備考2017年注冊會計師考試 會計 北注協(xié)沖刺過線班聽課筆記 獨家整理

1、 沖線點睛班串講重點試卷分析 應(yīng)試技巧 主觀題重點關(guān)注領(lǐng)域教材梳理試卷分析題型 單項選擇題 多項選擇題 綜合題 分值 24 20 56 題數(shù) 122分 102分46分、14分、18分、18分 客觀題涉及的知識點會計信息質(zhì)量要求、會計要素的特征 可供出售金融資產(chǎn)的核算，包含：出售損益的計算、可供出售權(quán)益性工具減值的計算 持有至到期投資初始本錢、攤余本錢及累計投資收益的計算； 存貨初始本錢的計算、發(fā)出的計價、存貨跌價準(zhǔn)備的計算需進(jìn)一步加工 ； 長期股權(quán)投資初始本錢的計算、后續(xù)計量、出售損益確實認(rèn)； 固定資產(chǎn)初始本錢涉及增值稅確實定、在建工程本錢的構(gòu)成、折舊的計算、固定資產(chǎn)的列報涉及持有待售的固定資

2、產(chǎn)如何處理； 投資性房地產(chǎn)出售當(dāng)期的損益公允價值計量模式 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回哪些能夠轉(zhuǎn)回，哪些通過損益轉(zhuǎn)回； 其他綜合收益的內(nèi)容及核算； 資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的列報； 營業(yè)利潤的計算； 關(guān)聯(lián)方確實認(rèn)、分部報告、中期報告； 現(xiàn)金流量的計算； 預(yù)計負(fù)債的含義、確認(rèn)條件； 非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷及會計處理公允價值計量； 債務(wù)重組的核算債權(quán)人債務(wù)重組損失的計算、債務(wù)人取得的債務(wù)重組收益以及處置資產(chǎn)損益的計算。 政府補(bǔ)助的范疇、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的核算；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所得稅處理對應(yīng)交稅費的影響；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 借款費用資本化、費用化期間確實定及計算； 股份支付種類的判

3、斷 外幣匯兌損益的計算、外幣報表折算的相關(guān)處理 經(jīng)營租賃租金收入的計算考慮免租期 融資租賃應(yīng)收融資租賃款的計算 會計政策變更和會計估計變更的判斷 按公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬、交易性金融負(fù)債 所得稅費用 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 每股收益的計算 主觀題涉及的知識點金融資產(chǎn)重分類 可供出售金融資產(chǎn)的核算初始本錢、后續(xù)計量、減值及處置的核算 長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算 股份支付 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部股份支付的核算 可行權(quán)條件修改的核算 收入確實認(rèn)和計量 售后回購； 售后租回； 附銷售退回條件的商品銷售； 委托代銷； 以舊換新； 建設(shè)經(jīng)營移交方

4、式參與公共根底設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)； 授予客戶獎勵積分； 同時銷售商品和提供勞務(wù)的核算 所得稅的核算 計稅根底的計算； 遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的的核算、應(yīng)交稅費和所得稅費用的計算； 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的情形； 資本公積及計入利潤表的其他綜合收益 會計過失更正判斷是否錯誤，說明理由，如果錯誤，編制調(diào)整分錄 企業(yè)合并及合并財務(wù)報表 合并范圍確實定 購置日確實定及取得股權(quán)的核算 商譽(yù)的計算 調(diào)整分錄對母公司長期股權(quán)投資由本錢法調(diào)整為權(quán)益法、因購置日可識別凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同對子公司編制的調(diào)整分錄 抵消分錄的編制當(dāng)年及以前年度 母公司購置子公司少數(shù)股權(quán)； 屢次交換交易形成非同一控制下的企業(yè)合并

5、； 屢次交換交易形成同一控制下的企業(yè)合并； 處置局部股權(quán)不喪失控制權(quán)的會計處理； 處置局部股權(quán)喪失控制權(quán)的會計處理一次交易處置、屢次交易； 少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋 交叉持股的合并處理 逆流交易的合并處理 所得稅相關(guān)的合并處理 應(yīng)試技巧先看要求，再讀題干；梳理干葉，去偽存真；關(guān)注細(xì)節(jié)，決定成?。话匆蟠痤}，切忌畫蛇添足。主觀題重點關(guān)注領(lǐng)域一按會計準(zhǔn)那么要求對特定金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和后續(xù)計量； 二考慮資產(chǎn)所處技術(shù)及市場情況，合理計提減值準(zhǔn)備著重關(guān)注存貨、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等資產(chǎn)減值的提??； 三嚴(yán)格貫徹收入確認(rèn)條件，重視收入確實認(rèn)與計量； 四 正確理解其他綜合收益工程，恰當(dāng)列報其他綜

