企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務(共6頁)

1、企業(yè)所得稅資產(chǎn)(zchn)損失稅前扣除實務課程(kchng)關鍵字：資產(chǎn)(zchn)損失 稅前扣除 實務處理適合參與人群：財務經(jīng)理/主管 稅務經(jīng)理/主管課程介紹：任何一個企業(yè)的經(jīng)營愿景都是收益最大化的同時將風險最小化。但是在實際經(jīng)營中，風險是非人力所能完全控制的。當風險不可避免的發(fā)生時，作為企業(yè)財務人員，從稅收的角度所應該考量的是如何充分利用現(xiàn)行的稅收政策，充分享受稅收政策的“紅利”，使已經(jīng)發(fā)生的損失降低到最小，從而減輕企業(yè)的稅收負擔?，F(xiàn)實情況卻是因為財務人員對于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的理解不到位，實務操作不規(guī)范，反而給企業(yè)帶來了涉稅風險，使原本已經(jīng)遭受損失的企業(yè)“雪上加霜”！鉑略財務培訓企業(yè)所

2、得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務課程中，將為您系統(tǒng)梳理資產(chǎn)損失稅前扣除的稅收政策，使財務人員能夠準確把握政策要求，在實務操作中規(guī)避涉稅風險，充分利用稅收政策給企業(yè)“減負”。流程：15:00 課程開始15:05企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除實務第一部分：資產(chǎn)損失程序性稅務處理解析從稅前扣除六大原則看資產(chǎn)損失扣除原則權(quán)責發(fā)生制原則在資產(chǎn)損失扣除上的運用相關性原則在資產(chǎn)損失扣除上的運用合法性原則在資產(chǎn)損失扣除上的運用真實性原則在資產(chǎn)損失扣除上的運用合理性原則在資產(chǎn)損失扣除上的運用確定性原則在資產(chǎn)損失扣除上的運用資產(chǎn)擁有與控制劃分在稅收上的意義經(jīng)營租賃的資產(chǎn)發(fā)生損失能否扣除？融資租賃的資產(chǎn)發(fā)生損失能否扣除？售后回

3、租的資產(chǎn)發(fā)生損失如何扣除？實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的判定與扣除基本概念的內(nèi)涵與外延稅前扣除(kuch)的規(guī)則具體運用追補(zhu b)確認規(guī)則(guz)能否擴大到稅前扣除的其他支出？清單申報與專項申報的實際運用從“審批式”扣除到“申報式”扣除看稅收風險變化申報時限要求具體分析清單申報的范圍界定（1）存貨正常損耗如何理解？（2）如何判定非正常損失？（3）達到或超過使用年限，“使用年限”在實務中應如何判定？專項申報的范圍界定跨區(qū)經(jīng)營資產(chǎn)損失稅前扣除雙向申報管理制度規(guī)則解析分支機構(gòu)資產(chǎn)損失扣除規(guī)則總機構(gòu)資產(chǎn)損失扣除規(guī)則從征管角度看雙向申報的意義新規(guī)則下資產(chǎn)損失稅前扣除對稅企雙方的管理要求分析對企業(yè)

4、管理要求分析對稅局管理要求分析第二部分：資產(chǎn)損失實務性稅務處理解析貨幣資產(chǎn)損失的確認與涉稅實務處理解析案例1：現(xiàn)金損失的確認與涉稅實務處理解析某經(jīng)貿(mào)公司2014年度發(fā)生如下現(xiàn)金損失：（1）2014年5月出納員小馬從銀行提取現(xiàn)金5000元，在回單位途中不慎丟失。（2）在2014年8月在對庫存現(xiàn)金盤點時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1600元，無法查明原因。（3）2014年12月單位保險柜被盜，丟失現(xiàn)金15000元，已經(jīng)向公安機關報案，但案件一直未偵破。請問：（1）上述現(xiàn)金資產(chǎn)損失是否能夠全部在稅前扣除？（2）應采取何種方式進行稅前扣除?都應該準備何種資料、證據(jù)以備稅務機關檢查?（3）關于現(xiàn)金損失所依據(jù)的證據(jù)材料都

