第二章復(fù)式記賬法之復(fù)式記賬法規(guī)則ppt課件

1、第四節(jié)：復(fù)式記賬法記賬規(guī)那么非常重要一、復(fù)式記賬法采用一定的方式和技術(shù)，對同一筆業(yè)務(wù)，要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中進(jìn)展全面登記的記賬方法。二、復(fù)式借貸記賬法以借貸為記賬符號來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式金額變化影響的方法。.一記賬符號 反映的是記賬方向的標(biāo)識借貸記賬法是以借，貸為記賬符號來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式金額變化影響的方法。其中：借方的記賬符號:“借，又可寫成r 貸方的記賬符號“貸，又可寫成r借貸記賬法規(guī)定：一切賬戶左側(cè)為借方 一切賬戶右側(cè)為貸方.3借方 會計賬戶稱號貸方 T字型賬戶：.怎樣了解借，貸這種記賬符號？1、對于任何一種性質(zhì)的賬戶，無論是資產(chǎn)類還是負(fù)債類的

2、，“借方表示賬戶的左方；“貸方表示賬戶的“右方。2、在借貸記賬法下，“借和“貸只是作為一種記賬的符號，與它原有的含義是不同的。.3、只需確定賬戶的性質(zhì)，才干確定該賬戶的借、貸所反映的是添加還是 減少。4、“借記賬戶表示“記到賬戶的借方 “貸記賬戶表示“記到賬戶的貸方.二復(fù)式借貸記賬法的記賬規(guī)那么非常重要 “有借必有貸，借貸必相等。怎樣了解該記賬規(guī)那么： 1、 對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要按其內(nèi)容，一方面要登記一個或幾個賬戶的借方，另一方面要登記一個或幾個賬戶的貸方。并且，計入“借方賬戶的余額應(yīng)等于計入“貸方賬戶的余額。.2、資產(chǎn)類賬戶：借方表示添加，貸方表示減少。 3、負(fù)債及一切者權(quán)益賬戶：借方

3、表示減少，貸方表示添加。4、收入類賬戶：借方表示減少，貸方表示添加。5、費用本錢類：借方表示添加，貸方表示減少。.6、由于賬戶的余額是賬戶借貸方之間的差額。正常情況下，賬戶的添加額大于減少額，所以賬戶的正常余額的方向與記錄賬戶添加額的方向是一致的。案例：試用借貸記賬規(guī)那么對以下企業(yè)進(jìn)展分析：1甲企業(yè)接受投資者投資400,000元，存入銀行。.借記“銀行存款 400,000元，貸記“實收資本400,000元。2甲企業(yè)支付1500，000元購入機(jī)器(3) 甲企業(yè)購入價值為20，000元的商品，貨款暫欠，商品曾閱歷收入庫。4甲企業(yè)銷售商品一批收入50000元5甲企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門費100

4、0元。.三借貸記賬法的平衡公式對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言： 借方賬戶金額=貸方賬戶金額對于一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言：借方賬戶金額合計=貸方賬戶金額合計.第五節(jié)：會計分錄一、目的：為保證賬戶記錄的準(zhǔn)確性，即過賬的準(zhǔn)確性。二、P：從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)指明所登記的“賬戶，“記賬的方向和“金額的一種記錄。三、編制會計分錄的意義：.會計分錄是賬戶記錄的根據(jù)，它的正確性與否，將直接影響到賬戶記錄以及整個會計信息的質(zhì)量。四、會計分錄的構(gòu)成工程：任何一筆會計分錄都應(yīng)包括以下三個工程：.一會計科目：用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。二記賬符號：反映各科目增減變化的方向，即是借還是貸。三金額：反映變化的數(shù)量。.三

5、個工程對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄而言，是缺一不可的。.由此得出，任何一筆會計分錄包括的這三項內(nèi)容主要回答了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的以下幾個問題：1、該項業(yè)務(wù)所影響的是哪兩個或兩個以上賬戶？2、所影響的賬戶其金額時是添加了？還是減少了？3、所影響的金額是多少？.為了簡要回答上述問題，復(fù)式借貸記賬法規(guī)定了會計分錄的根本格式：五、會計分錄的根本格式： 借：會計科目 金額 貸： 會計科目 金額或 r : 會計科目 金額 Cr : 會計科目 金額.以上是簡單分錄的格式一借一貸復(fù)合分錄下： 借：會計科目 金額一借多貸 會計科目 金額多借一貸 貸： 會計科目 金額多借多貸 會計科目 金額.一會計分錄必需是有借必有貸,

