稅收籌劃根本策略講義講義

1、稅收籌劃根本策略講義講義稅收籌劃的根本策略稅制要素與根本策略的提出稅收籌劃的根本技術(shù)躲避納稅義務(wù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁縮小稅基適用低稅率充分利用稅收優(yōu)惠政策23.1稅制要素與根本策略的提出稅收籌劃方案要因事而異，不能生搬硬套；真正的稅收籌劃是隨時(shí)能根據(jù)企業(yè)的不同情況和稅收政策的變化提出新的有效的稅收籌劃方案；稅收籌劃方案是綜合稅收、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)等諸多因素的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案具體的籌劃方案具有差異性和可變性3有必要從成千上萬(wàn)的稅收籌劃案例中歸納出假設(shè)干最根本的規(guī)律、思路或策略稅收籌劃的根本策略是以稅制根本要素為主要線索來(lái)尋求本節(jié)將提出稅收籌劃的六個(gè)根本策略根據(jù)稅制要素而提注重六個(gè)根本策略的綜合應(yīng)用 由于各稅種特

2、點(diǎn)不同，不同的稅種籌劃應(yīng)用到的主要策略不盡相同某一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)稅收籌劃方案中也可能同時(shí)應(yīng)用好幾種根本策略4稅制要素：征稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等第一個(gè)策略：躲避納稅義務(wù)設(shè)法防止成為某種稅的納稅人或落入該稅種的征稅對(duì)象；第二個(gè)策略：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁當(dāng)某種稅的納稅義務(wù)難以躲避時(shí)，可以考慮是否可以通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式到達(dá)實(shí)際上未負(fù)擔(dān)或少負(fù)擔(dān)稅負(fù)的目的。名義納稅人；實(shí)際負(fù)稅人5第三、四個(gè)策略：縮小稅基和適用低稅率當(dāng)企業(yè)無(wú)法躲避某種稅的納稅義務(wù)，又無(wú)法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)時(shí)，稅收籌劃的目的是盡量減少納稅額；第五個(gè)策略：延遲納稅當(dāng)應(yīng)納稅額確定之后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要考慮的就是

3、適宜進(jìn)行納稅申報(bào)及何時(shí)納稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限；第六個(gè)策略：充分利用稅收優(yōu)惠政策用好用足，充分利用63.2稅收籌劃的根本技術(shù)盡量爭(zhēng)取免稅期最大化的“免稅技術(shù)Tax Exemption Technique。爭(zhēng)取減稅待遇和減稅最大化的“減稅技術(shù)Tax Reduction Technique。利用稅率的差異適用低稅率的“稅率差異技術(shù)Tax Rates Difference Technique。使所得、財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割以減小計(jì)稅基數(shù)降低適用稅率的“分割技術(shù)Splitting Technique。7使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化，縮小計(jì)稅根底的“扣除技術(shù)。充分利用國(guó)外所得已納稅款、研發(fā)

4、費(fèi)及固定資產(chǎn)投資等抵免政策的“抵免稅技術(shù)Tax Credit Technique。盡量推遲申報(bào)和納稅期限的“延期納稅技術(shù)Tax Deferral Technique。利用國(guó)家的退稅規(guī)定爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化的“退稅技術(shù)Tax Repayment Technique。83.3躲避納稅義務(wù)躲避納稅義務(wù)是指納稅人通過(guò)防止成為一個(gè)稅種的納稅人或者征稅對(duì)象，從而減輕或免除納稅義務(wù)。注意：躲避納稅義務(wù)并不是指企業(yè)完全不承擔(dān)納稅義務(wù)。事實(shí)上，完全能夠躲避掉納稅義務(wù)的企業(yè)幾乎不存在，完全躲避掉納稅義務(wù)的稅收籌劃方法也不一定就是最優(yōu)方案。躲避納稅義務(wù)通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。 本節(jié)討論躲避納稅義務(wù)的