6、合收益信息； 五及時足額確認(rèn)股權(quán)鼓勵費用； 六 充分評估可抵扣暫時性差異的預(yù)期實現(xiàn)條件，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；七恰當(dāng)界定會計估計變更的生效日期；結(jié)合企業(yè)自身實際情況，有針對性地披露會計政策和會計估計；合理區(qū)分會計估計變更和會計過失更正；八合理區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項； 九合理界定合并范圍； 十關(guān)注非同一控制下企業(yè)合并本錢的計量、商譽(yù)的計算； 十一股權(quán)發(fā)生變動時個別會計報表和合并財務(wù)報表的處理。 十二貫徹實質(zhì)重于形式原那么，合理確定交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)及相關(guān)會計處理原那么，特別關(guān)注債權(quán)和股權(quán)的劃分。合理確認(rèn)權(quán)益性交易的經(jīng)濟(jì)利益流入 。 教材梳理梳理的具體內(nèi)容金融工具 長期股權(quán)投資非控制

7、形成的長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組資產(chǎn)減值收入 資本公積及其他綜合收益 職工薪酬 租賃 股份支付 所得稅 或有負(fù)債及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 會計政策、會計估計變更及過失更正 企業(yè)合并合并財務(wù)報表 每股收益 金融工具一、金融資產(chǎn) 小貼士：近三年年報證監(jiān)會重點關(guān)注領(lǐng)域合理確定金融資產(chǎn)的公允價值，充分披露公允價值確定根底按會計準(zhǔn)那么要求對特定金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和后續(xù)計量 金融資產(chǎn)考題的方式客觀題：初始投資本錢確實定、累計損益、賬面價值的計算、出售損益的計算；主觀題： 和會計政策、會計估計變更和過失更正等章節(jié)綜合出題，也可單獨出題知識點：金融資產(chǎn)的重分類、金融資產(chǎn)減值的核算一金融資產(chǎn)的

8、分類關(guān)注兩個問題：1.金融資產(chǎn)的界定是否屬于衍生金融工具？公允價值能否可靠計量？是否打算近期出售，以短期獲利為目的？管理層是否打算持有至到期？2.重分類判斷重分類是否正確、說明理由，如果不正確，給出更正意見。二金融資產(chǎn)的會計處理1.交易性金融資產(chǎn)初始計量 按公允價值計量 相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益投資收益。 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程。 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益公允價值變動損益。 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。 將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。 2.持有至到期投資初

9、始計量 按公允價值和交易費用之和計量。 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程。 后續(xù)計量 采用實際利率法，按攤余本錢計量。 重分類 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與持有至到期投資賬面價值的差額計入其他綜合收益 關(guān)注何時轉(zhuǎn)換，有無例外情況？核算時如果考慮所得稅的影響應(yīng)如何處理？。 減值 當(dāng)賬面價值小于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，確認(rèn)減值損失。計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)采用原實際利率折現(xiàn)確定；外幣持有至到期投資減值確實定。 價值恢復(fù)時，原計提的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 到期收回的核算 到期按面值或面值加整個期間的票面利息收回 3.可供出售金融資產(chǎn)初始計量 按公允價值和交易

10、費用之和計量。 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收工程。 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。 減值 發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性下跌時，應(yīng)確認(rèn)減值損失時，原直接計入所有者權(quán)益的累計損失利得應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。 價值恢復(fù)時，原計提的減值損失可以轉(zhuǎn)回，可供出售債務(wù)工具計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具計入“其他綜合收益。 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 ； 同時將持有期間尚未轉(zhuǎn)出的原直接計入所有者權(quán)益的累計損失利得轉(zhuǎn)入投資收益。 三金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認(rèn) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認(rèn)情形確

11、認(rèn)結(jié)果已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險和報酬終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保存金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬 放棄對金融資產(chǎn)的控制 未放棄對該金融資產(chǎn)控制 繼續(xù)涉入保存金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險和報酬繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收益確認(rèn)為負(fù)債注：應(yīng)收賬款終止確認(rèn)時，實際收到的款項大于賬面價值的差額計入營業(yè)外收入；反之，計入營業(yè)外支出。符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移舉例 企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；附重大價外看跌期權(quán)或重大價外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。 不符合終止確認(rèn)條件轉(zhuǎn)移的例子 企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止

12、確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。具體情形包括：1 采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2 將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購置方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償；3 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。 4附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；5附重大價內(nèi)看跌期權(quán)或重大價內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售； 6融券業(yè)務(wù)證券公司不應(yīng)終止確認(rèn)所融出的證券。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量1.符合終止確認(rèn)條件時的計量 關(guān)注應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)損益的計量。2.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量需要針對具體業(yè)務(wù)簽訂回購協(xié)議、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔(dān)保等分析，對于