6、借貸必相等“ (二) 先借后貸，即借方科目應(yīng)寫在上面一行，貸方科目應(yīng)寫在下面一行并向右錯開一個或兩格，以明確區(qū)分記賬方向。其中借，貸金額也要相應(yīng)錯開。.三在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸；“多借一貸；“一借多貸和“多借多貸的分錄。其中前一種為簡單分錄，只涉及兩個賬戶。后三種為復(fù)合分錄，涉及的是多個賬戶。四實務(wù)中，會計分錄是編制在記賬憑證上的，上面所講的格式只是配合教學(xué)了解。即教學(xué)中編制會計分錄的過程就是實務(wù)中編制記賬憑證的過程。因此實際中用會計分錄替代記賬憑證，用T字形賬戶替代實踐賬戶，主要目的是為了方便學(xué)習(xí)掌握復(fù)式借貸記賬法的本質(zhì)。.實務(wù)中，編制會計分錄的過程也稱為：編制記賬憑證的過程也稱

7、：制單案例：配合實務(wù)中的真實的記賬憑證填列教材書的P103-105，表4-17,4-18,4-19，4-20講解。.摘 要貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分 合計收款憑證借方科目： 年 月 日 字第 號 附件 張會計主管 記賬 審核 出納 制單.摘 要借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目百十萬千百十元角分 合計付款憑證貸方科目： 年 月 日 字第 號 附件 張會計主管 記賬 審核 出納 制單.摘 要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分 合計轉(zhuǎn)賬憑證 附件 張會計主管 記賬 審核 制 單 年 月 日 轉(zhuǎn)字第 1 號.五編寫會計分錄需留意：1、會

8、計分錄的格式必需正確。先借后貸，借貸差一個或兩個字符，借方行與貸方行要錯開一個或兩個字符，以免混淆。2、會計科目稱號必需正確，運用會計科目只能從科目表中選擇，不能隨意杜撰。.3、會計分錄借方，貸方金額必相等。4、一筆分錄只反映一筆經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，不能將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合為一筆混合分錄。.案例二：復(fù)式借貸記賬法的詳細(xì)運用：09年，某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不思索相關(guān)稅費：1、1月1日，購入原資料10000元，資料曾閱歷收入庫，貨款尚未支付。2、1月8日，經(jīng)同意添加注冊資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。.3、1月10日，用銀行存款10，000元歸還短期借款。4、1月12日，因違反有關(guān)稅收法

9、規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。5、1月12日，以銀行存款120000元購入汽車一輛，曾經(jīng)交付運用。6、1月13日，按照有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100,000元用于轉(zhuǎn)增資本金。.7.1月20日，甲公司從某廠購入原資料28000元，曾閱歷收入庫。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。試對上述7筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計分錄賬務(wù)處置，并指出各自經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)填制的相關(guān)記賬憑證。.答案：1、借：原資料 10000 貸： 應(yīng)付賬款 100002、借：銀行存款 800，000 貸：實收資本 800，000.3、借：短期借款 10000 貸： 銀行存款 100004、借：營業(yè)外支出 5000 貸：銀行存款

10、 50005、借：固定資產(chǎn) 120,000 貸： 銀行存款 120，000.6、借：盈余公積 100,000 貸： 實收資本 100,0007、借：原資料 28，000 貸：銀行存款 20，000 應(yīng)付賬款 8000或拆成兩筆簡單分錄： .7、 借：原資料 20000 貸：銀行存款 20000 借：原資料 8000 貸：應(yīng)付賬款 8000 .themegalleryCompany Logo例題1：試對如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展賬務(wù)處置。1.企業(yè)接受投資存款50000元。2.企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價值80000元。3.企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。4.企業(yè)以存款歸還前欠A公司貨款30000元。

11、5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票歸還前欠B公司貨款60000元。6.經(jīng)同意企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個人投資150000元。7.經(jīng)同意企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。8.企業(yè)前欠D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對本企業(yè)的投資。9.企業(yè)決議向投資者分配利潤90000元。.本節(jié)拓展：試區(qū)分幾個概念：記賬；過賬；算賬；結(jié)賬；轉(zhuǎn)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)。.制單制證：編制記賬憑證即教學(xué)上編制會計分錄過程過賬或稱：過賬：將記賬憑證上的分錄過入到相關(guān)賬簿的賬戶中去的過程。俗稱：登記賬簿的過程算賬：計算和賬戶的本期借貸方發(fā)生額以及余額。.結(jié)賬：終了本期的賬務(wù)處置任務(wù)，結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額及余額數(shù)。轉(zhuǎn)賬：不涉及現(xiàn)金，銀行存

