深化增值稅改革增值稅一般納稅人申報培訓

1、清遠市稅務局 2019年2月增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策培訓深化增值稅改革增值稅一般納稅人申報培訓國家稅務總局廣東省稅務局2019年4月1申報表介紹2申報系統(tǒng)介紹3申報案例目 錄CONTENTS申報表介紹0101申報表介紹 根據(jù)國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2019年第15號）規(guī)定，增值稅一般納稅人自2019年5月1日起正式啟用修訂后的增值稅納稅申報表。修訂后的申報表包括“一個主表、四個附表、一個免稅表”。增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）增值稅納稅申報表

2、附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）增值稅減免稅申報明細表，享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人填報。一個主表四個附表一個免稅表01申報表介紹銷項數(shù)據(jù)采集一個主表：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）全面反映納稅人本期銷售情況及增值稅應納稅額計算的過程、分為銷售額、稅款計算、稅款繳納三個部分。銷售額稅款計算稅款繳納01申報表介紹四個附表：1.增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）反映納稅人銷售收入，服務、不動產和無形資產差額扣除情況以及銷項稅額情況。01申報表介紹四個附表：2. 增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明

3、細），本表用于反映納稅人的進項稅額抵扣、轉出情況。01申報表介紹四個附表：3.增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）本表由有差額扣除項目的納稅人填報，反映服務、不動產和無形資產差額扣除情況。01申報表介紹四個附表：4. 增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）表格分為稅額抵減情況和加計抵減情況兩個部分?！岸愵~抵減情況”分別由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用和技術維護費、發(fā)生預繳增值稅的納稅人填報；“加計抵減情況”僅限適用加計抵減政策的納稅人填寫。02申報表介紹一個免稅表：增值稅減免稅申報明細表本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人填寫。01申報表介紹調整序號

4、資料名稱調整情況1增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）欄次維持不變，調整第19欄的填寫口徑2增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）調整第1欄、第2欄的項目名稱，第4a欄、第4b欄的序號和項目名稱3增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）調整第10欄的項目名稱、第12欄的計算公式4增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）調整第1欄、第2欄的項目名稱5增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）增加加計抵減相關欄次6增值稅減免稅申報明細表享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的納稅人填寫7本期抵扣進項稅額結構明細表2018年2月1日起廢止8固定資產（不含不動產

5、）進項稅額抵扣情況表2018年2月1日起廢止9增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）2019年5月1日起廢止10營改增稅負分析測算明細表2019年5月1日起廢止11完稅憑證抵扣（減）清單2019年5月1日起不再作為必報資料12服務、不動產和無形資產扣除項目清單2019年5月1日起不再作為必報資料01申報表介紹調整項 目欄次一般項目即征即退項目本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計稅款計算銷項稅額11進項稅額12上期留抵稅額13進項稅額轉出14免、抵、退應退稅額15按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額16應抵扣稅額合計17=12+13-14-15+16實際抵扣稅額18（如1711，則為17，

6、否則為11）應納稅額19=11-18期末留抵稅額20=17-18簡易計稅辦法計算的應納稅額21按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額22應納稅額減征額23應納稅額合計24=19+21-23 （1）對于適用加計抵減政策的納稅人，若當期有可從應納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應納稅額進行填報。具體公式如下： 主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”- “實際抵減額”。 主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月

7、數(shù)”-“實際抵減額”。 （2）其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。調整內容一：增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）01申報表介紹調整調整內容二：增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） 增值稅納稅申報表附列資料（一）中，調整項目名稱、項目序號。項目及欄次一、一般計稅方法計稅全部征稅項目13%稅率的貨物及加工修理修配勞務113%稅率的服務、不動產和無形資產29%稅率的貨物及加工修理修配勞務39%稅率的服務、不動產和無形資產46%稅率5項目及欄次一、一般計稅方法計稅全部征稅項目16%稅率的貨物及加工修理修配勞務116%稅率的服務、不動產和無形資產213%稅率 310%稅率的貨物

8、及加工修理修配勞務4a10%稅率的服務、不動產和無形資產4b6%稅率5新附表一舊附表一01申報表介紹調整調整內容三：增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）增值稅納稅申報表附列資料（二）調整了項目名稱、計算口徑。項目欄次（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 加計扣除農產品進項稅額8a 其他8b（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證9（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證10（五）外貿企業(yè)

