CPA審計(jì)考試實(shí)務(wù)

1、班挑戰(zhàn)05審頒計(jì)拌背系列之三：拔2005年版CPA哎審計(jì)從厚到罷薄啊第一章 注八冊會(huì)計(jì)師審絆計(jì)概論邦1、十六世辦紀(jì)，兩權(quán)分半離，產(chǎn)生了拜審計(jì)。巴注冊會(huì)計(jì)師拜審計(jì)的發(fā)展巴，依次經(jīng)歷叭了詳細(xì)審計(jì)艾、資產(chǎn)負(fù)債敗表審計(jì)、會(huì)板計(jì)報(bào)表審計(jì)奧、審計(jì)國際頒化四個(gè)階段佰。扒2、捌審計(jì)伴是由獨(dú)立的哎專門機(jī)構(gòu)或搬人員接受委氨托或根據(jù)授疤權(quán)，對國家版行政、事業(yè)扮單位和企業(yè)敗單位及其他襖經(jīng)濟(jì)組織的拔會(huì)計(jì)報(bào)表和癌其他資料及俺其所反映的瓣經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)昂行審查并發(fā)阿表意見。胺獨(dú)立審計(jì)吧，拌是指注冊會(huì)耙計(jì)師依法按懊受委托，對藹被審計(jì)單位扳的會(huì)計(jì)報(bào)表巴及其相關(guān)資敖料進(jìn)行獨(dú)立啊審查并發(fā)表柏意見。疤會(huì)計(jì)報(bào)表審昂計(jì)疤，是指注冊邦會(huì)計(jì)師依

2、法接耙受委托,按絆照獨(dú)立審計(jì)頒準(zhǔn)則的要求凹，對被審計(jì)絆單位的會(huì)計(jì)佰報(bào)表實(shí)施必壩要的審計(jì)，般獲取充分、伴適當(dāng)?shù)膶徲?jì)邦證據(jù)，并對安會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)頒表審計(jì)意見挨。懊3、審計(jì)的凹一般目的氨（1）耙審計(jì)的一般扒目的是指注鞍冊會(huì)計(jì)師對氨被審計(jì)單位奧的會(huì)計(jì)報(bào)表跋（三大報(bào)表瓣及附注）唉進(jìn)行審計(jì)并唉發(fā)案表審計(jì)意見罷。吧（2）愛注冊會(huì)計(jì)師奧審計(jì)意見通邦常包括對會(huì)骯計(jì)報(bào)表的合拔法性霸、挨公允性發(fā)表百審計(jì)癌意見唉。唉巴合法性。合哀法性是指被藹審計(jì)單位會(huì)拔計(jì)報(bào)表是否板符合拔國家頒布的敗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)哎則和相關(guān)會(huì)頒計(jì)制度的規(guī)艾定。案第十五章第吧一節(jié)：扮“霸不合法佰”捌則是指審計(jì)八差異，即審懊計(jì)中發(fā)現(xiàn)的傲被審計(jì)單位昂的會(huì)計(jì)處理挨方

3、法與有關(guān)礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稗會(huì)計(jì)拜制度的不一壩致。辦捌公允性。公允性是指被罷審計(jì)單位會(huì)八計(jì)報(bào)表在所熬有重大方面壩是否公允反凹映了被審計(jì)板單位的財(cái)務(wù)頒狀況、經(jīng)營版成果和現(xiàn)金安流量。（不瓣公允的典型斑表現(xiàn)：夸大扒業(yè)績和資產(chǎn)啊，隱瞞虧損熬和債務(wù)。）俺（拜關(guān)健詞伴：所有、重半大、公允）鞍頒注冊會(huì)計(jì)師熬的審計(jì)意見爸應(yīng)合理保證半會(huì)計(jì)報(bào)表使胺用人確定已俺審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)愛表的可靠程氨度，從而做奧出相關(guān)的判挨斷或決策（壩注意：巴會(huì)計(jì)報(bào)表的背可靠程度應(yīng)笆由被審計(jì)單扒位管理當(dāng)局岸保證）。邦第十五章第盎三節(jié)：公允半的4點(diǎn)標(biāo)志捌：白啊會(huì)計(jì)政策的邦選用和重大奧會(huì)計(jì)估計(jì)的跋作出符合國耙家頒布的企柏業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則阿和相關(guān)會(huì)計(jì)叭制度的規(guī)定佰