12、款收付的業(yè)務(wù)，稱為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末將收入費用類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶中去，以正確計算本期實現(xiàn)的利潤，是本期編制利潤表的根據(jù)。.其中，期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄為： 1.收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價值變動收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤.費用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 貸： 主營業(yè)務(wù)本錢 其他業(yè)務(wù)本錢 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用.第三次作業(yè)：1、借貸記賬法下，試述不同性質(zhì)的賬戶的增減變動以及余額的方向與“借貸方向是如何對應(yīng)的？2、試述會計科目與會計賬戶的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別？3、不同性質(zhì)的會計要素下的常見的會計核

13、算科目有哪些？并簡要闡明各科目核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。.第四次作業(yè)某企業(yè)2021年12初各賬戶余額如下： 庫存現(xiàn)金：1 800元 銀行存款：258 000元 應(yīng)收賬款：40 000元 其他應(yīng)收款：200 預(yù)付賬款：10 000元 固定資產(chǎn)：750 000元 短期借款：130 000元 應(yīng)付賬款：70 000元 實收資本：700 000元 資本公積：160 000元 本月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 為購買原資料預(yù)付華勝公司貨款15 000元；2以銀行存款歸還到期的短期借款30 000元；3接受甲公司投入資金200 000元，存入銀行；4財務(wù)經(jīng)理出差預(yù)借差旅費1 000元，以現(xiàn)金付訖；5以銀行存款支付前

14、欠宏偉企業(yè)貨款50 000元；6收到百儀公司歸還的前欠貨款9 500元；7購買設(shè)備一臺，價值60 000元，款項以銀行存款支付。要求：1.編制會計分錄；2.開設(shè)T型賬戶，登記賬戶期初余額和本期發(fā)生額，并結(jié)出期末余額；3.編制期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡表，進(jìn)展試算平衡。.第五次作業(yè)試對下例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計分錄賬務(wù)處置，并指明需填制何種記賬憑證。1、企業(yè)從銀行提現(xiàn)5000元備發(fā)工資。2、企業(yè)收到國家100,000元地投資，款項曾經(jīng)存入銀行。3、企業(yè)獲得半年期銀行借款150000，存入銀行賬戶。.4、企業(yè)購入不需求安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價80000元，運雜費500元，全部款項曾經(jīng)用銀行

15、存款支付。5、企業(yè)向明星工廠購買甲資料3000元，資料已入庫，以銀行存款支付。不思索增值稅6、企業(yè)以銀行存款6030元歸還前欠東方工廠的貨款。7、企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價8000元，貨款收到并存入銀行。假設(shè)不思索增值稅.第六節(jié)：過賬一、過賬或稱：登帳；記賬；賬戶記錄：以會計分錄為根據(jù)，將會計分錄的內(nèi)容進(jìn)一步歸納匯總，分門別類地登記到各有關(guān)賬戶中去的過程。思索：如何了解前面所講的會計核算的程序 “確認(rèn)，計量，記錄，和報告.答案：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先，得確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)計入哪些會計核算科目其次，會計科目的金額采用什么樣的貨幣計價方法再次，用復(fù)式借貸記賬法真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈。分兩步走：1、編制會計分錄

16、實務(wù)中稱編制記賬憑證；2、將會計分錄記入相關(guān)賬戶實務(wù)中稱過賬或稱登記賬簿。最后，根據(jù)完好無誤的賬簿編制財務(wù)報表。.二、過賬的內(nèi)容過賬的詳細(xì)做法：一)將會計分錄的借方賬戶余額登記到該賬戶的借方。二將會計分錄的貸方賬戶金額登記到該賬戶的貸方。.過賬的詳細(xì)案例參見教材P60例3-1；3-2；3-3.案例二：1、甲企業(yè)接受投資者投入資本400,000元，存入銀行。試進(jìn)展會計分錄并過賬。. 三、試算平衡當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到一定階段，為了保證過賬的準(zhǔn)確性，防止手工過賬的漏登，重登景象的發(fā)生，保證會計報表編制的準(zhǔn)確性，會計人員可以選擇一定時間，定期或不定期地將各賬戶的發(fā)生額及余額進(jìn)展匯總，編制試算平衡表，以此來

17、檢查賬戶記錄能否正確。.試算平衡式一：發(fā)生額平衡公式 一切賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=一切 賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù).試算平衡式二：余額平衡公式一切賬戶期期初借方余額合計數(shù)=一切賬戶期初貸方余額合計數(shù).試算平衡式三：余額平衡式一切賬戶期末借方余額合計數(shù)=一切賬戶期末貸方余額合計數(shù).四、試算平衡表的編制根據(jù)試算平衡公式，可以得出有關(guān)試算平衡表的兩種方式：發(fā)生額試算平衡表和余額試算平衡表。如何根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來編制試算平衡表，參見教材P66-68.判別：試算平衡表平了，就能闡明記賬過程是準(zhǔn)確的。 .案例：試對會計分錄案例二T中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展T字型匯總過賬，并編制總分類賬戶發(fā)生額及余額的試算平衡表。知：0

