第三十四號公報金融商品之會計處理準則ppt課件

1、第三十四號公報金融商品之會計處理準則古淑玲.內容綱要金融商品之會計處理簡介避險會計36號公報簡介.金融商品之會計處理簡介適用範圍分類會計處理.金融商品含衍生性商品之會計處理 金融商品定義第4段(1) 非金融項目之合約假設得以現(xiàn)金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品 因應企業(yè)預期購買、出賣或運用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。排除適用之金融商品 公報第3段適用範圍.排除適用之金融商品(一)採權益法評價之長期股權投資。租賃產生之權利及義務。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規(guī)定。企業(yè)在退休辦法下之權利及義務。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品

2、，應適用本公報之規(guī)定。企業(yè)發(fā)行之權益商品，包含被分類為該企業(yè)業(yè)主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規(guī)定。 .排除適用之金融商品(二)保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約包含信譽狀。企業(yè)合併所產生之或有價金。根據(jù)氣候、地質或其他實體變數(shù)而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規(guī)定。原始產生之放款及應收款。 基於國內企業(yè)體質考量 證券化 非原始產生.分類金融資產分類 四類金融負債分類 買賣目的 其他.分類之判斷流程能否指定為買賣目的【4(8)】獲得或發(fā)生之目的能否為近期內出賣或再買回【4(8)】投資組合之部分能否為

3、短期獲利操作方式【4(8)】能否為衍生性商品【4(8)】直接提供金錢、商品或勞務予債務人【4(7)】金融商品 有固定金額及固定到期日持有人有積極意圖及才干【4(9)】無三年內限制情況【82 】原始產生之放款及應收款不適用金融商品之公平價值能否能可靠衡量【78】yesnono持有至到期日投資備供出賣金融資產(其他三類以外者)買賣目的能否被指定且為有效避險【4(8)】yes適用避險會計noyesyes以本錢衡量之金融資產no.公平價值會計之例外本錢法第 78 段無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品。與前述權益商品連動並以該等權益商品交割的衍生性商品。.金融資產分類(一)買賣目的係指企

4、業(yè)原始認列時指定為買賣目的之金融資產。應分類為買賣目的之金融資產： 1.其獲得或發(fā)生之主要目的為近期內出賣或再買回 2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作方式。 3.其屬衍生性商品被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外。任何金融商品於原始認列時均能夠被指定為買賣目的持有公平價值未能可靠衡量的權益商品除外.金融資產分類(二)持有至到期日之投資係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業(yè)有積極意圖及才干持有至到期日之金融資產。無三年內限制之情形債務證券是權益證券(無固定到期日)及可賣回金融資產(負擔賣回權之本錢)否可贖回金融資產(意圖及才

5、干及可收回幾乎一切之帳面價值)是 .金融資產分類(三)備供出賣之金融資產：非屬以下三類之金融資產 1.持有至到期日投資 2.買賣目的之金融資產 3.原始產生之放款及應收款.金融負債分類買賣目的金融負債係指企業(yè)原始認列時指定為買賣目的之金融負債1.其獲得或發(fā)生之主要目的為近期內出賣或再買回2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作方式.3.其屬衍生性商品被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外。任何金融商品於原始認列時均能夠被指定為買賣目的持有公平價值未能可靠衡量的權益商品除外。其他金融負債公報未定義,凡不符合買賣目的金融負債定義者屬之.會計處理原

6、始認列續(xù)後評價重分類減損及迴轉.原始認列金融資產認 列 時點交易日與交割日間公平價值變動 交易目的1.成為金融商品合約一方時2.可採交易日會計或交割日會計3.同類金融資產應一致採用當期認列 備供出售業(yè)主權益調整項目 持有至到期日投資不認列.續(xù)後評價根本原則金融資產 以公平價值衡量為原則,以本錢衡量為例外金融負債 以攤銷後本錢衡量為原則.非衍生性金融商品會計處理彙總表分類續(xù)後評價價差重分類價值減損減損迴轉交易目的金融資產/負債公平價值當期損益不得進出(1)備供出售之金融資產公平價值業(yè)主權益調整持有至到期日之投資(1)當期損益業(yè)主權益調整項目持有至到期日投資攤銷後成本不認列備供出售之金融資產當期損