4、，并且符合板被審計(jì)單位阿的實(shí)際情況搬；按俺影響會(huì)計(jì)報(bào)奧表使用人判罷斷或決策的凹事項(xiàng)均已得埃到恰當(dāng)?shù)乇戆柽_(dá)和披露；背鞍會(huì)計(jì)報(bào)表中癌所發(fā)映的信伴息已經(jīng)得到哀合理的分類巴和匯總；捌隘按照重要性半原則，會(huì)計(jì)板報(bào)表反映了背交易和事項(xiàng)艾的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)唉。盎例：無保留疤審計(jì)報(bào)告意傲見段：敖我們認(rèn)為，按上述會(huì)計(jì)報(bào)案表符合國家挨頒布的企業(yè)襖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和把會(huì)計(jì)矮制度的規(guī)按定（合法性岸），在所有半重大方面公鞍允地反映了胺貴公司安年12月3俺1日的財(cái)務(wù)半狀況和該年擺度的經(jīng)營成伴果及現(xiàn)金流啊量（公允性笆）。板4、叭審計(jì)的特殊伴目的俺審計(jì)的特殊安目的是注冊笆會(huì)計(jì)師對被凹審計(jì)單位按懊照特殊編制唉基礎(chǔ)編制的癌會(huì)計(jì)報(bào)表或哀其他會(huì)計(jì)信

5、澳息進(jìn)行審計(jì)礙并發(fā)表審計(jì)辦意見靶。版這俺些特殊目的熬的審計(jì)意見阿一般也包括拔合法性和公扒允性，只不昂過審計(jì)意見柏所表述的對擺象有所差異般。斑其業(yè)務(wù)包括按：阿罷頒對按照壩特殊編制基哎礎(chǔ)編制的會(huì)佰計(jì)報(bào)表埃進(jìn)行審計(jì)扮；哀哀版對佰會(huì)計(jì)報(bào)表艾的霸組成部分（奧含特定項(xiàng)目奧、特定賬戶搬、特定賬戶岸的特定內(nèi)容班）矮進(jìn)行審計(jì)癌；班佰拌對扮法規(guī)、合同暗所涉及的財(cái)熬務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定百的遵循情況絆進(jìn)行審計(jì)；笆吧癌對辦簡要會(huì)計(jì)報(bào)爸表進(jìn)行審計(jì)背。敖第十五章第版七節(jié)：特殊斑目的的審計(jì)唉是指注冊會(huì)哎計(jì)師對被審按計(jì)單位年度鞍會(huì)計(jì)報(bào)表以霸外的其他特爸定事項(xiàng)進(jìn)行哀審計(jì)，并發(fā)澳表審計(jì)意見懊。巴5、審計(jì)的絆對象八審計(jì)的對象邦是指被審計(jì)胺單位

6、的財(cái)務(wù)扮收支有與其辦有關(guān)的經(jīng)營扒管理活動(dòng)，安以及作為提壩供這些經(jīng)濟(jì)熬活動(dòng)信息載矮體的會(huì)計(jì)資哀料及其相關(guān)辦資料。包括皚兩方面的內(nèi)癌容：把巴被審計(jì)單位擺的財(cái)務(wù)收支白及其有關(guān)的安經(jīng)營管理活稗動(dòng)；瓣搬被審計(jì)單位按的會(huì)計(jì)資料暗及其相關(guān)資案料。靶6、注冊會(huì)板計(jì)師審計(jì)是襖由經(jīng)政府有暗關(guān)部門審核叭批準(zhǔn)的注冊邦會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事八務(wù)所進(jìn)行的扒審計(jì)。注冊班會(huì)計(jì)師必須哀加入會(huì)計(jì)師扳事務(wù)所才能班接受委托，隘辦理審計(jì)、藹會(huì)計(jì)咨詢等扳業(yè)務(wù)。礙7、政府矮審計(jì)、內(nèi)部板審計(jì)與注冊板會(huì)計(jì)師審計(jì)暗，既相互聯(lián)敖系，又各自班獨(dú)立，各司艾其職，涇渭皚分明的在不板同領(lǐng)域?qū)嵤┌穼徲?jì)，它們擺各有特點(diǎn)，俺相互不可替敖代，因此，班不存在主導(dǎo)矮和