18、9年1月初各賬戶的余額如下單位：元.賬戶名稱期初余額借方貸方庫存現(xiàn)金500銀行存款205，000應(yīng)收賬款20，000原材料162,000庫存商品100,000固定資產(chǎn)3480,000短期借款250，000應(yīng)付賬款 300,000實收資本3,000,000盈余公積417，500營業(yè)外支出合計3，967，500 3,967,500.09年，該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不思索相關(guān)稅費：1、1月1日，購入原資料10000元，資料曾閱歷收入庫，貨款尚未支付。2、1月8日，經(jīng)同意添加注冊資金，收到投資者投入貨幣資金800，000元存入銀行。.3、1月10日，用銀行存款10，000元歸還短期借款。4、1月12日，

19、因違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5000元支付罰款。5、1月12日，以銀行存款120000元購入汽車一輛，曾經(jīng)交付運用。6、1月13日，按照有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100,000元用于轉(zhuǎn)增資本金。.7.1月20日，甲公司從某廠購入原資料28000元，曾閱歷收入庫。貨款用銀行存款支付20000元，尚欠8000元。試對上述7筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展會計分錄賬務(wù)處置，然后各賬戶進(jìn)展T字形匯總，并編制月末總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。.正確答案：一切賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)=一切賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)=1,073,000一切賬戶期末借方余額合計數(shù)=一切賬戶期末貸方余額合計數(shù)=4,775,500。.第六次作

20、業(yè)：某企業(yè)總分類賬戶月初余額如表：資產(chǎn)期初借方余額負(fù)債及所有者權(quán)益期初貸方余額銀行存款100,000短期借款100,000原材料100,000應(yīng)付賬款180000應(yīng)收賬款130000實收資本400000固定資產(chǎn)350000合計680000合計680000.該企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：111月3日，公司購買原資料，用銀行存款支付20000元，原資料曾閱歷收入庫。211月8日，收到某公司的投資100,000元，曾經(jīng)存入銀行。311月15日，公司購入一臺機(jī)器設(shè)備50000元，機(jī)器設(shè)備曾經(jīng)投入運用，款項尚未支付。411月20日，公司以銀行存款支付應(yīng)付賬款20000元。.試對上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展賬務(wù)處置，并

21、編制該月總分類賬戶的發(fā)生額及余額試算平衡表。.第七節(jié)：賬戶分類重要不同的角度來看，賬戶有不同的分類，我們應(yīng)重點掌握的是賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及按構(gòu)造和用途進(jìn)展的分類。一)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類重點掌握 這是賬戶分類根底。 賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就是賬戶按會計要素的分類。.按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，賬戶可以分為：資產(chǎn)類賬戶；負(fù)債類賬戶；共同類賬戶；一切者權(quán)益賬戶；本錢類賬戶；損益類賬戶。.1、資產(chǎn)類賬戶用來核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動以及結(jié)存情況的賬戶。2、負(fù)債類賬戶用來核算企業(yè)各種負(fù)債增減變動以及結(jié)存情況的賬戶3、共同類用來核算企業(yè)在某會計期間既能構(gòu)成資產(chǎn)又能構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的某類特定業(yè)務(wù)增減變動及結(jié)果的賬

22、戶。該類賬戶具有資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)適用于金融企業(yè).4、一切者權(quán)益類賬戶用來核算企業(yè)一切者權(quán)益一定會計期間增減變動及結(jié)存的情況。按資金的來源不同，一切者權(quán)益該賬戶可以分為1反映一切者原始投資的賬戶：實收資本和資本公積；2反映運營積累的賬戶：盈余公積；“本年利潤；“利潤分配。.5、本錢類賬戶是用來歸集消費費用，計算本錢的賬戶。在工業(yè)企業(yè)中，按按照消費運營的階段性劃分，本錢賬戶又可以分為以下三類：1反映供應(yīng)過程中資料本錢計算的賬戶：“資料采購和“在途物資2反映消費過程中本錢計算的賬戶：“制造費用；“消費本錢等賬戶。3反映固定資產(chǎn)在建本錢的計算賬戶“在建工程.在此請留意：經(jīng)過前面知識的學(xué)習(xí)：本錢類賬戶和

