財(cái)政部又發(fā)權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失等4個(gè)準(zhǔn)則解釋公告

1、財(cái)政部又發(fā)權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失等4個(gè)準(zhǔn)則解釋公告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會(huì)計(jì)處理一、涉及的主要準(zhǔn)則該問題主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資（財(cái)會(huì)201414號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第2號(hào)準(zhǔn)則）。二、涉及的主要問題第2號(hào)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（簡(jiǎn)稱其他長(zhǎng)期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在 其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈

2、額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的，是否按照上述原則處理？三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他綜合收益增加凈額時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和恢復(fù)長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理 如下:（一）投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損

3、失的類型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的 被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。（二）投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上（一）的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失；對(duì)于前者大于后者 的差額部分，依次恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào)一一或有事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià) 值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計(jì)數(shù)予以調(diào)整。四、生效日期和新舊銜接本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關(guān)業(yè)務(wù)未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不

4、切實(shí)可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無需追溯調(diào)整。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)一一關(guān)于以使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的折舊方法一、涉及的主要準(zhǔn)則該問題主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)一一固定資產(chǎn)（財(cái)會(huì) 20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第4 號(hào)準(zhǔn)則）。二、涉及的主要問題第4號(hào)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)計(jì)提折舊？三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求企業(yè)在按照第4號(hào)準(zhǔn)則的上

5、述規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。四、生效日期和新舊銜接本解釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的相關(guān)固定資產(chǎn)未按本解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不調(diào)整以前各期折舊金額，也不計(jì)算累積影響數(shù)，自施行之日起在未來期間根據(jù)重新評(píng)估后的折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法一、涉及的主要準(zhǔn)則該問題主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

6、則第 6號(hào)一一無形資產(chǎn)（財(cái)會(huì) 20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第6 號(hào)準(zhǔn)則）。二、涉及的主要問題第6號(hào)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)能否以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷？三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求企業(yè)在按照第6號(hào)準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、 生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此,企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)

7、濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：.企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用 無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因 使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定 的金額時(shí)失效。.有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。四、生效日期和新舊銜接本解

8、釋自2018年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。本解釋施行前已確認(rèn)的無形資產(chǎn)未按 本解釋進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不調(diào)整以前各期攤銷金額，也不計(jì)算累積影響數(shù)，自施行之日起 在未來期間根據(jù)重新評(píng)估后的攤銷方法計(jì)提攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)關(guān)于關(guān)鍵管理人員服務(wù)的提供方與接受方是否為關(guān)聯(lián)方一、涉及的主要準(zhǔn)則該問題主要涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36號(hào)一一關(guān)聯(lián)方披露（財(cái)會(huì) 20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 第36號(hào)準(zhǔn)則）。二、涉及的主要問題根據(jù)第36號(hào)準(zhǔn)則第四條，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員構(gòu)成該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述規(guī)定，提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)提供方）與接受該服務(wù)的主體（以下簡(jiǎn)稱服務(wù)接受方）之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方？例如，證券公司與其設(shè)立并管理的資產(chǎn)管理計(jì)劃之間存在提供和接受關(guān)鍵管理人員服務(wù)的關(guān)系的，是否僅因此就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方，即證券公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否將資產(chǎn)管理計(jì)劃作為關(guān)聯(lián)方披露，以及資產(chǎn)管理計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否將證券公司作為關(guān)聯(lián)方披露。三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求服務(wù)提供方向服務(wù)接受方提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的，服務(wù)接受方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)提供方作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行相關(guān)披露；服務(wù)提供方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)僅僅因?yàn)橄蚍?wù)接受方提供了關(guān)鍵管理人