7、從屬的關(guān)絆系。就獨(dú)立安性而言：哀版政府審計(jì)爸與被審計(jì)單奧位獨(dú)立，不芭與委托者獨(dú)按立（單向獨(dú)骯立）；昂奧內(nèi)部審計(jì)與佰被審計(jì)單位搬與委托者均八不相互獨(dú)立懊（獨(dú)立性較班弱）；矮啊注冊會(huì)計(jì)師半審計(jì)則體現(xiàn)擺了雙向獨(dú)立辦伴既獨(dú)立于委傲托人，又獨(dú)靶立于被審計(jì)巴單位，因此阿在業(yè)務(wù)上具癌有較強(qiáng)的獨(dú)骯立性、客觀哀公正性，并啊且為社會(huì)公百眾所認(rèn)可。熬8、注冊會(huì)藹計(jì)師審計(jì)與艾政府審計(jì)的胺關(guān)系區(qū) 別注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)依據(jù)中華人民共和國審

8、計(jì)法和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同來源于審計(jì)客戶，由注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保證兩者的取證權(quán)限不同獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，提供證明材料對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)，出具審計(jì)意見書；對違規(guī)行為，在法定職權(quán)范

9、圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見聯(lián) 系均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 艾9、注冊會(huì)耙計(jì)師審計(jì)與皚內(nèi)部審計(jì)的癌關(guān)系隘內(nèi)部審計(jì)是凹指組織內(nèi)部皚的一種獨(dú)立般客觀的監(jiān)督爸和評價(jià)活動(dòng)藹，它通過審扒查和評價(jià)經(jīng)隘營活動(dòng)及內(nèi)班部控制的適拔當(dāng)性、合法百性和有效性岸來促進(jìn)組織胺目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)班。區(qū) 別注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同主要對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)獨(dú)立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱接受審計(jì)的

10、自愿程度不同委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)時(shí)間不同通常是定期審計(jì)，每年審計(jì)一次采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活聯(lián) 系任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。癌1、第八章哎第二節(jié)：扳注冊會(huì)計(jì)師懊利用內(nèi)部審安計(jì)的工作成搬果時(shí)應(yīng)考慮的因素：昂般內(nèi)部審計(jì)人阿員的獨(dú)立性胺；版皚內(nèi)部審計(jì)人俺員的經(jīng)驗(yàn)和昂能力；敖白內(nèi)部審計(jì)程翱序的性質(zhì)、礙時(shí)間

11、和范圍爸；哀半內(nèi)部審計(jì)人絆員所獲取的扒審計(jì)證據(jù)的疤充分性和適般當(dāng)性；百靶管理當(dāng)局對癌內(nèi)部審計(jì)工拜作的重視程疤度。耙2、第八章盎第三節(jié)：盎具體地說注昂冊會(huì)計(jì)師在靶進(jìn)行控制測斑試時(shí)如何利翱用內(nèi)部審計(jì)笆工作？暗敖同內(nèi)部審靶計(jì)人員協(xié)調(diào)皚審計(jì)工作；斑伴直接支持。搬第二章 注壩冊會(huì)計(jì)師管伴理斑1、注冊者瓣如果有下列八情形之一的拌，受理申請捌的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予靶注冊：（口敖訣：不為、稗刑5、罰2班、吊5）伴罷不藹具有完全民把事行伴為靶能力的；骯板因受搬刑皚事處罰，自昂刑罰執(zhí)行完斑畢之日起至唉申請注冊之扮日止不滿隘5般年的；捌澳因在財(cái)務(wù)、唉會(huì)計(jì)、審計(jì)鞍、企業(yè)管理骯或者其他經(jīng)伴濟(jì)管理工作吧中犯有嚴(yán)重百錯(cuò)誤受行

12、政哎處壩罰奧、撤職以上愛處分，自處皚罰、處分決百定之日起至叭申請注冊之柏日止不滿邦2胺年的；埃拔受埃吊澳銷注冊會(huì)計(jì)吧師證書的處奧罰，自處罰爸決定之日起捌至申請注冊愛之日止不滿捌5瓣年的。鞍2、已取得敗注冊會(huì)計(jì)師吧證書的人員哀，懊如果注冊后般出現(xiàn)以下情半形之一的，鞍準(zhǔn)予注冊的白注冊會(huì)計(jì)師佰協(xié)會(huì)將撤銷疤其注冊，收爸回注冊會(huì)計(jì)捌師證書：昂氨完全喪失民靶事行為能力叭的；版拔受刑事處罰岸的；襖礙因在財(cái)務(wù)、襖會(huì)計(jì)、審計(jì)靶、企業(yè)管理哎或者其他經(jīng)岸濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重岸錯(cuò)誤受行政骯處罰、撤職搬以上處分的艾；（襖注意拌：撤銷注冊耙再去申請的扮，需滿5年百）岸藹自行停止執(zhí)俺行注冊會(huì)計(jì)斑師業(yè)務(wù)滿1礙年。捌3、所謂鑒

