審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)展

1、8審計(jì)技術(shù)和方法的發(fā)展8-1賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)8-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)8-3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)18-1賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo) 早期審計(jì)工作的主要目標(biāo)是查錯(cuò)揭弊，這時(shí)，一般采用賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式。這種審計(jì)方法是圍繞著會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程來(lái)進(jìn)行的。它通過(guò)對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行核實(shí)來(lái)判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤。 28-1賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過(guò)程 數(shù)據(jù)稽核 賬簿審計(jì)詳細(xì)審計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì) 全面會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 38-1賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間。即使采用有限制的抽查技術(shù)，由于對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不了解，因此存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問(wèn)題項(xiàng)目的事件。由于以交

2、易為基礎(chǔ)的審計(jì)主要工作都是圍繞著交易來(lái)進(jìn)行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的程序性錯(cuò)誤。 48-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中控制的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。58-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 萌芽期內(nèi)部牽制。發(fā)展期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制段與內(nèi)部管理控制。成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)。68-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通監(jiān)督 78-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的局限 如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使具有

3、設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。 88-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位具有較健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)為前提條件的，伴隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，于20世紀(jì)50年代初逐漸走上審計(jì)舞臺(tái)。98-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序 了解被審計(jì)單位的背景和理論上應(yīng)具備的業(yè)務(wù)制度；了解被審

4、計(jì)單位實(shí)際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度；詳細(xì)查明其內(nèi)部控制系統(tǒng)中的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)；評(píng)價(jià)各個(gè)強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)對(duì)各主要業(yè)務(wù)的影響；確認(rèn)據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各種記錄的可靠程度；保證會(huì)計(jì)報(bào)表同主要記錄一致；對(duì)所審核賬目的真實(shí)性、公允性及是否符合法規(guī)其他要求，形成審計(jì)意見(jiàn)；在提出審計(jì)報(bào)告中表示意見(jiàn) 108-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)了解和記錄內(nèi)部控制 詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。 118-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制測(cè)試概念和方法 控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而

5、實(shí)施的審計(jì)程序。控制測(cè)試的種類有：同步控制測(cè)試、追加控制測(cè)試和計(jì)劃控制測(cè)試。 128-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)估審計(jì)人員不擬進(jìn)行控制測(cè)試審計(jì)人員只有在確認(rèn)下事項(xiàng)的情況下，才能評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)低于最高水平：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)審計(jì)人員擬進(jìn)行控制測(cè)試138-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性 在強(qiáng)調(diào)控制系統(tǒng)的同時(shí)忽略了人的因素?；趦?nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫

6、助，而且影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。 148-2系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的異同 審計(jì)主線和重點(diǎn)不同審計(jì)的主要目標(biāo)不同所使用的審計(jì)技術(shù)和方法不同審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程序不同。158-3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略要求制定適合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的審計(jì)計(jì)劃要求不僅應(yīng)檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素不僅應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析 168-3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用于審計(jì)計(jì)劃將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用

7、于協(xié)助審計(jì)人員評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否合理；為了使審計(jì)計(jì)劃更有效率，審計(jì)人員常常利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，來(lái)決定檢查風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)收集審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)理數(shù)量 178-3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)客觀性必然性無(wú)意性不確定性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理 188-3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序通過(guò)調(diào)查、了解、分析、評(píng)估等方法執(zhí)行一般計(jì)劃并確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，識(shí)別重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域了解和評(píng)估重要資料來(lái)源執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合）擬定與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)實(shí)施審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)繼續(xù)整理前幾步提出的問(wèn)題，期后事項(xiàng)審核、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核和工作底稿的審核，即執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書(shū)面文件，出具審計(jì)報(bào)告。 198-3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向