13、企業(yè)享有權(quán)利的局部，設(shè)置“繼續(xù)涉入資產(chǎn)賬戶，對于承當(dāng)?shù)牧x務(wù)局部要設(shè)立“繼續(xù)涉入負(fù)債賬戶。金融資產(chǎn)列報規(guī)定，繼續(xù)涉入資產(chǎn)與繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷。二、金融負(fù)債金融負(fù)債一交易性金融負(fù)債的核算初始取得借：銀行存款 投資收益交易費用 貸：交易性金融負(fù)債本錢資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值上升：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動公允價值下降時作相反的會計分錄。到期歸還借：交易性金融負(fù)債本錢 公允價值變動也可能在借方 貸：銀行存款 投資收益 也可能在借方借：投資收益 貸：公允價值變動損益或作相反的會計分錄。 二應(yīng)付債券 一般公司債券三可轉(zhuǎn)換公司債券1.嵌入衍生工具的分拆條件 1混合工具沒有直接指定

14、為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債； 2與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險方面不存在緊密聯(lián)系； 3與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具的定義。 4嵌入衍生工具的公允價值能夠單獨、可靠地計量。 5主合同屬于金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的對象。2.嵌入衍生工具的不需分拆的情況 1混合工具劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債； 2嵌入衍生工具不符合衍生工具的定義； 3嵌入衍生工具與主合同存在緊密聯(lián)系如基于相關(guān)銷售額的或有租金、與通貨膨脹有關(guān)的指數(shù)和主租賃合同。 4明顯不應(yīng)從混合工具中分拆的衍生工具，如提前還款權(quán)等。 3、分拆的步驟：1首先確定負(fù)債成份

15、的公允價值負(fù)債成份的公允價值=可轉(zhuǎn)換公司債券的面值和票面利息按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券的利率進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值2確定權(quán)益成份的公允價值權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格總額負(fù)債成份的公允價值3分?jǐn)偘l(fā)行時的交易費用負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M用=交易費用總額負(fù)債成份的公允價值/發(fā)行價格總額權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M用=交易費用總額負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M用 4、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時的會計處理借：銀行存款扣除交易費用后實際收到的款項 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 其他權(quán)益工具在實際做題時，可以把“利息調(diào)整通過借貸方的差額倒擠出來。5、分拆時應(yīng)注意的問題： 1在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)

16、債局部并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益局部仍舊保存為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個工程結(jié)轉(zhuǎn)至另一個工程)。可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。 2企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益局部和債務(wù)局部。分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益局部和債務(wù)局部所適用的會計原那么進(jìn)行處理，分配至權(quán)益局部的款項計入權(quán)益，與債務(wù)局部相關(guān)的利得或損失計入損益。注：企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)確認(rèn)任何利得或損失。 3企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具

17、的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換那么支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r值之差，發(fā)行方應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項損失。 4企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券別離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具其他權(quán)益工具，并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其條件相同的公司債券公允價值的凈額計量。如果認(rèn)股權(quán)人到期不行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入“其他權(quán)益工具的局部轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價。四借款費用一借款費用的內(nèi)容二借款費用資本化時點確實定三借款

18、費用資本化金額確實定2.一般借款利息資本化金額確實定四外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。 長期股權(quán)投資非控制形成的長期股權(quán)投資考題的方式客觀題：【初始投資本錢確實定、核算方法的選擇、投資收益確實定以及減值的核算】主觀題：結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、合并財務(wù)報表等章節(jié)出題。一、初始計量二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法計算和綜合題的重點考查對象。核算的要點：一初始投資本錢的調(diào)整 二投資損益確實認(rèn)對賬面損益的3個調(diào)整 三對分得的現(xiàn)金股利處理 四超額虧損確實認(rèn)是調(diào)整后的超額虧損 五其他權(quán)益變動投資被處置時，

19、將其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，除非個別情況 六股票股利的處理 七長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，如果打算長期持有，或能控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回，其賬面價值和計稅根底之間的差額不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法一初始投資本錢的調(diào)整二投資損益確實認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會

20、計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 2.投資時被投資方資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等對賬面凈利潤的調(diào)整工程 2.投資時被投資方資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等 存貨調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤投資日存貨的公允價值存貨的賬面價值當(dāng)期出售比例 固定無形資產(chǎn) 調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤資產(chǎn)的公允價值/尚可使用年限資產(chǎn)的原價/預(yù)計使用年限 被投資方對相關(guān)資產(chǎn)計提了減值 應(yīng)當(dāng)以投資時資產(chǎn)的公允價值為根底確定應(yīng)計提的減值損失，并據(jù)以調(diào)整被投資企業(yè)的凈利潤。 3.順逆流交易工程 1對個別財務(wù)報表的影響 存貨 在交易發(fā)生的當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤存貨的公允價值存貨的賬面價值尚未出售比例 在后續(xù)期間，