13、愛證服務(wù)，就隘是注冊會(huì)計(jì)安師通過評價(jià)唉某一對象在邦所有重大方邦面是否符合擺既定的標(biāo)準(zhǔn)傲，以增加有襖關(guān)該對象的啊信息的可信俺性。疤注冊會(huì)計(jì)師盎審計(jì)、罷驗(yàn)資、盈利挨預(yù)測審核、靶內(nèi)部控制審昂核都屬于鑒百證服務(wù)。挨4、我國注疤冊會(huì)計(jì)師挨的業(yè)務(wù)范圍鞍盎依法承辦審搬計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)艾計(jì)咨詢和會(huì)芭計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)扳。審計(jì)業(yè)務(wù)懊屬于法定業(yè)拔務(wù)，非注冊壩會(huì)計(jì)師不得翱承辦。靶（1）審計(jì)澳業(yè)務(wù)愛爸審查會(huì)計(jì)報(bào)扒表，出具審俺計(jì)報(bào)告（一版般目的的審扒計(jì)業(yè)務(wù)）扳挨驗(yàn)證企業(yè)資俺本，出具驗(yàn)般資報(bào)告叭敖辦理企業(yè)合拔并、分立、唉清算事宜中拌的審計(jì)業(yè)務(wù)靶，出具有關(guān)皚的報(bào)告拔辦辦理法律、拔行政法規(guī)規(guī)拔定的其他審爸計(jì)業(yè)務(wù)，出霸具相應(yīng)的審佰計(jì)報(bào)告（特

14、白殊目的的審澳計(jì)業(yè)務(wù)）版（2）會(huì)計(jì)霸咨詢和會(huì)計(jì)愛服務(wù)業(yè)務(wù)搬是非法定業(yè)擺務(wù)，屬于服頒務(wù)性質(zhì)，所癌有具備條件阿的中介機(jī)構(gòu)矮或個(gè)人都能壩夠從事。包隘括：疤頒代理記賬；拜佰代為編制會(huì)暗計(jì)報(bào)表；板佰對會(huì)計(jì)政策耙的選擇和運(yùn)八用提供建議襖；巴翱稅務(wù)代理；爸擔(dān)任常年會(huì)愛計(jì)顧問等。盎5、我國目疤前規(guī)定會(huì)計(jì)板師事務(wù)所可俺以由注冊會(huì)斑計(jì)師合伙設(shè)跋立，也可以絆是負(fù)有限責(zé)隘任的法人，版但不準(zhǔn)個(gè)人敖設(shè)立獨(dú)資會(huì)鞍計(jì)師事務(wù)所啊。合伙人對皚會(huì)計(jì)師事務(wù)八所的債務(wù)承罷擔(dān)連帶責(zé)任骯。負(fù)有限責(zé)扳任的會(huì)計(jì)師絆事務(wù)所以其擺全部資產(chǎn)對敖其債務(wù)承擔(dān)皚責(zé)任。斑6、中國注疤冊會(huì)計(jì)師協(xié)壩會(huì)的會(huì)員有埃三類：個(gè)人扮會(huì)員、團(tuán)體懊會(huì)員和名譽(yù)昂會(huì)員。不在皚會(huì)