23、資產(chǎn)類賬戶有著親密的聯(lián)絡(luò)。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費用或本錢。而本錢類賬戶的余額隨著產(chǎn)品的完工，最終會計入“產(chǎn)廢品的價值中去。例如：在建工程完工后，應(yīng)做賬：借：固定資產(chǎn) 貸： 在建工程.例如：某產(chǎn)品完工，其應(yīng)編制的會計分錄為： 借：庫存商品 貸： 消費本錢.6、損益類賬戶用來核算企業(yè)廣義收入和廣義費用增減變動情況的賬戶。損益類賬戶按損益組成的內(nèi)容來分，可以分為廣義收入類賬戶，廣義費用類賬戶；收入費用類雙重性質(zhì)類賬戶，參見教材P73：表3-5.在此請留意的是：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來進(jìn)展劃分，分成資產(chǎn)，負(fù)債，共同類，一切者權(quán)益，本錢類，和損益類共六大類。而對于詳細(xì)某個賬戶歸屬某個類別，其歸屬并不是獨一的。例

24、如：某些企業(yè)在預(yù)付，預(yù)收業(yè)務(wù)很少的情況下，為節(jié)省人力，基于管理的需求，不設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶，而是一致用“應(yīng)付賬款賬戶來反映預(yù)付貨款和應(yīng)付購貨款等不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。.思索一：怎樣用“應(yīng)付賬款賬戶來反映預(yù)付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？.解析：“應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方表示應(yīng)付未付的情況，借方表示應(yīng)付款項的減少即債務(wù)的減少；因此可以用“應(yīng)付賬款的借方來反映預(yù)付的情況。當(dāng)該賬戶出現(xiàn)貸方余額時，表示應(yīng)付賬款大于預(yù)付賬款，此時該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。當(dāng)該賬戶出現(xiàn)借方余額時，闡明預(yù)付賬款大于應(yīng)付賬款，此時該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。.所以：1、正常情況下，購進(jìn)商品，款項未付時，應(yīng)作的會計分錄如下： 借：庫存商品 貸：應(yīng)付

25、賬款某某公司2、當(dāng)用“應(yīng)付賬款賬戶表示預(yù)付的情況時： 借：應(yīng)付賬款某某公司 貸：銀行存款.思索二： 同樣地，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的應(yīng)收賬款“賬戶來反映預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款的情況。那如何用應(yīng)收賬款這個本屬于債務(wù)資產(chǎn)的賬戶來反映預(yù)收這種債務(wù)負(fù)債的情況？.思索三：1、“應(yīng)收賬款賬戶正常余額在借方，有能夠會出現(xiàn)貸方余額嗎？試解釋這種景象。2、“應(yīng)付賬款賬戶正常余額在貸方，有能夠會出現(xiàn)借方余額嗎？試解釋這種景象。.二、賬戶按其用途和構(gòu)造分：分為：盤存賬戶；資本賬戶；結(jié)算類賬戶；暫記類賬戶，跨期攤提賬戶；本錢計算賬戶；收入類賬戶；費用類賬戶；財務(wù)成果賬戶、，調(diào)整類賬戶等十類。.1、盤存類賬戶：1P：盤存類賬戶是

26、用來核算和監(jiān)視各種財富物質(zhì)和貨幣資金增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于盤存類賬戶的有：“庫存現(xiàn)金，“銀行存款；“原資料；“庫存商品；“周轉(zhuǎn)資料；“工程物資;“固定資產(chǎn)；“無形資產(chǎn)；“長期股權(quán)投資;“投資性房地產(chǎn)等。.2盤存類賬戶的構(gòu)造特點：資產(chǎn)類賬戶的特點就是盤存類賬戶的特點。借增貸減，期末余額普通在借方其賬戶構(gòu)造特點參見教材P74 3-11盤存類賬戶普通都可以經(jīng)過財富清查的方式來確定其實有數(shù)額，并將實有數(shù)和賬面數(shù)進(jìn)展核對，以查明賬實能否相等，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。.案例：假設(shè)以下業(yè)務(wù)是ABC公司的09年9月份發(fā)生的業(yè)務(wù)：1. 1日，ABC公司出納員解款現(xiàn)金12000元。2、日，公司以銀行存款從二

27、級市場購入公司股票,股，用于短期投資，購買日該股票公允價值為每股元。假設(shè)不思索相關(guān)的稅費。.、日，公司采用不帶息商業(yè)匯票結(jié)算方式向公司銷售一批商品，價款是，元假設(shè)不思索增值稅、日，公司購入一臺機(jī)床，價錢35100元，運輸費用200元，以銀行存款支付。買入后即為車間領(lǐng)用。.2、資本賬戶：是用來核算和監(jiān)視企業(yè)的投資增減變動及其實有情況的賬戶，主要包括“實收資本，“資本公積；“盈余公積等。資本賬戶的特點和一切者賬戶一致：借減貸增。期末余額普通在貸方。其賬戶的詳細(xì)構(gòu)造參見P79 3-17.案例：1.某月某日，ABC公司收到投資者投入企業(yè)的資本金150000元，存入銀行。假設(shè)ABC為股份。2、ABC股份