9、進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4+11新附表二項目欄次（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3 其中：本期認證相符且本期申報抵扣2 前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b 其中：海關進口增值稅專用繳款書5 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 加計扣除農產品進項稅額8a 其他8b（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證9（四）本期不動產允許抵扣進項稅額10（五）外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明11當期申報抵扣進項稅額合計12=1+4-9+10+11舊附表二01申報表介紹調整調整內容四：增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形

10、資產扣除項目明細） 增值稅納稅申報表附列資料（三）調整了項目名稱。項目及欄次 13%稅率的項目1 9%稅率的項目2 6%稅率的項目（不含金融商品轉讓）3 6%稅率的金融商品轉讓項目4 5%征收率的項目5 3%征收率的項目6 免抵退稅的項目7 免稅的項目8新附表三項目及欄次 16%稅率的項目1 10%稅率的項目2 6%稅率的項目（不含金融商品轉讓）3 6%稅率的金融商品轉讓項目4 5%征收率的項目5 3%征收率的項目6 免抵退稅的項目7 免稅的項目8舊附表三01申報表介紹調整調整內容五：增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 增值稅納稅申報表附列資料（四），增加加計抵減相關欄次。新增部

11、分表式如下：二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算7即征即退項目加計抵減額計算8合計01申報表介紹調整調整內容六：精簡附列資料納稅人自2019年5月1日起以下資料無需填報：1.增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）2.營改增稅負分析測算明細表。以下資料改為備查：1.完稅憑證抵扣（減）清單2.服務、不動產和無形資產扣除項目清單申報系統(tǒng)介紹0202申報系統(tǒng)介紹 一般納稅人應根據(jù)生產經(jīng)營情況如實填報增值稅納稅申報表及其附列資料，可通過“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”生成增值稅一

12、般納稅人申報數(shù)據(jù)。 生成申報數(shù)據(jù)后，一般納稅人可選擇電子稅務局、“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”或到辦稅服務廳前臺等方式進行申報繳稅。02申報系統(tǒng)介紹“廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)”可在廣東省稅務局（）或廣東省電子稅務局（）“納稅服務-下載服務-軟件下載”。02申報系統(tǒng)介紹02申報系統(tǒng)介紹 注意！ “廣東企業(yè)電子申報管理系統(tǒng)” 由廣東省稅務局開發(fā)、供納稅人免費使用。 任何單位和個人不得借稅務機關名義在納稅人使用系統(tǒng)過程中巧立名目亂收費、也不得趁機搭售設備、服務。申報案例03申報案例目錄 一、增值稅稅率下降申報案例 二、前期業(yè)務調整申報案例 三、不動產一次性抵扣申報案例 四、旅客運輸服務抵扣申報案例 五

13、、加計抵減申報案例申報案例目錄 一、增值稅稅率下降申報案例 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。 稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。 一、增值稅稅率下降申報案例案例 1？某罐頭魚生產企業(yè)，為一般納稅人，2019年4月生產業(yè)務如下： （1）當月從A公司（一般納稅人）購進魚一批，取得1份增值稅專用發(fā)票不含稅金額為100萬元，稅額9萬元； （2）當月從C公司（農業(yè)生產者）購進其自產魚一批，

14、取得1份農產品銷售發(fā)票，發(fā)票注明買價30萬元。 （3）該企業(yè)將本月購進的全部魚和2019年3月購進的農產品辣椒投入生產，前期購進的辣椒自行開具農產品收購發(fā)票，票面金額10萬元，已在2019年3月抵扣進項稅額1萬元。 （4）本期銷售罐頭魚，取得不含稅銷售額為200萬元，給對方開具了增值稅專用發(fā)票。一、增值稅稅率下降申報案例【注意事項】 1.納稅人應按照納稅義務發(fā)生時間來確定適用稅率，納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條、營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，納稅義務發(fā)

15、生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2.2019年4月1日以后，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，在購進環(huán)節(jié)按9%的扣除率計算進項稅額，在領用環(huán)節(jié)加計扣除1%。同時，不論農產品的購進時間是在4月1日前還是4月1日后，在2019年4月1日后領用于生產或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣。 3.對于取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，應按照扣除率計算抵扣進項稅額。納稅人不得在計算抵扣進項稅額的基礎上，重復抵扣專票票面注明的稅額。 4.生產領用時加計扣除的農產品進項稅額，填在附列資料二第8a欄“加計扣除農產品進項稅額