21、調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+存貨的公允價值存貨的賬面價值當(dāng)期出售比例 固定無形資產(chǎn) 在交易發(fā)生的當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤資產(chǎn)售價資產(chǎn)本錢+ 資產(chǎn)售價資產(chǎn)本錢 預(yù)計使用年限當(dāng)期折舊、攤銷月份/12在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+資產(chǎn)售價資產(chǎn)本錢 預(yù)計使用年限當(dāng)期折舊、攤銷月份/12 2逆流交易對投資方編制的合并報表的影響：投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例進(jìn)行調(diào)整： 調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：存貨等 3順流交易對投資方編制的合并報表的影響：投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對順流交易中投資

22、方確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)本錢以及投資收益按持股比例進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)本錢 投資收益 4合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 符合以下情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益： A與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)； B投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量； C投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易說明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該局部損失。在個別財務(wù)報表中應(yīng)按

23、順流交易相同的規(guī)那么，在根據(jù)合營企業(yè)凈損益調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益時，將未實現(xiàn)的利得和損失予以扣除；在合并財務(wù)報表中，投出的非貨幣性資產(chǎn)的利得或損失歸屬于合營方的局部應(yīng)當(dāng)予以抵消。 三取得現(xiàn)金股利或利潤的處理在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整注意：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的局部應(yīng)視同投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。四超額虧損確實認(rèn)五被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的局部，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。 投資企

24、業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的局部，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積其他資本公積。 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法投資企業(yè)個別會計報表應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？在合并財務(wù)報表中如何調(diào)整？ 1、對投資企業(yè)個別會計報表的調(diào)整首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。按照會計政策變更的會計處理原那么，對剩余持股比例作如下調(diào)整：比擬剩余的長期股權(quán)投資本錢A與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值

25、的份額B。 長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)那么規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。2、對投資企業(yè)合并會計報表的調(diào)整 對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量； 在喪失控制權(quán)日確認(rèn)投資收益 2.因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法合并報表中應(yīng)作以下調(diào)整：二因持股比例下降由本錢法改為公允價值計量投資企業(yè)個別會計報表應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？在合并財務(wù)報表中如何調(diào)整？1、對投資企業(yè)個別會計報表的調(diào)整： 本錢法金融資產(chǎn)應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額 計入當(dāng)期投資收益。借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值

26、】貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】投資收益2、對投資企業(yè)合并會計報表的調(diào)整 對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量； 在喪失控制權(quán)日確認(rèn)投資收益 在合并財務(wù)報表中無需編制調(diào)整分錄。三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換形式 個別報表 三公允價值計量轉(zhuǎn)換權(quán)益法 權(quán)益法核算的初始投資本錢=原股權(quán)的公允價值+新增投資支付對價的公允價值 原股權(quán)投資于轉(zhuǎn)換日的公允價值與賬面價值之間的差距，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 比擬上述計算所得的初始投資本錢，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的

27、，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。四權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 出售局部，按實際收到的款項和對應(yīng)的轉(zhuǎn)出的長期股權(quán)投資的賬面價值的差額，計入“投資收益。 將原采用權(quán)益法核算時計入“其他綜合收益和“資本公積其他資本公積的局部，全部轉(zhuǎn)入“投資收益。 對于剩余的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)為按公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值和原賬面價值的差額計入“投資收益。 五公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法 見屢次交換分步實現(xiàn)控制的處理 五、長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益投資收益。采用權(quán)益法核算的

28、長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的局部按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益投資收益。 六 、合營安排合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。 共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承當(dāng)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。 合營企業(yè)，足指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。 合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，來確定合營安排的分類。 書P77 共同經(jīng)營和合營企業(yè)比照表 六、共同經(jīng)營參與方的會計處理(一)共同經(jīng)營中合營方的會計處理 一般會計處理原那么： 合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的以下工程，并按照相

29、關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行會計處理： 一是確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)： 二是確認(rèn)單獨所承當(dāng)?shù)呢?fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承當(dāng)?shù)呢?fù)債； 三是確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入； 四是按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入； 五是確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費。其他資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組考題的方式客觀題：初始本錢的計量、后續(xù)計量以及處置主觀題：很少單獨出題，主要是在綜合題中和非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費用、企業(yè)合并等章節(jié)結(jié)合出題。一、存貨一初始本錢確實定1.來源不同，初始本錢的構(gòu)成不同外購存貨加工本錢通過提供勞務(wù)取得的存