5、有哪些？（4）如果損失追回，應該如何進行處理？案例2：銀行存款損失的確認與涉稅實務處理解析瀘州老窖2014年10月15日公告稱，“公司于2013年4月15日與中國農(nóng)業(yè)銀行長沙迎新支行(以下簡稱農(nóng)行迎新支行)簽訂(湘)農(nóng)銀協(xié)定存款字(開福)第0012號中國農(nóng)業(yè)銀行單位協(xié)定存款協(xié)議等四份協(xié)議。其后，公司根據(jù)協(xié)議先后分四次以網(wǎng)銀方式匯入公司在農(nóng)行迎新支行開設的存款賬戶共計20000萬元。農(nóng)行迎新支行向公司出具了存款證明書、對賬單。”2014年4月23日，第一筆5000萬元存款到期后，瀘州老窖通過一般存款戶轉(zhuǎn)回了該筆存款及相應利息。2014年9月25日，此帳戶中剩余的15000萬元存款到期。次日，瀘州

6、老窖財務人員在轉(zhuǎn)款時卻被農(nóng)行迎新支行告知：公司賬戶上已無該筆資金，不能按時劃轉(zhuǎn)。為此，瀘州老窖于近日向四川省高級人民法院提起訴訟，四川省高級人民法院受理情況公司將后續(xù)公告。無獨有偶(w d yu u)，2014年1月28日，酒鬼酒也發(fā)布類似公告(gnggo)，稱子公司酒鬼酒供銷有限責任公司賬戶約1億元存款(cn kun)被盜，已向公安機關報案。4月9日，酒鬼酒發(fā)布公告稱，已經(jīng)通過警方追回3699萬元，但對于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。請問：（1）在現(xiàn)行政策下，上述單位銀行存款的損失是否可以稅前扣除？（2）應采取何種方式進行稅前扣除？應該準備什么資料、證據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)？（3）酒鬼酒已

7、追回的3699萬應如何進行稅務處理？案例3：應收賬款損失的確認與涉稅實務處理解析泰山石油貿(mào)易有限公司（以下簡稱泰山公司）是一家專門從事成品油經(jīng)銷的大型油品批發(fā)企業(yè)。在2014年聘請某會計師事務所進行審計，在審計中，某注冊會計師發(fā)現(xiàn)該單位應收賬款存在以下情況：（1）A公司是泰山公司的客戶，A公司在2013年2月份申請破產(chǎn)并清算，泰山公司在2013年2月對此筆應收款項確認為壞賬損失并進行賬務處理。但注冊會計師經(jīng)過查詢相關資料，發(fā)現(xiàn)A公司在2014年8月才完成破產(chǎn)清算程序且無可收回款項。（2）經(jīng)過查看相關賬簿資料，發(fā)現(xiàn)泰山公司對B公司有一筆應收賬款46萬元，系2012年10月形成，經(jīng)過屢次催款，B公

8、司均以資金緊張拒不付款。泰山公司遂將B公司起訴至法院，經(jīng)過法院審理，判決泰山公司勝訴，但因B公司無可供執(zhí)行的財產(chǎn)，2014年6月裁定終止執(zhí)行。（3）2013年9月銷售給同一地區(qū)的C公司一批成品油，應收賬款為12萬元，經(jīng)稅務機關確認，C公司已經(jīng)是非正常狀態(tài)，據(jù)此泰山公司將此筆應收賬款作為資產(chǎn)損失在2013年進行稅前扣除。（4）在對營業(yè)外支出進行審計時，發(fā)現(xiàn)在2013年有三筆會計分錄為“借營業(yè)處支出，貸應收賬款-大連HY股份有限公司重機二廠”，對應的金額合計是155,006.64元，摘要內(nèi)容是“債務重組”。經(jīng)檢查此項債務重組損失所得稅前已經(jīng)扣除，后附原始憑證僅有雙方所簽的債務重組協(xié)議。（5）在審計

9、中發(fā)現(xiàn)一筆形成于2008年的應收賬款，經(jīng)詢問相關人員，這筆款項一直未收回，但沒有做為壞賬損失進行處理。（6）泰山公司2013年自行申報營業(yè)收入總額為8000萬元，營業(yè)外收入200萬元，被稅務稽查機關專項檢查發(fā)現(xiàn)少計收入300萬元。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標準，將8500元以下且逾期1年以上的應收賬款全部作為壞賬損失進行處理并稅前扣除。請問：（1）對A公司應收賬款的損失泰山公司處理是否合規(guī)？對于此種情形，泰山公司應準備何種證據(jù)、資料以備檢查？ （2）對于B公司起訴勝利卻被終止執(zhí)行，能否作為損失扣除？如果是中止執(zhí)行呢？對于此種情形，泰山公司應準備何種證據(jù)、資料以備檢查？ （3）對