28、收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6，000,000元，其中5,000,000元作為企業(yè)的股本；另外的1，000,000元作為股本的溢價。投資款項曾經(jīng)存入銀行，相關(guān)手續(xù)曾經(jīng)辦妥。.3ABC公司為股份，發(fā)行普通股500,000股。每股面值1元，每股發(fā)行價錢為4元。假設(shè)不思索股票發(fā)行費用等要素。.3、結(jié)算賬戶用來核算和監(jiān)視企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生的債務(wù)，債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。1債務(wù)結(jié)算賬戶：“應(yīng)收賬款；“應(yīng)收票據(jù)；“其他應(yīng)收款；“預(yù)付賬款。2債務(wù)結(jié)算的賬戶：詳細(xì)包括的賬戶有：“應(yīng)付票據(jù)；“應(yīng)付賬款；“應(yīng)付職工薪酬；“應(yīng)交稅費；“應(yīng)付利息；“預(yù)收賬款；：其他應(yīng)付款等賬戶。.3債務(wù)債務(wù)結(jié)算賬戶如前所述，當(dāng)

29、企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款賬戶時，可以用“應(yīng)收賬款賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時應(yīng)收的款項和預(yù)收的款項，此時，“應(yīng)收賬款賬戶就是債務(wù)債務(wù)雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。當(dāng)企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶時，可以用“應(yīng)付賬款賬戶同時反映購進(jìn)資料過程中應(yīng)付和預(yù)付的情況。此時，“應(yīng)付賬款屬于債務(wù)債務(wù)結(jié)算賬戶.案例：1)ABC 公司向甲公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價為600元，產(chǎn)品曾經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。假設(shè)不思索增值稅2ABC公司按合同規(guī)定收到乙公司預(yù)付貨款20000元，存入銀行。3ABC公司訂購Q公司產(chǎn)品60噸，貨款70200元含增值稅按合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15000元的貨款。.4ABC公司員工李某欲借差旅費

30、2000元，用現(xiàn)金支付。5李某回來報銷差旅費1600元，退回現(xiàn)金400元。.值得留意的是教材P79 第三段債務(wù)債務(wù)結(jié)算賬戶不同同時起到債務(wù)結(jié)算和債務(wù)結(jié)算兩種作用。也就說在期末它不能同時既有借方余額，又有貸方余額。在某一會計期間，假設(shè)債務(wù)債務(wù)結(jié)算賬戶為借方余額，此時，該賬戶是債務(wù)結(jié)算賬戶。假設(shè)為貸方余額，此時該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶。.思索：1、應(yīng)收賬款“屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶。如何用“應(yīng)收賬款這個資產(chǎn)類賬戶反映預(yù)收的情況？2、“應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，而“預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類的賬戶，請問：如何用“應(yīng)付賬款來反映預(yù)付的情況。.4、暫記類賬戶是為會計核算需求而設(shè)置的過渡性質(zhì)的賬戶。

31、這是由于在會計實務(wù)中，有些買賣或事項從發(fā)生到最終結(jié)果的處置是需求一定時間的，因此設(shè)置暫記類賬戶可以全面反映這些買賣或事項發(fā)生和處置的全過程。.提問：暫記類賬戶最終會有余額嗎？.思索：1、應(yīng)收賬款“屬于資產(chǎn)類賬戶，而“預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶。如何用“應(yīng)收賬款這個資產(chǎn)類賬戶反映預(yù)收的情況？2、“應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，而“預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類的賬戶，請問：如何用“應(yīng)付賬款來反映預(yù)付的情況。.根據(jù)暫記類賬戶所起的作用，暫記賬戶可以分為：費用集合分配賬戶；財富清點賬戶；資產(chǎn)清查結(jié)果處置賬戶。1費用集合分配賬戶“制造費用案例：例一：12月17日，ABC公司支付消費車間的勞保費1200元，保險費400元，辦

32、公費1100元，合計2700元?？铐椨勉y行存款支付。.例二：ABC公司消費E，F(xiàn)兩種產(chǎn)品。09年12月，E，F(xiàn)產(chǎn)品各直接耗費原資料120000元和180000元，消費工人工資130000元和170000元。消費車間間接耗用原資料100,000元，工資80000元，其中工資尚未支付。假設(shè)產(chǎn)品間接本錢按原資料耗費比例進(jìn)展分配；兩種產(chǎn)品本月全部完工。試進(jìn)展賬務(wù)處置。.2資產(chǎn)清理結(jié)果處置賬戶“固定資產(chǎn)清理“固定資產(chǎn)清理暫記類賬戶用來核算的是處置固定資產(chǎn)即固定資產(chǎn)報廢，固定資產(chǎn)出賣等業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收益和發(fā)生的費用支出。這些收益和支出不能立刻確以為當(dāng)期損益，而是要等到固定資產(chǎn)清理過程終了之后，才干確以為當(dāng)期

