餐飲業(yè)營業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵點

1、餐飲業(yè)營業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵點餐飲業(yè)營業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵點首先，要留意將不同應(yīng)稅行為的營業(yè)額分別核算記賬。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率?！彼援敿{稅人有多種應(yīng)稅行為時，一定要分別設(shè)立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額。如：A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務(wù)部。按營業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報5%的營業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報3%的營業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項目應(yīng)按“消遣業(yè)”中報20%的營業(yè)稅，但該賓館財務(wù)人員對各項業(yè)務(wù)收入沒有進行細分，全部計入“營

2、業(yè)收入”賬目中，統(tǒng)一按“服務(wù)業(yè)”申報5%的營業(yè)稅。但在次年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)在無法分清各項業(yè)務(wù)營業(yè)額的狀況下，對A賓館全部業(yè)務(wù)征收了20%的營業(yè)稅。其次，營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時效也可作為稅收籌劃的依據(jù)。如：B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬元，職工張某經(jīng)過競標以年租金30萬元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先商定，張某在財務(wù)上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。經(jīng)過稅收籌劃，賓館要求張某不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤，仍以賓館名義對外經(jīng)營。這樣籌劃的依據(jù)為，稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務(wù)人的界定，是以當事人是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為標準。關(guān)于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得

3、固定收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函78號）規(guī)定，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)供應(yīng)給內(nèi)部職工經(jīng)營，在企業(yè)不供應(yīng)產(chǎn)品、資金，只供應(yīng)門面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款的前提下，假如承包者或承租者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，屬房屋出租的還應(yīng)繳納出租房產(chǎn)稅。而假如承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其供應(yīng)各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部安排行為，不屬于租賃行為。本例中，如張某領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照獨立經(jīng)營，則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%的營業(yè)稅1.5萬元（30X5%）、房產(chǎn)稅3.6萬元（30X12%）、城建稅和教育費附加0.15萬元，合計5.25萬元。如張某不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照而是仍以賓館名義經(jīng)營，則賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅1.68萬元，節(jié)稅3.57萬元。第三，納稅人要依據(jù)營業(yè)稅的優(yōu)待政策進行稅收籌劃。營業(yè)稅的優(yōu)待政策有許多，且這些優(yōu)待政策有的針對特定行業(yè)特定項目，如“中意人壽保險公司新開辦的一年期以上（包括一年期）返還本利的平凡人壽保險業(yè)務(wù)、養(yǎng)老年金保險免征營業(yè)稅”，中意人壽保險公司可以利用此政策，適當擴大相關(guān)業(yè)務(wù)的比例；有的針對民政福利企業(yè)，如“安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅、