為高風(fēng)險領(lǐng)域,計劃執(zhí)行控制測試.-在執(zhí)行控制測試時獲得的證據(jù)與審計計劃階段所獲得的審計證據(jù)相矛盾,注冊會計師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到合

35、理的設(shè)計和執(zhí)行,此時,注冊會計師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險評估,并基于修正的評估風(fēng)險修改計劃的審計方案,如采用實質(zhì)性方案.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班第六節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃. 第十八條對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素:-被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程序-審計領(lǐng)域-重大錯報風(fēng)險-執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力. 第十九條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(續(xù))根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要

36、求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,以客觀評價項目組作出的重大判斷以及準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論.這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:-對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核;-規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核.中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（續(xù)） 在制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： -業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍； -在某項業(yè)務(wù)或某些業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險； -法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

37、則培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（續(xù)）一般來講，涉及高風(fēng)險的企業(yè)通常包括：-上市企業(yè)-其財務(wù)報表預(yù)期將被廣泛分發(fā)-在很大程度上，涉及公眾、媒體或監(jiān)管部門利益-近年里董事會或關(guān)鍵管理人員發(fā)生重大變化-遇到較大的財務(wù)困難-財務(wù)業(yè)績顯示出非正常的高速增長-管理方式高度集權(quán)，如董事長、總經(jīng)理或部分關(guān)鍵管理人員擁有絕對權(quán)力-采用激進的會計政策的企業(yè)-預(yù)計將成為被收購對象的企業(yè)-處于高風(fēng)險行業(yè)的企業(yè)-受到監(jiān)管的企業(yè)對于高風(fēng)險的審計項目，通常需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（續(xù)）注冊會計師應(yīng)在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍。

38、當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險增加時，注冊會計師通常會擴大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在家戶復(fù)核的性質(zhì)，時間和范圍時，注冊會計師還應(yīng)考慮單個項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第七節(jié)對計劃審計工作的記錄中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班對計劃審計工作的記錄記錄的內(nèi)容-對總體審計策略的記錄-對具體審計計劃的記錄-對計劃的重大修改記錄記錄的形式和范圍中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班記錄的內(nèi)容 -對總體審計策略的記錄注冊會計師對總體審計策略的記錄,應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達(dá)重大事項而作出的關(guān)鍵決策. 第二十一條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

39、則培訓(xùn)班記錄的內(nèi)容 -對具體審計計劃的記錄注冊會計師對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映：-計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)，時間和范圍-針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 第二十二條對具體審計計劃的記錄還應(yīng)當(dāng)反映針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序注冊會計師對具體審計計劃的記錄可以使標(biāo)準(zhǔn)的審計程序表或?qū)徲嫻ぷ魍瓿珊藢Ρ?，但?yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。 第二十二條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班記錄的內(nèi)容 -對計劃的重大修改的記錄注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項，條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果財務(wù)的應(yīng)

40、對措施。 第二十三條中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班記錄的形式和范圍注冊會計師對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項 第二十四條需提請注意的是，如第四節(jié)所述，制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)，并且許多內(nèi)容相互影響及呼應(yīng)。例如總體審計策略中會包括針對了解被審計單位及其環(huán)境，與管理層及治理層溝通的時間安排，而溝通內(nèi)容則列示于具體審計計劃，因此在實務(wù)中注冊會計師也可以將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件，以提高編制和復(fù)核工作的效率及效果。中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班第八節(jié)與治理層而后管理層的溝通中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班與治理層和管理層的溝通注冊會計