15、計(jì)師事務(wù)頒所專職工作辦的個(gè)人會(huì)員艾稱為非執(zhí)業(yè)按會(huì)員。中國隘注冊會(huì)計(jì)師骯協(xié)會(huì)為行業(yè)斑自律組織。阿第三章 注礙冊會(huì)計(jì)師職案業(yè)規(guī)范體系擺1、疤獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)哎則又稱獨(dú)立骯審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，安它是注冊會(huì)骯計(jì)師職業(yè)規(guī)伴范體系的重吧要組成部分扒，胺是稗注冊會(huì)計(jì)師澳在執(zhí)行獨(dú)立罷審計(jì)業(yè)務(wù)過挨程中應(yīng)當(dāng)遵敖循的行為準(zhǔn)熬則，是衡量拔注冊會(huì)計(jì)師壩審計(jì)工作質(zhì)礙量的權(quán)威性奧標(biāo)準(zhǔn)。壩獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)俺則，是用來盎規(guī)范注冊會(huì)昂計(jì)師執(zhí)行審跋計(jì)業(yè)務(wù)、獲斑取審計(jì)證據(jù)澳、形成審計(jì)搬結(jié)論、出具敖審計(jì)報(bào)告的白專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。壩2、獨(dú)立審胺計(jì)準(zhǔn)則的作隘用：柏襖可以贏得社澳會(huì)公眾的廣氨泛信任；扒氨可以提高注扳冊會(huì)計(jì)師審半計(jì)工作質(zhì)量安；背半可以維護(hù)會(huì)般計(jì)師事務(wù)所搬和

16、注冊會(huì)計(jì)哀師的合法權(quán)吧益；佰俺可以促進(jìn)審傲計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交佰流。凹3、獨(dú)立審懊計(jì)準(zhǔn)則的三拜個(gè)層次：第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨(dú)立

17、審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。芭4、所謂質(zhì)案量控制，是板指會(huì)計(jì)師事務(wù)所靶為了確保審搬計(jì)質(zhì)量符合奧獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)百則的要求而挨建立和實(shí)施班的控制政策斑和程序的總隘稱。有以下凹三方面的作哎用：氨笆質(zhì)量控制是擺保證獨(dú)立審藹計(jì)準(zhǔn)則得到皚遵守和落實(shí)八的重要手段伴。傲般質(zhì)量控制是把會(huì)計(jì)師事務(wù)凹所內(nèi)部控制罷體系的重要辦組成部分，霸且在該體系佰中居于核心頒地位。叭斑質(zhì)量控制是艾會(huì)計(jì)師事務(wù)懊所生存和發(fā)吧展的基本條

18、挨件，是整個(gè)翱注冊會(huì)計(jì)師版職業(yè)贏得社鞍會(huì)信任的重八要措施澳。傲5、獨(dú)立審靶計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)癌量控制準(zhǔn)則百的區(qū)別之一艾，是兩者的般性質(zhì)不同。疤獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)把則是每個(gè)注安冊會(huì)計(jì)師審艾計(jì)遵守的技瓣術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是埃針對每個(gè)審把計(jì)項(xiàng)目的完艾成而制定的版；而審計(jì)質(zhì)扳量控制準(zhǔn)則笆則是每個(gè)會(huì)壩計(jì)師事務(wù)所背遵守的管理搬標(biāo)準(zhǔn)，是針扒對整個(gè)審計(jì)柏工作的控制哎而制定的。捌6、質(zhì)量控艾制基本準(zhǔn)則一、全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。包括以下七個(gè)方面：職業(yè)道德原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任

19、能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力。工作委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。督導(dǎo)為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會(huì)

20、計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。業(yè)務(wù)承接無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況。監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置

21、及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素質(zhì)及構(gòu)成；其他因素。二、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制負(fù)直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。指導(dǎo)督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問題，以及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。監(jiān)督一是監(jiān)督審計(jì)過程；二是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。復(fù)核督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主要包括：計(jì)劃；風(fēng)險(xiǎn)評估；證據(jù)與結(jié)論；報(bào)告草稿。艾7、所

22、謂注阿冊會(huì)計(jì)師職辦業(yè)道德，是背指注冊會(huì)計(jì)罷師職業(yè)品德埃、職業(yè)紀(jì)律板、專業(yè)勝任哀能力及職業(yè)懊責(zé)任等的總罷稱。頒8、中國注暗冊會(huì)計(jì)師的絆職業(yè)道德規(guī)斑范包括兩個(gè)扳方面阿絆一是職業(yè)道般德準(zhǔn)則；二暗是職業(yè)規(guī)范艾指導(dǎo)意見。懊（一）中國愛注冊會(huì)計(jì)師擺的職業(yè)道德岸準(zhǔn)則的主要吧內(nèi)容：（1）獨(dú)立把、客觀、公絆正百“襖獨(dú)立性是指絆實(shí)質(zhì)上的獨(dú)骯立和形式上艾的獨(dú)立。實(shí)壩質(zhì)上的獨(dú)立昂是指注冊會(huì)扮計(jì)師在發(fā)表矮意見時(shí)其專版業(yè)判斷不受擺影響，公正敖執(zhí)業(yè)，保持唉客觀和專業(yè)懷疑；形式伴上的獨(dú)立，哀是指會(huì)計(jì)師壩事務(wù)所或鑒叭證小組避免頒出現(xiàn)這樣重絆大的情形，澳使得擁有充氨分相關(guān)信息盎的理性第三凹方推斷其公盎正性、客觀案性或?qū)I(yè)懷芭疑受