5、兩個(gè)途徑應(yīng)納稅種的減少應(yīng)納稅種的替換93.3 . 1 躲避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑防止成為納稅人稅法對(duì)每個(gè)稅種的納稅人確實(shí)認(rèn)都進(jìn)行了明確規(guī)定。如果能使自身?xiàng)l件不吻合稅法中關(guān)于某稅種納稅人的規(guī)定，那么可以躲避該稅種納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅納稅人：各種形式的企業(yè)或組織，但不包括個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅納稅人：提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。但不包括不動(dòng)產(chǎn)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如：A欲售不動(dòng)產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財(cái)稅2002191號(hào)個(gè)人所得稅居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)不同10案例3-1杜先生是美國(guó)華裔，退休后定居中國(guó)上海，自2001年來(lái)華已經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年。每年杜先生

6、都會(huì)因?yàn)槎燃倩蛱幚韨€(gè)人賬務(wù)等原因離華。2007年起出入境記錄為：1月31日離華，3月1日入境；5月20日離華，6月18日再入境；6月30日離華，7月15日入境；10月25日離華，11月6日入境。當(dāng)年其出租在美國(guó)的房產(chǎn)全年獲得租金折人民幣12萬(wàn)元，獲得在美國(guó)投資的收益折人民幣30萬(wàn)元。杜先生應(yīng)如何向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅？11居民納稅人：是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。承擔(dān)全面納稅義務(wù)，即就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得，依法交納個(gè)人所得稅全球所得納稅。條件兩者具一非居民納稅人：是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅

7、義務(wù)，僅就來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。兩個(gè)條件都不具備12稅法上的住所，習(xí)慣性居住地，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人，而無(wú)論其是否實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)居住。 它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方。而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。 民法上的住所，通常是指永久性住所，是公民戶籍所在地的居住地。在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者屢次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。13居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支

8、付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅90日（或183日）1年非居民 15年居民免稅5年以上居民注：代表征稅，代表不征稅， 代表高級(jí)管理人員也具有納稅義務(wù)14在境內(nèi)居住滿5年的個(gè)人，如果從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅 對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居住5年以上的個(gè)人，按照90天規(guī)那么確定是否是居民納稅人。對(duì)無(wú)住所個(gè)人居住時(shí)間規(guī)定1.判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)個(gè)人入境、離境、往返或?qū)掖瓮稻硟?nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。2.對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間對(duì)其入境、離境、往返或?qū)掖瓮稻硟?nèi)外的當(dāng)

9、日，均按半天計(jì)算其在華實(shí)際工作天數(shù)。 152007年杜先生離境時(shí)間：第一次1月31日至3月1日 28天第二次5月20日至6月18日28 天第三次6月30日至7月15日 14天第四次10月25日至11月6日11天每次離境不超過(guò)30天，累積離境81天。不扣減居住天數(shù)：杜先生是居民納稅人。如何籌劃？163.3.1 躲避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑防止成為征稅對(duì)象防止成為征稅對(duì)象是指納稅人通過(guò)改變自己的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品、行為或?qū)ξ锲返乃袡?quán)方式，從而防止自己的產(chǎn)品、行為屬于某個(gè)稅種的征稅范圍。如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅對(duì)象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅。如果納稅人選擇將企業(yè)設(shè)立在以上區(qū)

10、域以外的地方，那么就防止成為這兩稅的征稅對(duì)象。案例3-2P78-79)173.3.2 應(yīng)納稅種的減少大多數(shù)情況下，躲避納稅義務(wù)的策略并不是企圖完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，有時(shí)其目的就是由繳納多個(gè)稅種轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納相對(duì)較少的稅種，以減少所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)房屋租賃的用途是作倉(cāng)庫(kù)時(shí)，可以將房屋出租變倉(cāng)儲(chǔ)案例3-3(P80-81)183.3.2 應(yīng)納稅種的替換有時(shí)候，以另外一種稅負(fù)更輕的稅種來(lái)替換原有的應(yīng)納稅種，也屬于躲避納稅義務(wù)的范疇。如 銷(xiāo)售的稅收籌劃銷(xiāo)售毛利率高的 ：選擇繳納營(yíng)業(yè)稅或者小規(guī)模納稅人增值稅銷(xiāo)售毛利率低的 ：選擇按一般納稅人身份繳納增值稅經(jīng)典案例3-4P81-82) (委托代銷(xiāo)與買(mǎi)斷代銷(xiāo)選擇1