30、貨非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)合并取得的存貨2.掌握不計入存貨本錢的費用或損失 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 2倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用。 3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出。4企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益銷售費用。 5用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的修理費用在此期間發(fā)生的停工損失計入存貨本錢。 6自然災(zāi)害造成的停工損失。二發(fā)出存貨本錢的計量方法1.先進(jìn)先出法2.移動加權(quán)平均法3.月末一次加權(quán)平均法4.個別計價法 三存貨的期末計量掌握

31、不同存貨、不同情況下可變現(xiàn)凈值的計量。1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅費2.需要加工的材料存貨包括備用件、半成品等 可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的本錢估計的銷售費用和相關(guān)稅費二、固定資產(chǎn)一初始計量固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出?？键c：1關(guān)注是否是合理、必要的支出；2增值稅的處理； 3關(guān)注在建工程本錢的構(gòu)成 在建工程試運行費用在建工程試運行收入 建造期間工程物資的盤虧凈損失盤盈凈收益 為在建工程工程取得的財政專項補(bǔ)貼不計入在建工程的本錢。4超過正常信用期購入

32、固定資產(chǎn)以現(xiàn)值為根底確定初始投資本錢；5對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬本錢時還應(yīng)考慮棄置費用。6高危行業(yè)使用平安生產(chǎn)費形成的固定資產(chǎn)的處理二后續(xù)計量1.折舊1折舊的范圍 對象范圍： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 持有待售固定資產(chǎn)； 更新改造期間的固定資產(chǎn)不提折舊。 時間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 2折舊方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法3特殊考前須知 固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折

33、舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，單獨計提折舊。合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)按照合并財務(wù)報表確認(rèn)的金額為根底即計提折舊。 折舊政策的變化屬于會計估計變更。2.固定資產(chǎn)的更新改造支出應(yīng)關(guān)注的要點：1將被替換局部的賬面價值扣除；2涉及增值稅的處理；3更新改造期間停止計提折舊；4借款費用的處理，哪些可以資本化？5待更新改造完畢，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法從下月開始計提折舊。 3.日常修理費用化，計入期管理費用或銷售費用；大修理應(yīng)判斷是否符合資本化的條件。三固定資產(chǎn)處置關(guān)注：1處置時涉及的增值稅的處理；2特殊情況下的處置

34、如持有待售 滿足持有待售條件時測試是否發(fā)生減值； 持有待售期間不提折舊； 持有待售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報。三、無形資產(chǎn)一初始計量關(guān)注：初始計量不應(yīng)考慮的內(nèi)容：1為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用2不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途以后發(fā)生的費用，如維護(hù)費用。3)土地使用權(quán)的處理根據(jù)考題，判斷是屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)還是存貨。二內(nèi)部研究開發(fā)費用確實認(rèn)和計量企業(yè)合并，子公司的研發(fā)支出，只要公允價值能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。注意和所得稅結(jié)合復(fù)習(xí)：費用化的研發(fā)支出，當(dāng)期加計50%扣稅，作為永久性差異處理。資本化的研發(fā)支出計稅根底=賬面價值150%，賬面價值和

35、計稅根底之間的暫時性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，視同永久性差異處理。 資本化研發(fā)支出減值的計提：每年底都要進(jìn)行減值測試，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。三無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一使用壽命有限的無形資產(chǎn) 二使用壽命有限不確定的無形資產(chǎn)1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)四無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售:處置凈損益計入“營業(yè)外收支無形資產(chǎn)的出租：租金收入計入“其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)的報廢：將賬面價值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出四、投資性資產(chǎn)一后續(xù)支出1.資本化的后續(xù)支出投資性房地產(chǎn)在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。2.費用化的后續(xù)支出不滿足投資性房地產(chǎn)資本化確認(rèn)條件的

36、，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益其他業(yè)務(wù)本錢。二后續(xù)計量1.采用本錢模式進(jìn)行后續(xù)計量要點：1計提折舊或攤銷；2存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量要點：1不計提折舊或攤銷； 2不進(jìn)行減值測試；3以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，差額計入“公允價值變動損益。 3.后續(xù)計量模式的變更要點：1計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更；2以本錢模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理；3已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。三投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1.明確轉(zhuǎn)換日2.轉(zhuǎn)換日的核算1本錢模式2公允價值模式非投資

37、性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值賬面價值：差額計入其他綜合收益公允價值賬面價值：差額計入公允價值變動損益投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額計入公允價值變動損益。四出售要點：1.出售取得的價款計入“其他業(yè)務(wù)收入；2.賬面價值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)本錢；3.持有期間原計入“其他綜合收益和“公允價值變動損益的局部應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，調(diào)整“其他業(yè)務(wù)本錢。五、非貨幣性資產(chǎn)交換一非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定支付的補(bǔ)價/【換出資產(chǎn)公允價值或賬面價值支付的補(bǔ)價】25%或：支付的補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值或賬面價值25%收到的補(bǔ)價/【換入資產(chǎn)公允價值或賬面價值+收到的補(bǔ)價】25%或收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值或賬

38、面價值25%簡單來講:補(bǔ)價比例補(bǔ)價/較高一方的公允價值賬面價值25% 。注意：1在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價為不含增值稅的補(bǔ)價。2補(bǔ)價比例高于25%含25%是貨幣性資產(chǎn)交換，按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號收入?等相關(guān)規(guī)定處理。二以公允價值計量的會計處理1.換入資產(chǎn)本錢確實定換入資產(chǎn)本錢 =換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費支付的補(bǔ)價含增值稅 2. 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理針對不同的資產(chǎn)確認(rèn)相應(yīng)的損益 3.相關(guān)稅費的處理與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費，計入當(dāng)期損益。與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費計入換

39、入資產(chǎn)的本錢等。 三以賬面價值計量的會計處理換入資產(chǎn)本錢=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費支付的補(bǔ)價 注意：與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費計入換入資產(chǎn)的本錢 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入資產(chǎn)本錢確實定同單項換入資產(chǎn)本錢確實定每項換入資產(chǎn)本錢=該項資產(chǎn)的公允賬面價值換入資產(chǎn)公允賬面價值總額換入資產(chǎn)的本錢總額在計算分配比例時，均不含涉及的增值稅。六、債務(wù)重組一以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算1.債務(wù)人的核算區(qū)分債務(wù)重組收益和抵債資產(chǎn)處置損益。2.債權(quán)人的核算債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將

40、重組債權(quán)的賬面價值與收到的款項或收到資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失科目。 二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算1.債務(wù)人的會計處理2.債權(quán)人的會計處理注意：債權(quán)人的會計處理可以和長期股權(quán)投資的內(nèi)容結(jié)合在一起出題。三修改其他債務(wù)條件1.債務(wù)人的會計處理或有應(yīng)付金額滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，計入“預(yù)計負(fù)債，以后會計期間沒有發(fā)生的，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入2.債權(quán)人的會計處理修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。實際收到時再計入當(dāng)期損益。四以上三種方式的組合方式無論是債務(wù)人還是債權(quán)人均應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金

41、資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。 小貼士：近三年年報證監(jiān)會重點關(guān)注領(lǐng)域關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，合理確認(rèn)權(quán)益性交易的經(jīng)濟(jì)利益流入 。公司應(yīng)區(qū)分股東的出資行為與基于正常商業(yè)目的進(jìn)行的市場化交易的界限。 對于來自于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方等向公司進(jìn)行直接或間接的捐贈行為包括直接或間接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免、代為清償債務(wù)等，交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)說明是基于上市公司與捐贈人之間的特定關(guān)系，公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易。 資產(chǎn)減值 小貼士：近三年年報證監(jiān)會重點關(guān)注領(lǐng)域考慮資產(chǎn)所處技術(shù)及市場情況，合理計提減值準(zhǔn)

42、備 上市公司應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的界定，綜合考慮年度資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)資產(chǎn)所處技術(shù)及市場情況，合理計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、商譽(yù)等資產(chǎn)減值的提取。 可供出售金融資產(chǎn) 關(guān)注權(quán)益性工具投資和債務(wù)性工具投資在計提減值時的區(qū)別。第一次計提減值時，減值的金額如何計算；計提的減值轉(zhuǎn)回的差異 存貨 關(guān)注不同用途存貨可變現(xiàn)凈值確實定。 長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)考慮被投資單位所處市場、技術(shù)現(xiàn)狀及持續(xù)盈利能力等合理確定可收回金額。 應(yīng)收款項 應(yīng)當(dāng)區(qū)分單項金額重大的、單項金額不重大但按信用風(fēng)險組合后該組合的風(fēng)險較大的、其他不重大應(yīng)收款項等類別分別考慮減值準(zhǔn)備的提取。 商譽(yù)

43、應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，并充分披露測試方法及減值計算依據(jù)。 考題的方式多以主觀題的形式出現(xiàn)，可以單獨出題，也可以和存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、合并財務(wù)報表等章節(jié)結(jié)合出題。資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)可收回金額的計量在預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)注意以下幾點：1以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改進(jìn)有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；2預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；3對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；4涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。5外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計二、資產(chǎn)減值損失確實認(rèn)與計量