7、益當期損益以成本衡量之金融資產成本(2)當期損益不得迴轉(1)公平價值無法可靠衡量時，改以本錢衡量(2)公平價值能可靠衡量時，轉列備供出賣之金融資產.減損之會計處理會計處理原則迴轉處理交易目的金融資產無須處理備供出售金融資產取得成本(減已回收本金及調整攤銷額)與當時公平價值或可回收金額間差額，再減除曾認列之減損金額後之餘額列為當期減損損失不應透過損益迴轉持有至到期日投資重大之個別金融資產宜個別或以類似組合為基礎,按原始有效利率衡量及認列損失金額為帳面價值與預期未來現(xiàn)金流量採原始有效利率折現(xiàn)之現(xiàn)值之差額。資產之帳面價值應直接或藉由備抵帳戶降至折現(xiàn)值，損失列為當期損益.迴轉金額列為當期損益以成本衡

8、量之金融商品損失金額為預期未來現(xiàn)金流量以類似金融資產當時市場利率折現(xiàn)之現(xiàn)值與帳面價值之差額。不得迴轉.衍生性金融商品會計處種類評價價差獨立式非避險公平價值成本當期損益NA避險公平價值避險公平價值當期損益現(xiàn)金流量避險避險工具：公平價值被避險項目於避險期間不入帳遞延國外營運機構淨投資避險(匯率風險)避險工具：公平價值(衍生性商品)或即期匯率評價(非衍生性)被避險項目：匯率重評價遞延嵌入式符合第13段規(guī)定，須與主契約分離無法於取得時或後續(xù)資產負債表日衡量期公平價值，整體視為交易目的.避險條件條件(第107段)書面文件 避險達高度有效性 現(xiàn)金流量避險之預期買賣高度很有能夠發(fā)生且影響損益有效性能可靠衡量

9、 持續(xù)評估有效性且財務報表期間內均為高度有效.被避險項目(一)被避險項目可為已認列之單一或一組具有類似風險特性之資產、負債、未認列確定承諾或預期買賣，以及國外營運機構淨投資。被避險項目之一部分 假設金融資產或金融負債之部分現(xiàn)金流量或公平價值風險，其避險有效性能衡量者，則該金融資產或金融負債得為被避險項目(第58段).被避險項目(二)持有至到期日投資 利率風險或提早還款風險否 匯率及信譽風險可採用權益法評價之投資不能作為公平價值避險(例外：國外營運機構淨投資之匯率風險)之被避險項目(第57段).被避險項目(三)第60段 假設對具類似風險特性之資產或負債之組合進行避險 組合內每一個別項目因被規(guī)避風

10、險呵斥之公平價值變動，預期與該組合因被規(guī)避風險所呵斥整體公平價值變動宜大致成同比例。 例如，整個組合公平價值變動10時，每一單一資產或負債之價值變動在9至11之範圍內，則可認定為變動大致成同比例，但假設單一項目之變動幅度達7至13，則其變動不宜視為大致成同比例.被避險項目(四)組合或整體避險不適用避險會計整體之淨部位 因評估避險有效性時，須比較單一避險工具或一組類似避險工具與單一被避險項目或一組類似被避險項目公平價值或現(xiàn)金流量之變動，故比較避險工具與假設干項目整體之淨部位例如類似到期日之固定利率資產及固定利率負債之差額，不符合避險會計之規(guī)定。(第61段).避險工具(一)原則上衍生性商品為避險工

11、具，非衍生性商品不得為避險工具。非衍生性商品限匯率避險工具。無法衡量公平價值者不宜為避險工具發(fā)行選擇權原則上不宜為避險工具 除非發(fā)行選擇權用以抵銷企業(yè)購入選擇權之損益(第48段).避險工具(二)在避險關係中，能夠指定整體避險工具之某一百分比例如名目數(shù)量之百分之五十為避險工具。但企業(yè)不宜針對避險工具合約期間之一部分指定避險關係單一避險工具假設同時符合以下條件時，可被指定用以規(guī)避一種以上之風險： 1.可明確辨認被規(guī)避之風險 2.可顯示避險有效性 3.可確定避險工具與被規(guī)避風險部位間之關係。 .避險工具(三)企業(yè)宜針對避險工具整體之公平價值變動指定避險關係。例外情形：(1)將選擇權之內含價值及時間價值分開，僅指定選擇權內含價值之改變作為避險工具，而選擇權之時間價值則排除在避險有效性評估之外；(2)將遠期合約之即期價格及利息部分分開。因選擇權內含價值及遠期合約溢價或折價通?？蓡为毢饬?避險工具(四)母子集團避險 以避險會計目的而言，僅有與企業(yè)外部個體買賣之衍生性商品始能指定為避險工具。雖然合併個體下之個別企業(yè)間或企業(yè)內之部