10、于(duy)C公司的應收款項處理(chl)是否符合政策規(guī)定？如果取得稅務機關對于C公司(n s)注銷稅務登記的證明是否可以？稅收政策具體如何歸定的？ （4）對于債務重組損失，稅前扣除的都應準備什么證據(jù)、資料？ （5）已經(jīng)形成六年的應收賬款，能否稅前直接扣除？應該履行何種程序？ （6）泰山公司按照8500萬作為收入總額，是否正確？逾期一年以上應收賬款稅前扣除的標準還有什么？ （7）上述應收賬款損失稅前扣除應采取何種方式申報？非貨幣資產(chǎn)損失的確認與涉稅實務處理解析案例4：存貨損失確認與涉稅實務處理解析大連BM能源有限公司，主營經(jīng)營煤炭批發(fā)業(yè)務，有自有煤場進行儲存煤炭。2014年關于存貨發(fā)生如下情況

11、：（1）2014年末對塊煤進行盤點時，發(fā)現(xiàn)比賬面數(shù)量少3噸，此筆塊煤系8月份購進，成本價為450元/噸。無法查明盤虧原因。（2）因煤場位于郊區(qū)，地處偏遠，在2014年1月時被附近村民盜取塊煤5噸，成本價為500元/噸，已經(jīng)報案，但案件一直未偵破。（3）在2014年雨季，由于煤場位于一條河流邊上，因為河水暴漲，將該單位一批沫煤全部沖走，總金額為20萬元。（4）2011年購進一批塊煤，因為其中含有較多煤矸石，一直無法銷售，到2014年品質(zhì)已經(jīng)下降到無法銷售，準備作為報廢處理。請問：對于該單位上述存貨損失，應采取何種申報方式扣除？是否需要做增值稅的相應處理？對于不同情形，應分別準備何種證據(jù)、資料以備

12、檢查？對于較大額度的存貨損失，稅法有何特殊要求？案例5：固定資產(chǎn)損失確認與涉稅實務處理解析某重工機械設備制造有限公司，始建于1994年。主要承擔重型機械的設計、制造、安裝調(diào)試等。有關固定資產(chǎn)項目發(fā)生以下事項：（1）該單位第一生產(chǎn)車間2002年購入一臺生產(chǎn)線，在購入時確定折舊年限為12年，預計凈殘值率為3%，但因為新生產(chǎn)流程的產(chǎn)生，此生產(chǎn)線不適應生產(chǎn)要求，該單位決定在2010年對該生產(chǎn)線進行報廢處理。（2）該單位在2009年購入一臺貨車，購入價值為8萬元，按照4年確定折舊年限，在2014年發(fā)生自燃，全部毀損。（3）2013年10月購入一臺POLO轎車，因管理疏忽在2014年5月被盜，已向公安機關

13、報案，但案件至今尚未偵破，已計提折舊15239.58元。（4）在2014年12末，對全公司電子設備進行全面盤點，發(fā)現(xiàn)少了一臺型號為聯(lián)想SL620M的筆記本電腦，系2013年5月購入的，應由技術部的小李負責保管使用，已經(jīng)計提折舊625元。請問：對于該單位上述固定資產(chǎn)事項，如果作為損失進行處理，分別應采取何種申報方式扣除？是否需要做增值稅的相應處理？對于不同情形，應分別準備何種證據(jù)、資料以備檢查？對于較大額度的固定資產(chǎn)損失，稅收政策有何特殊要求？在計算殘值時，是按照預計凈殘值計算還是按照實際殘值計算？對于第（1）項如何確定固定資產(chǎn)的使用年限，是以實際使用年限為準還是以折舊年限為準？案例(n l)6

14、：在建(zi jin)工程損失確認與涉稅實務處理(chl)解析某特殊鋼股份有限公司關于核銷在建工程報廢損失的公告 1、一軋鋼廠軋機改造工程于2011年8月開工，概算投資4,997萬元。該項目的土建工程基本完工，部份設備已訂貨，合計預付款項8,664,422元。由于一軋鋼廠進行了750半連軋改造后，需要將該區(qū)域建成750半連軋的精整線和成品庫房，該生產(chǎn)線的改造工程可由而后的二軋鋼高合金鋼技改項目取代。因此，該工程于2012年1月停建。鑒于該工程已經(jīng)停建，并場地另作他用，且預計將來多年內(nèi)不會重新開工，所以公司于2014年6月對此在建工程全額計提減值準備。2、原供應庫房大樓改造工程于2011年6月開