33、損益。.提問：處置固定資產(chǎn)的收益，在會計上是將其歸入哪個會計科目中進(jìn)展核算？.“固定資產(chǎn)清理這個賬戶所涉及的有關(guān)固定資產(chǎn)處置的買賣或事項，屬于中級財務(wù)會計中討論的內(nèi)容。不再詳細(xì)討論，只需了解：1，固定資產(chǎn)處置時，首先需把固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到累計折舊中來。例一：某公司一臺設(shè)備因運用期滿決議報廢，該設(shè)備原價372，800元，累計折舊為358，760元。.解析：由于固定資產(chǎn)清理過程較長，清理過程中會發(fā)生收益，也會產(chǎn)生支出。至于清理過程最終產(chǎn)生的是收益還是虧損，要等清理過程終了才干計算出來。所以首先應(yīng)將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理這個暫記類賬戶中去。固定資產(chǎn)凈值=原值-已提的累計折舊 .借：固定資

34、產(chǎn)清理 14040 累計折舊 358760 貸： 固定資產(chǎn) 372800 .在此需求了解的是：“固定資產(chǎn)清理是一個暫記類賬戶，最終有無余額，待清理終了，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。獲得的凈收益計入，屬于當(dāng)期利得，計入“營業(yè)外收入，發(fā)生的凈虧損屬于當(dāng)期損失，計入“營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理或者： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入.3財富清點暫記類賬戶“待處置財富損溢用來核算財富清點過程中所發(fā)生的收入和費用，待清點結(jié)果審批后，最終確認(rèn)損益的科目?！按幹秘敻粨p溢與“固定資產(chǎn)清理暫記類賬戶一致，都具有如下特點：在最終結(jié)果處置征集未決之前，賬戶有期末余額，在全部處置之后，賬戶無余額。. 最終結(jié)

35、果的處置方法是一樣的，凈收益或凈虧損轉(zhuǎn)入損益類賬戶。至于“待處置財富損溢賬戶構(gòu)造，即借方表示盤虧，貸方表示盤盈等不要死記硬背，實務(wù)中?？梢苑旁诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中倒擠出來即可。.思索：什么是資產(chǎn)的盤虧？什么是資產(chǎn)的盤盈？.資產(chǎn)的盤虧：期末進(jìn)展財富清查時，資產(chǎn)的賬面價值大于實物價值，為了做到賬實相符，因此要調(diào)低賬面價值。所以發(fā)生資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)做賬：借：待處置財富損溢 貸： 相應(yīng)資產(chǎn)類會計科目由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填待處置財富損溢的賬戶構(gòu)造借方表示的內(nèi)容等待查明緣由，同意處置這種盤虧時，那么“待處置財富損溢這個暫記類賬戶的金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的損益或明確責(zé)任。.所以“待處置財富損溢等到查明緣由批轉(zhuǎn)處置后，其賬面余

36、額結(jié)平。借:相關(guān)損益類賬戶 其他應(yīng)收款(明確責(zé)任) 貸: 待處置財富損溢由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填待處置財富損溢的賬戶構(gòu)造貸方表示的內(nèi)容.資產(chǎn)盤盈：期末財富清查時，資產(chǎn)的賬面價值小于實物價值。為了做到賬實相符，因此要調(diào)高賬面價值.因此,發(fā)生資產(chǎn)盤盈時,應(yīng)做賬: 借:相應(yīng)資產(chǎn)會計科目 貸:待處置財富損溢(由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填待處置財富損溢的賬戶構(gòu)造貸方表示的內(nèi)容).等到查明緣由,經(jīng)同意轉(zhuǎn)銷 “待處置財富損溢時,此時，“待處置財富損溢賬戶賬面金額結(jié)平。應(yīng)做帳: 借: 待處置財富損溢 貸:相關(guān)損益類賬戶(由此,學(xué)生推導(dǎo)出并自填待處置財富損溢的賬戶構(gòu)造借方表示的內(nèi)容).有關(guān)期末資產(chǎn)清查的詳細(xì)案例：例1：

37、09年12月31日，ABC公司在資產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款800元，無法查明緣由，試進(jìn)展賬務(wù)處置。教材P195：例6-421、同意前 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：待處置財富損溢 800.2、由于無法查明緣由，經(jīng)同意屬于無法查明緣由的現(xiàn)金長款。 借：待處置財富損溢 800 貸： 營業(yè)外收入 800 思索：假設(shè)經(jīng)查明緣由，屬于張三沒有領(lǐng)走的錢。那么 借： 待處置財富損溢 800 貸： 其他應(yīng)付款 張三 800 .例2 教材P196 6-43 某年 8月31日，ABC公司在資產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款110元，經(jīng)反復(fù)查對，緣由不明。1 發(fā)生現(xiàn)金短款時： 借：待處置財富損溢 110 貸：庫存現(xiàn)金 110