44、如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。需注意的問題：1資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)以減值后的賬面價值扣除預(yù)計凈殘值為根底，在剩余使用壽命內(nèi)，計提折舊或攤銷。2了解哪些資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，通過什么轉(zhuǎn)回？哪些不可以？ 可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失 ： 存貨、持有至到期投資、可供出售債務(wù)性工具投資、長期應(yīng)收款項、遞延所得稅資產(chǎn)、可供出售權(quán)益性工具投資。三、資產(chǎn)組的認(rèn)定和減值處理一資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 。二資產(chǎn)組的減值測試抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資

45、產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如可確定的；該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。四、總部資產(chǎn)的減值測試五、商譽(yù)減值測試的方法及會計處理結(jié)合企業(yè)合并，商譽(yù)的計算是重點。收入 小貼士：近三年年報證監(jiān)會重點關(guān)注領(lǐng)域關(guān)注特殊交易形式和創(chuàng)新交易模式的銷售收入確認(rèn)。考慮上市公司銷售收入確認(rèn)時點的合理性，關(guān)注上市公司是否承當(dāng)回購義務(wù)；合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。 上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，區(qū)分實質(zhì)上屬于銷售商品、提供勞務(wù)還是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等不同的收入獲取方式，按照相關(guān)的收

46、入確認(rèn)原那么確定收入確實認(rèn)時點、金額等。對于公司出現(xiàn)的新型銷售模式，難以明確劃分為傳統(tǒng)意義上的銷售商品、提供勞務(wù)或者讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合收入的定義和確認(rèn)原那么作出審慎、合理的判斷。 一、銷售商品收入確實認(rèn)和計量1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移；2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。 小貼士：風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移的特例質(zhì)量不符合要求，在彌補(bǔ)方面尚未達(dá)成一致意見；收入的取得取決于購貨方是否售出，如收取手續(xù)費方式的委托代銷；尚未完成

47、重要的安裝、檢驗；且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成局部。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。二、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1.代銷商品 2.預(yù)收款銷售商品 3.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 4.售后回購5.售后租回 6.以舊換新銷售 7.授予客戶獎勵積分的核算 8.銷售返利一代銷商品1.視同買斷2.收取手續(xù)費1.視同買斷 2.收取手續(xù)費的方式 二預(yù)收款銷售商品核算內(nèi)容會計分錄收到預(yù)付賬款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品 三具有融資性

48、質(zhì)的分期收款銷售商品四售后回購的會計處理如果有確鑿證據(jù)說明滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)按售價確認(rèn)收入。大多數(shù)情況下，回購價固定或等于原售價加合理回報，售后回購屬于融資交易，不確認(rèn)收入。核算內(nèi)容 會計分錄 銷售商品開出增值稅專用發(fā)票 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額 回購期間對于回購價大于原售價的差額按期計提利息費用 借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 回購商品時支付款項 借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：銀行存款五售后租回1.售后租回形成融資交易對承租人而言，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，并且售后租回交易的租金和資產(chǎn)的售價往往是以一攬子方式進(jìn)行談判的，應(yīng)視為一

49、項交易。售價和出售前資產(chǎn)的賬面價值差額應(yīng)作為遞延收益，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 2.售后租回形成經(jīng)營租賃1如果有確鑿證據(jù)說明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 2 如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，又分為以下三種情況：如果售價高于公允價值的，售價高于公允價值的局部應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法攤銷。 如果售價低于公允價值，而且未來租賃付款額是按市價確定的，也就是說沒有享受任何優(yōu)惠的，售價和賬面價值的差額計入當(dāng)期確認(rèn)損益。 如果售價低于公允價值，但假設(shè)該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將售價低于賬

50、面價值的差額計入遞延收益，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。六以舊換新銷售銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 舊商品的回購價高于舊商品的公允價值時，高出局部作為銷售折讓處理。 七授予客戶獎勵積分的核算八銷售返利銷售方：沖減收入和銷項稅額 購置方：在庫存存貨和以已銷存貨中分?jǐn)偅瑤齑娲尕洃?yīng)承當(dāng)?shù)臎_減本錢，已銷存貨應(yīng)承當(dāng)?shù)臎_減已銷商品本錢。三、銷售退回的處理1.一般情況下的銷售退回；2.附有銷售退回條件且能合理估計退貨的可能性；3.附有銷售退回條件但不能合理估計退貨的可能性；4.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回。一一般情況下銷售退回的處

51、理1.尚未確認(rèn)收入，將“發(fā)出商品 轉(zhuǎn)入“庫存商品；2.已確認(rèn)收入，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售本錢。二附有銷售退回條件且能合理估計退貨的可能性1.應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)本錢；2.月末根據(jù)估計的退貨率沖減收入和本錢，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 預(yù)計負(fù)債三附有銷售退回條件且不能合理估計退貨的可能性處理原那么：應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。四屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回第一步：稅前調(diào)整 將退回商品應(yīng)沖減的收入和本錢，通過“以前年度損益調(diào)整科目核算； 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。第二步：所得稅調(diào)整因應(yīng)收賬款減少沖減計提的