11、93.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款，通過(guò)各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。 在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人才是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。稅種的直接納稅人通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，自己并不承擔(dān)實(shí)際稅負(fù)，而僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)征管部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既沒(méi)有損害國(guó)家財(cái)政利益，也沒(méi)有違反國(guó)家稅收法規(guī)制度。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的根本方法之一。20稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本形式可分為稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)散轉(zhuǎn)三種。稅負(fù)前轉(zhuǎn)：納稅人通過(guò)交易活動(dòng)增加銷(xiāo)售價(jià)格，將稅款附加在價(jià)格之上，轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)置者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。后手稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)，將已納稅款向后

12、逆轉(zhuǎn)給貨物的供給者和生產(chǎn)者承擔(dān)。前手稅負(fù)散轉(zhuǎn)也稱(chēng)混合轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其繳納是稅款一局部前轉(zhuǎn)，一局部后轉(zhuǎn)，將其已納稅款分散轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)置者、消費(fèi)者或其貨物生產(chǎn)者、供給者的過(guò)程。21稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要通過(guò)影響價(jià)格決策來(lái)表達(dá)，影響其實(shí)施的因素根本上與影響商品價(jià)格的因素相同。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于：商品的供求彈性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)稅種性質(zhì)223.4.1供求彈性能否實(shí)施稅負(fù)前轉(zhuǎn)，取決于需求彈性需求完全無(wú)彈性：稅負(fù)可完全前轉(zhuǎn)，如大米。需求缺乏彈性：稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)。需求富有彈性：提價(jià)導(dǎo)致購(gòu)置者強(qiáng)烈反響，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)，如化裝品等奢侈品。能否實(shí)施稅負(fù)后轉(zhuǎn)，取決于供給彈性供給完全無(wú)彈性：稅負(fù)可完全后轉(zhuǎn)。一個(gè)買(mǎi)方供給缺乏彈性：稅負(fù)容易后轉(zhuǎn)，

13、如鋼材。供給富有彈性：不易后轉(zhuǎn)。谷賤傷農(nóng)。23稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁其他影響因素市場(chǎng)結(jié)構(gòu)完全競(jìng)爭(zhēng)、不完全競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷、完全壟斷不易轉(zhuǎn)嫁到可完全轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)課稅范圍廣，那么稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較易課稅范圍窄，課稅商品有代用品，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難間接稅易轉(zhuǎn)嫁，直接稅不易轉(zhuǎn)嫁243.5縮小稅基稅基是各種稅額的計(jì)算依據(jù), 直接影響應(yīng)納稅額的多少。計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也愈小。如消費(fèi)稅對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)所得稅對(duì)所得的界定。企業(yè)在計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定上有一定的自主權(quán)，也就是說(shuō)在這方面有一定的盤(pán)旋空間：如果能夠縮小計(jì)稅依據(jù)，就能到達(dá)減少稅額的目的。25縮小稅基主要應(yīng)用于從價(jià)稅的稅收籌劃縮小稅基主要從減少應(yīng)稅收入和加大可扣除額兩個(gè)方面

14、來(lái)考慮 案例3-8；3-9263.6適用低稅率假設(shè)稅基確定，應(yīng)納稅額的多少取決于稅率。對(duì)于任何一個(gè)稅種，根本都是實(shí)行差異稅率，為稅收籌劃提供了可操作的空間；適用低稅率的含義就是指納稅人應(yīng)通過(guò)“避重就輕方式，讓實(shí)際承擔(dān)的綜合稅率較低。納稅人可以主動(dòng)出擊，創(chuàng)造條件，盡量適用低稅率。適用低稅率在具體應(yīng)用中有三種表現(xiàn)形式：在一個(gè)稅種中適用低稅率；在多個(gè)稅種中適用較低的稅率；名義稅率提高但實(shí)際稅率降低。案例3-10；3-11；3-12；3-13273.7延遲納稅西方國(guó)家納稅理念之一：不多繳一分錢(qián)，也不早繳一分錢(qián)。許多稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間都具有選擇性。在合法前提下，將納稅時(shí)間延遲，企業(yè)無(wú)疑將得到資金周轉(zhuǎn)