16、”。一、增值稅稅率下降申報案例【數(shù)據(jù)計算】1.銷售罐頭魚業(yè)務的銷項稅額計算： 2019年4月1日起，銷售貨物使用稅率為13% 銷項稅額=不含稅銷售額稅率=200萬元13% = 26萬元2.農產品進項稅額計算：（1）購進環(huán)節(jié)： A公司（專票）進項稅額=1,000,0009%=90,000元 C公司（農產品銷售發(fā)票）進項稅額=300,0009%=27,000元。（2）生產領用環(huán)節(jié)： 本期加計扣除的進項稅額=（1,000,000+300,000+100,000）1%=14,000元 綜上，附列資料二中農產品申報抵扣情況如下： “金額”列合計=1,000,000+（300,000-27,000）=1,

17、273,000元，其中，第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”金額為100萬元，第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”金額為27.3萬元。 “ 稅額”列合計=90,000+27,000+14,000=131,000元，其中，第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”稅額為9萬元，第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”稅額為2.7萬元，第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”稅額為1.4萬元 。一、增值稅稅率下降申報案例【表樣填寫】1、銷項稅額填報增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）：一、增值稅稅率下降申報案例【表樣填寫】2.增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）一、增值稅稅率下降申報案

18、例【表樣填寫】3.主表增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）的填報：申報案例目錄 二、前期業(yè)務調整申報案例 納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。 二、前期業(yè)務調整申報案例前期已申報本期補開發(fā)票申報案例案例2？某運輸公司2019年3月25日發(fā)生陸路交通運輸服務，收取款項110萬元，但在3月所屬期未開具發(fā)票，申報時在未開票收入欄次進行填報。A企業(yè)于4月10日補開稅率為10%增值稅專用發(fā)票?！咀⒁馐马棥?1.納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。 2.納稅人2019年4

19、月補開原10%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時將發(fā)票上注明的金額、稅額填入4月所屬期新啟用的附列資料（一）第4行“9%稅率的服務、不動產和無形資產”“開具增值稅專用發(fā)票”相關列次。 3.由于原適用10%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應當在附列資料（一）第4行“9%稅率的服務、不動產和無形資產”“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減。二、前期業(yè)務調整申報案例前期已申報本期補開發(fā)票申報案例【數(shù)據(jù)計算】補開票的不含稅銷售額=1,100,000（1+10%）=1,000,000元；補開票的銷項稅額=1,000,00010%=100,000元；應沖減銷售額、稅額同上。【表樣

20、填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）填寫如下:廣東企業(yè)電子申報系統(tǒng)的“一鍵采集”功能，能把發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，按稅率、發(fā)票類型自動導入申報表對應欄次，其他收入（如“未開票收入”需要自行填報）二、前期業(yè)務調整申報案例開具紅字發(fā)票申報案例案例3？A企業(yè)為一般納稅人，于2019年3月銷售貨物一批，含稅銷售額116萬元，并按16%稅率開具了增值稅專用發(fā)票。4月2日因質量問題全部退回，A企業(yè)按16%稅率開具紅字發(fā)票。A企業(yè)4月份還發(fā)生了一筆不含稅銷售額200萬元的銷售貨物收入，并開具增值稅專用發(fā)票?！咀⒁馐马棥?.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給

21、購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。2. 增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。3.納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時將發(fā)票上注明的金額、稅額填入4月所屬期的附列資料（一）第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開具增值稅專用發(fā)票”對應列次。二、前期業(yè)務調整申報案例開具紅字發(fā)票申報案例【數(shù)據(jù)計算】（1）銷售額：發(fā)生銷貨退回的不含稅銷售額=1,16

22、0,000（1+16%）=1,000,000元當期申報銷售額=當期銷售額-銷貨退回銷售額=2,000,000-1,000,000=1,000,000元（2）銷項稅額當期銷售收入的銷項稅額=2,000,00013%=260,000元（按新稅率申報）當期銷貨退回應扣減的銷項稅額=1,000,00016%=160,000元（按原稅率沖紅）當期申報銷項稅額=260,000-160,000=100,000元【表樣填寫】增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細）申報案例目錄 三、不動產一次性抵扣申報案例 自2019年4月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（財稅201636號印發(fā)）第一條第（