38、.2同意后，應(yīng)根據(jù)不同的緣由進(jìn)展會計處置，對于無法查明緣由的庫存現(xiàn)金短款，應(yīng)有企業(yè)承當(dāng)，記入“管理費用 借：管理費用 110 貸： 待處置財富損溢 110假設(shè)此種短缺是由于出納員王芳呵斥的，應(yīng)由王芳賠償。 借： 其他應(yīng)收款 王芳 110 貸：待處置財富損溢 110.例三：存貨盤盈和盤虧的會計處置參見教材P197第二段1.ABC公司在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲資料2000元，盤虧庫存A商品4100元，緣由待查。 借：待處置財富損溢 6100 貸：原資料甲資料 2000 庫存商品A產(chǎn)品 4100.2，經(jīng)查明，上述盤虧，其中甲資料盤虧2000元是由責(zé)任人失職呵斥的，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人全部賠付。而盤虧A商品41

39、00元是由于收發(fā)計量不準(zhǔn)確呵斥的，應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)，記入“管理費用 借：管理費用 4100 貸：待處置財富損溢 4100.5、跨期攤提賬戶 用來核算和監(jiān)視應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用在幾個會計期間進(jìn)展分配的賬戶相當(dāng)于預(yù)付費用的性質(zhì)詳細(xì)的跨期攤提賬戶“長等待攤費用.長等待攤費用是用來核算攤銷期在1年以上先預(yù)付后由各個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶的借方：登記本期預(yù)付的費用數(shù)。 貸方： 登記本期攤銷的費用數(shù)即歸屬與本期的費用數(shù)。余額普通在“借方，表示尚未攤銷完的預(yù)付費用數(shù).案例：例1:1月1日，某企業(yè)租入辦公樓，裝修破費90000元，以銀行存款支付。分5年攤銷。1

40、月1日租入產(chǎn)生裝修支出時相當(dāng)于預(yù)付費用的性質(zhì)： 借：長等待攤費用 90000 貸：銀行存款 900001月31日，各個月末分?jǐn)傤A(yù)付的裝修費用時： 借：管理費用 1500 貸：長等待攤費用 1500.以后每個月月末都要做這筆攤銷分錄： 借：管理費用 1500 貸：長等待攤費用 1500直到全部攤完。此時，長等待攤費用就無余額了。 .6、本錢類計算類賬戶：本錢類賬戶是用來核算和監(jiān)視運營過程中所發(fā)生的全部消費費用，并據(jù)此計算該階段各個本錢計算對象實踐本錢的賬戶。本錢類賬戶包括的詳細(xì)賬戶、有“消費本錢；“制造費用 資料采購 “在建工程。.由于本錢類計算類賬戶按其性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶。所以其賬戶構(gòu)造與資產(chǎn)

41、類賬戶一致：借增貸減。期末余額普通在借方。例1:1月31日，某企業(yè)本月發(fā)生原資料領(lǐng)用5000元，消費工人的工資10000元。用于消費A產(chǎn)品。提問：如何進(jìn)展賬務(wù)處置？提示：工資的發(fā)放程序：月末先計算，再發(fā)放. 借：消費本錢A產(chǎn)品 15000 貸：原資料 5000 應(yīng)付職工薪酬 10000例2 ：1月31日，本月A產(chǎn)品完工本錢為35000元。曾閱歷收入庫。 借：庫存商品A產(chǎn)品 35000 貸：消費本錢A產(chǎn)品 35000.7、收入類賬戶：收入類賬戶是專門用來核算一定時期內(nèi)所獲得的各種收入和收益的賬戶。提問，收入類賬戶的構(gòu)造如何？請用T字形賬戶構(gòu)造詳細(xì)寫出收入類賬戶借方表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及貸方表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及余額的情況提問：收入類賬戶包括的詳細(xì)賬戶有哪些？.案例：1、某企業(yè)某月某日銷售商品一批，收入50000元，存入銀行不思索增值稅 借：銀行存款 50000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 500002、假設(shè)該企業(yè)這月只發(fā)生這筆銷售業(yè)務(wù)，那么月末結(jié)轉(zhuǎn)本期的實現(xiàn)的銷售收入合計50000元。.期末收入類結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸： 本年利潤 50000.8.費用類賬戶 費用類賬戶專門用來核算一定時期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用和損失的賬戶。