15、和資金時(shí)間價(jià)值方面的好處。28從資金的使用價(jià)值看，延遲納稅相當(dāng)于取得了一筆政府的無(wú)息貸款，或者是說(shuō)節(jié)省了企業(yè)的利息支出。從企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況看，延遲納稅可以增加流動(dòng)資金，有利于資金周轉(zhuǎn)。通過(guò)改變納稅期限、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅環(huán)節(jié)等有可能實(shí)現(xiàn)延遲納稅。案例3-14；3-15；3-16293.8充分利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，具有操作性強(qiáng)、本錢(qián)最小、收益最大的特點(diǎn)。充分利用的含義： 一是企業(yè)經(jīng)過(guò)變動(dòng)經(jīng)營(yíng)決策以擴(kuò)大使用優(yōu)惠政策范圍，或延長(zhǎng)適用優(yōu)惠政策的時(shí)間，從而將可用的稅收優(yōu)惠政策用足、用好。 二是納稅人要密切注意稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)與更新，及時(shí)甚至提前改變自己的經(jīng)營(yíng)決策，以便能最大限度

16、地利用新的稅收優(yōu)惠政策 三是創(chuàng)造條件利用企業(yè)原本難以利用的稅收優(yōu)惠政策 四是深入挖掘、查找對(duì)自己有利的稅收政策 案例3-17，3-18303.8.1稅收優(yōu)惠的主要形式一稅收減免二起征點(diǎn)三免征額四稅收扣除五優(yōu)惠退稅六盈虧互抵七稅收抵免八優(yōu)惠稅率九稅收遞延十稅收饒讓313.8.1利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃，首先要積極主動(dòng)地獲取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的信息。其次還要求納稅人主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件，符合稅收優(yōu)惠政策的要求。一直接利用籌劃法 國(guó)家為了促進(jìn)某些行業(yè)、地區(qū)的開(kāi)展，給予相應(yīng)的納稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以正大光明地加以利用。例如納稅人可以直接通過(guò)資源綜合利用改變生產(chǎn)方向

17、，獲取稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟(jì)利益。再如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的應(yīng)用。 32二臨界點(diǎn)籌劃法稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以享受優(yōu)惠。許多條件是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)界定的，由此形成了許多“質(zhì)量互變的邊界，這就是“臨界點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)或高于或低于時(shí)，由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是臨界點(diǎn)籌劃法的工作原理。 331.起征點(diǎn)臨界籌劃起征點(diǎn)意味著對(duì)到達(dá)或超過(guò)起征點(diǎn)即臨界點(diǎn)的全部數(shù)額征稅，沒(méi)有到達(dá)那么不征稅。起征點(diǎn)上下的局部稅負(fù)變化很大。如果征稅對(duì)象略超過(guò)起征點(diǎn)，只需將征稅對(duì)象降低，就可以獲取稅收利益。342.稅率跳躍臨界籌劃由于價(jià)格，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，形成的是稅率跳躍臨界點(diǎn)。臨

18、界點(diǎn)附近稅率差異很大，稅負(fù)變化也大。此時(shí)通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)行為可以選擇低稅率。例如企業(yè)所得稅普通稅率和小型微利企業(yè)照顧性稅率之間可以進(jìn)行稅收籌劃。353.時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃時(shí)間臨界點(diǎn)在諸多稅種的優(yōu)惠中都有表達(dá)。納稅人應(yīng)注意掌握。例如對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售普通住宅的營(yíng)業(yè)稅征免有居住時(shí)間限制;對(duì)外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期限制。 4.人員臨界點(diǎn)籌劃 人員臨界點(diǎn)在有關(guān)增值稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)中都有所表達(dá)。某些時(shí)候，企業(yè)單位只需要多用幾個(gè)人，便能到達(dá)享受優(yōu)惠的條件。例如對(duì)勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè)、福利生產(chǎn)單位的稅收優(yōu)惠均可利用。 36三納稅人的流動(dòng)籌劃法我國(guó)為了促進(jìn)某些地區(qū)的快速開(kāi)展，給予了這些地區(qū)比較大的稅收優(yōu)惠政策扶持，比方經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。納稅人可以根據(jù)需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)登記，或者將現(xiàn)有的企