23、四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。 此前按規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。 三、不動產一次性抵扣申報案例2019年3月前期取得不動產案例4？A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年10月購進不動產，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬元，稅額10萬元。當月已認證，并按規(guī)定抵扣60%（6萬元），剩余的40%（4萬元）留待抵扣。A企業(yè)2019年4月抵扣該筆進項，且未取得其他進項稅額，未發(fā)生需要調整的其他事項。【注意事項】 1. 截至2019年3月稅款所屬期，國家稅務總局關于全面推開

24、營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2016年第13號）附件1中增值稅納稅申報表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額，可以結轉填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第8b欄“其他”。 2.納稅人可以選擇在2019年4月所屬期或以后的所屬期抵扣該部分進項稅額，但必須一次性抵扣。 3.由于這筆不動產進項稅額是前期結轉產生的，因此不需填入增值稅納稅申報表附列資料（二）第欄“（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證”中。三、不動產一次性抵扣申報案例2019年3月前期取得不動產【表樣填寫】增值稅納稅申報表附列資料（二）三、不動產一次性抵扣申報案例2019年4月

25、后取得不動產案例5？B企業(yè)為增值稅一般納稅人，在2019年4月10日購進不動產，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬元，稅額9萬元，在當月認證抵扣。B企業(yè)2019年4月未取得其他進項稅額?！咀⒁馐马棥?1.自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額可一次性抵扣，應按照抵扣憑證類型，申報時填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”或“（二）其他抵扣憑證”相應欄次。 2. 不動產進項稅額還應同時填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第9欄“（三）本期用于購建不動產的扣稅憑證”。三、不動產一次性抵扣申報案例

26、2019年4月后取得不動產【表樣填寫】填報增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）：三、不動產一次性抵扣申報案例不動產改變用途案例6？C企業(yè)為增值稅一般納稅人，購進不動產并已抵扣進項稅額11萬元。2019年8月，C企業(yè)將該不動產改為職工飯?zhí)?。在C企業(yè)的會計核算上，該不動產的凈值為85萬元，不動產原值為100萬元?！咀⒁馐马棥?1.已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原

27、值）100% 2.不動產凈值、原值與企業(yè)會計核算應保持一致。 3.對于不符合抵扣條件，需要做進項稅額轉出的情況，應填入附列資料（二）“進項稅額轉出額”部分對應欄次。 對于不得抵扣且未抵扣的不動產，發(fā)生用途改變，允許抵扣進項稅額的，填入附列資料（二）第8b欄“其他”三、不動產一次性抵扣申報案例不動產改變用途【數(shù)據(jù)計算】C企業(yè)不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%（85100）100%85%C企業(yè)不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額不動產凈值率11000085%93500元。【表樣填寫】填報增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）：申報案例目錄 四、旅客運輸服務抵扣申報案例 2019年

28、4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。 四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得專用發(fā)票案例7？某A企業(yè)為一般納稅人，于2019年4月1日購進旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10萬元，稅額0.9萬元?！咀⒁馐马棥?1. 納稅人購進旅客運輸服務取得增值稅專用發(fā)票的，按現(xiàn)行規(guī)定在增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇確認或掃描認證抵扣進項稅額，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”部分。 2.旅客運輸服務進項情況還應同時填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服

29、務扣稅憑證”。 四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得專用發(fā)票【表樣填寫】增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）： 四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得其他扣稅憑證案例8？某A企業(yè)為一般納稅人，于2019年4月1日購進旅客運輸服務情況如下：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票1份，票面金額1萬元，注明的稅額900元；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1份，票價800元，燃油附加費50元；（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票1份，票面金額240元；（4）取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金額103元?！咀⒁馐马棥?1.納稅人納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，應根據(jù)取得的不同憑證類型，

30、按照相應的扣除率計算可抵扣的進項稅額：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額（1+9%）9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額（1+3%）3% 四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得其他扣稅憑證 【注意事項（續(xù)）】 2.航空運輸?shù)挚蹆H包括票價和燃油附加費，不包括民航發(fā)展基金。