15、工，實際發(fā)生土建基礎及材料費用3,233,844元。由于此庫房位于公司行政區(qū)域，需改建至生產(chǎn)區(qū)域。2012年12月，庫房改造停建。2014年6月，對此在建工程全額計提減值準備，并將該庫房改建為辦公樓。 根據(jù)企業(yè)會計準則和公司減值準備及其損失處理管理辦法，按照一貫性、謹慎性的原則，經(jīng)公司第六屆董事會第六次會議審議決定，核銷上述兩項在建工程報廢凈損失合計11,898,266元。 由于該在建工程已全額計提減值準備，因此核銷該工程報廢損失對公司的當期損益無影響。 請問：該上市公司對于在建工程報廢損失稅前扣除是否符合稅法規(guī)定？對于在建工程損失稅前 扣除證據(jù)上的具體規(guī)定是什么？案例7：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失確

16、認與涉稅實務處理解析某農(nóng)業(yè)發(fā)展公司是一家從事農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖等業(yè)務的綜合農(nóng)業(yè)公司。2013年各個分公司（非跨地區(qū)經(jīng)營）發(fā)生以下資產(chǎn)損失事項：（1）牧業(yè)分公司共飼養(yǎng)成年奶牛300頭，以生產(chǎn)鮮奶為主。賬面價值為450萬元（平均每頭價值15000元）。2013年11月底，該公司對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行了盤存，發(fā)現(xiàn)盤虧奶牛2頭，盤虧奶牛的賬面價值為30000元，已提折舊累計為6000元，賬面凈值為24000元，實際盤虧損失為24000元。假設此次盤虧損失無直接責任人。（2）蛋雞養(yǎng)殖分公司，2013年2月底存欄蛋雞50000羽，賬面價值為250萬元（平均每羽價值50元）。2013年3月發(fā)生的禽流感致使500

17、0羽蛋雞死亡，這部分蛋雞的賬面價值250000元，已提折舊累計50000元，賬面凈值為200000元，實際造成損失200000元。假設該公司未辦理保險業(yè)務。（3）經(jīng)濟林種植分公司，主要生產(chǎn)香榧核桃等農(nóng)產(chǎn)品，2013年6月底賬面價值為1000萬元（其中可產(chǎn)果核桃樹賬面價值為600萬元，平均每株價值2000元）。2013年7月，產(chǎn)果核桃樹被盜伐100株，這部分核桃樹的賬面價值為200000元，已提折舊累計40000元，賬面凈值為160000元，實際造成損失160000元。假設該公司未辦理保險業(yè)務，此次被盜損失無直接責任人。請問：該公司上述資產(chǎn)損失事項應采取何種申報方式？應依據(jù)何種證據(jù)、材料其符合資

18、產(chǎn)損失稅前扣除的要求？案例8：抵押資產(chǎn)與無形資產(chǎn)損失確認與涉稅實務處理解析大連DLK有限公司主要經(jīng)營陶瓷電子元件的設計、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2013年將一處房產(chǎn)抵押給某銀行進行貸款，但由于資金緊張，沒能按期將貸款歸還，此處房產(chǎn)被銀行公開拍賣，拍賣時房產(chǎn)賬面凈值為350萬元，拍賣成交價格為315萬元；另外，該公司擁有一項生產(chǎn)用專利權(quán)，依據(jù)現(xiàn)有技術，已經(jīng)被其他新技術所代替，喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的金額為12萬元。請問(qngwn)：該公司擬將上述事項作為資產(chǎn)損失向稅務機關進行申報扣除，應該采取何種申報方式(fngsh)？可以扣除的金額分別是多少？應準備好何種證據(jù)、資料以應對稅務機關的事后核

19、查？案例(n l)9：債權(quán)投資損失確認與涉稅實務處理解析上海L公司2014年委托某稅務師事務所進行年度所得稅匯算清繳鑒證。在審核過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2009年向非關聯(lián)的N公司出借資金100萬元，同時簽訂借款協(xié)議，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因資金鏈斷裂引起破產(chǎn)，僅支付給L公司20萬元。M公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，“其他應收款N公司”科目余額為80萬元，L公司在2013年末對未能收回的債權(quán)損失向稅務機關辦理資產(chǎn)報損申報，L公司無法取得法院提供的N公司資產(chǎn)清償證明，但M公司在工商部門取得了N公司注銷證明以及保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。另外，財務人員還就兩件事情咨詢注冊稅務師，一是三年前將5萬元款項借給本公司員工，但至今仍未收回：二是該單位為法人代表的所擁有的另一家公司進