52、壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；銷售退回發(fā)生在匯算清繳前，調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；匯算清繳后，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；第三步：留存收益的調(diào)整 前兩步調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤科目，同時相應(yīng)調(diào)整“盈余公積。四、提供勞務(wù)收入確認(rèn)、計量和會計處理一提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計二提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計三同時銷售商品和提供勞務(wù)交易四建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共根底設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)一提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件：1收入的金額能夠可靠地計量；2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確

53、定。 4交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。 勞務(wù)收入、本錢的計量方法完工百分比法本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的本錢=提供勞務(wù)預(yù)計本錢總額完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)本錢二提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計情 況 處 理 1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計能夠得到補(bǔ)償 應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢。 2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 三同時銷售商品和提供勞務(wù)交易四建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共根底設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入確實認(rèn)2

54、.BOT業(yè)務(wù)所建造根底設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為工程公司的固定資產(chǎn)。3.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向工程公司提供除根底設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一局部，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。工程公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的效勞前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。4.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)根底設(shè)施保持一定的效勞能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號或有事項?的規(guī)定處理。5.按照特許經(jīng)營合同的規(guī)定，工程公司應(yīng)提供不止一項效勞，各項效勞能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項效勞公允價值的比例分配給所提供的

55、各項效勞。五、建造合同收入一合同收入與合同本錢的組成二合同收入和合同費用確實認(rèn)和計量三建造合同的核算四建造合同在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法一合同收入與合同本錢的組成1.合同收入的組成2.合同本錢的組成注意：合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同本錢。合同本錢不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同本錢；未滿足上述條件的，直接計入當(dāng)期損益。二合同收入和合同費用確實認(rèn)和計量2在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收

56、回的實際合同本錢予以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。合同本錢不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。3.合同預(yù)計損失合同預(yù)計總本錢超過總收入局部減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失。 合同預(yù)計損失=合同預(yù)計總本錢預(yù)計總收入 1完工百分比三建造合同在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法資產(chǎn)負(fù)債表日，“工程施工大于“工程結(jié)算的金額作為“存貨工程列示，如果該工程已計提減值損失，那么在存貨工程列示時還應(yīng)減去減值損失；如果“工程施工小于工程結(jié)算的，那么在“預(yù)收款項中列示。

57、工程全部完工，兩賬戶余額一定相等因為本錢+毛利=收入，對沖銷賬后兩賬戶余額均為零。其他綜合收益、其他資本公積“其他綜合收益工程用來反映企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)那么規(guī)定與所有者之間的交易無關(guān)、未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，也就是企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成或發(fā)生且不計入當(dāng)期損益的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益變動但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。 其他綜合收益：以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程： 1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動； 2. 可供出售非貨幣性外幣工程的期末折算差額 ； 3. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，當(dāng)被投資單位其他綜合收

58、益發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的局部，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，一方面確認(rèn)為其他綜合收益； 4. 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，且公允價值大于轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值。5. 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)； 6.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的局部 7、外幣財務(wù)報表折算差額。以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益工程： 1.重新計量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動。 2.采用權(quán)益法核算，因被投資單位重新計量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該局部其他綜合收益工程。

59、其他資本公積：以權(quán)益結(jié)算的股份支付等待期內(nèi)的核算計入其他資本公積； 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，當(dāng)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外的其他變動時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的局部，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，一方面確認(rèn)為其他綜合收益。 注意：可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值計入其他權(quán)益工具。 職工薪酬重點內(nèi)容短期職工薪酬確實認(rèn)與計量貨幣性短期薪酬 帶薪缺勤 短期利潤分享方案 非貨幣性福利 設(shè)定提存方案 設(shè)定受益方案 1計入當(dāng)期損益金額包括：當(dāng)期效勞本錢；過去效勞本錢；結(jié)算利得和損失；設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。2計入其他綜合收益的金額包括：精算利得和損失；方案資產(chǎn)回報，扣

60、除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。 辭退福利確實認(rèn)與計量 租賃重點內(nèi)容承租人、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理掌握初始直接費用、租金、或有租金、出租人提供鼓勵措施的會計處理。承租人、出租人對融資租賃的會計處理掌握租賃期開始日的會計處理、未確認(rèn)融資費用 收益的攤銷、初始直接費用、或有租金、履約本錢、 租金的會計處理。掌握不同售后租回方式的會計處理 一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理事 項會計處理支付的租金采用直線法或更為系統(tǒng)合理的其他方法將其計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益初始直接費用計入當(dāng)期損益或有租金在實際發(fā)生時計