31、3.除增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票外，其他憑證均需注明旅客身份信息，手寫無效。 4.旅客運輸服務取得專用發(fā)票以外的抵扣憑證，填寫在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第8b欄“其他”。 5.還應同時填入增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）中第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”。【數(shù)據(jù)計算】電子發(fā)票、程單、車票、船票的旅客運輸進項稅額 （1）增值稅電子普通發(fā)票進項稅額=900元； （2）航空旅客運輸進項稅額=（800+50）（1+9%）9%=70.18元； （3）鐵路旅客運輸進項稅額=240（1+9%）9%=19.82元； （4）公路旅客運輸進

32、項稅額=103（1+3%）3%=3元綜上，“稅額”列合計=900+70.18+19.82+3=993元 “金額”列合計=10,000+（800+50）（1+9%）+240（1+9%）+103（1+3%）=11,100元 四、旅客運輸服務抵扣申報案例取得其他扣稅憑證【表樣填寫】增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）：申報案例目錄 六、加計抵減申報案例 自2019 年4 月1 日至2021 年12 月31 日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。六、加計抵減申報案例加計抵減聲明填寫案例9？AA商貿公司2016年成立，2018年9月登記為增值稅一般

33、納稅人，2018年4月至2019年3月間，申報增值稅銷售額1000萬元，其中不動產租賃500萬元，代理服務20萬元，銷售貨物480萬元。【注意事項】 1.生產、生活服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照銷售服務、無形資產、不動產注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。 2. 2019年3月31日前設立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。2019年4月1日后設立的納稅人，其銷售額比重按照設立

34、之日起3個月的累計銷售額進行計算。 納稅人在政策規(guī)定的計算期內未取得收入的，以其取得銷售收入起三個月的銷售情況進行判斷。六、加計抵減申報案例加計抵減聲明填寫【注意事項（續(xù)）】 3.銷售額按不同類型，包括（1）按適用稅率征稅銷售額，簡易計稅方法計稅的銷售額，出口銷售額，免稅銷售額；（2）一般計稅項目的銷售額，即征即退項目的銷售額；（3）申報銷售額，稽查查補銷售額，納稅評估銷售額；（4）小規(guī)模納稅人銷售額，一般納稅人銷售額；（5）納稅人享受差額計稅政策的，以差額后的銷售額計算。 4.兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策，同時以

35、四項服務中銷售額占比最大的服務選擇行業(yè)類型。 5.納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。如果上年度銷售額比例符合規(guī)定，需再次提交適用加計抵減政策的聲明?！緮?shù)值計算】該納稅人四項服務銷售額占比為（500+20）1000100%=52%，符合享受加計抵減政策的標準，其中行業(yè)應選擇“不動產出租”。六、加計抵減申報案例加計抵減聲明填寫注意：（1）聲明中的行業(yè)與納稅人“國民經(jīng)濟行業(yè)標準”分類中的行業(yè)可以不一致。（2）納稅人可選擇通過廣東省電子稅務局或到稅務機關辦稅服務廳的方式，向主管稅務機關提交聲明。（3）必須先提交聲明才能享受加計抵減優(yōu)惠。六、加計抵減申報案例

36、加計抵減申報案例（本期新增）案例10？某A企業(yè)為一般納稅人，從事法律咨詢，符合進項稅額加計抵減條件并已提交適用加計抵減政策的聲明， 2019年4月所屬期無加計抵減期末余額，5月所屬期銷項稅額50萬元，進項稅額20萬元，本期沒有進項轉出?！居嬎惴椒ā?1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。計算公式如下： 當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10% 當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額 2.納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）

37、后，區(qū)分以下情形加計抵減：（1）抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；（2）抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；（3）抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。簡單歸納，四個步驟：1.當期可抵扣進項再乘以10%，算出加計抵減本期發(fā)生額（發(fā)生額），并結合前期加計抵減余額和本期調減情況，綜合算出加計抵減本期可抵減額（可抵減額）2.按原計稅方法計算一般計稅方法計稅的本期應納稅額（抵減前應納稅額）3.比較“可抵減額”與“抵減前應納稅額”的大小，取小值作為加計抵減本期實際抵減額（實際抵減額）4.抵減后的應納稅額=抵減前應納稅額-實際抵減額 抵減余額=可抵減額-實際抵減額六、加計抵減申報案例加計抵減申報案例（本期新增）【注意事項】 1.加計抵減額只可以抵減一般計稅方法（按適用稅率計稅）下的應納稅額。 2.適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