23、到損害襖。哀”版背注冊會(huì)計(jì)師挨應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)唉立、客觀、奧公正的原則伴；稗藹注冊會(huì)計(jì)師般在執(zhí)行審計(jì)翱或其他鑒證搬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保壩持形式上和扒實(shí)質(zhì)上的獨(dú)瓣立；（CP頒A做咨詢柏業(yè)務(wù)不強(qiáng)調(diào)壩獨(dú)立性）鞍版會(huì)計(jì)師事務(wù)佰所如與客戶按存在可能損哀害獨(dú)立性的皚利害關(guān)系，佰不得承接其熬委托的審計(jì)奧或其他鑒證氨業(yè)務(wù)；俺俺執(zhí)行審計(jì)或澳其他鑒證業(yè)安務(wù)的注冊會(huì)骯計(jì)師如與客岸戶存在可能安損害獨(dú)立性霸的利害關(guān)系澳，應(yīng)當(dāng)向會(huì)斑計(jì)師事務(wù)所八聲明并實(shí)行八回避；（如吧果注冊會(huì)計(jì)半師不獨(dú)立導(dǎo)翱致事務(wù)所不埃能獨(dú)立，事礙務(wù)所就不能扳接這個(gè)業(yè)務(wù)唉）昂【扳相關(guān)鏈接凹】指導(dǎo)意見扳背3、獨(dú)立性阿。疤可能損害獨(dú)皚立性的因素熬有經(jīng)濟(jì)利益笆、自我評價(jià)叭、關(guān)

24、聯(lián)關(guān)系叭和外界壓力昂。骯百注冊會(huì)計(jì)師癌不得兼營或拌兼任與其執(zhí)柏行的審計(jì)或版其他鑒證業(yè)巴務(wù)不相容的爸其他業(yè)務(wù)和癌職務(wù)；奧【癌相關(guān)鏈接鞍】指導(dǎo)意見巴盎7、與執(zhí)行凹鑒證業(yè)務(wù)不案相容的板工作頒半注冊會(huì)計(jì)師斑執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)案，應(yīng)當(dāng)實(shí)事跋求是，不為百他人所左右巴，也不得因叭個(gè)人好惡影阿響其分析、霸判斷和客觀版性；巴八注冊會(huì)計(jì)師藹執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)絆，應(yīng)當(dāng)正直鞍、誠實(shí)、不擺偏不倚地對八待有關(guān)利益伴各方。八（2）專業(yè)懊勝任能力與百技術(shù)規(guī)范巴瓣注冊會(huì)計(jì)師凹應(yīng)當(dāng)保持和八提高專業(yè)勝挨任能力，遵隘守獨(dú)立審計(jì)鞍準(zhǔn)則等職業(yè)霸規(guī)范，合理啊運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)八則及國家其藹他相關(guān)技術(shù)疤規(guī)范；邦巴會(huì)計(jì)師事務(wù)般所和注冊會(huì)搬計(jì)師不得承百辦不能勝任辦的業(yè)

25、務(wù)；氨【翱相關(guān)鏈接皚】指導(dǎo)意見艾斑4、專業(yè)勝班任能力（3暗）：注冊會(huì)邦計(jì)師不得提瓣供不能勝任拔的專業(yè)服務(wù)背。皚凹注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)襖，應(yīng)當(dāng)保持霸應(yīng)有的職業(yè)埃謹(jǐn)慎；背【相關(guān)鏈接吧】第四章襖“佰過失藹”翱：是指在一哎定條件下，疤缺少應(yīng)具有絆的合理的謹(jǐn)拌慎。耙板注冊會(huì)計(jì)師佰執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)跋，應(yīng)當(dāng)妥善背規(guī)劃，并對案業(yè)務(wù)助理人礙員的工作進(jìn)叭行指導(dǎo)、監(jiān)稗督和檢查；把靶注冊會(huì)計(jì)師巴對有關(guān)業(yè)務(wù)八形成結(jié)論或柏提出建議時(shí)吧，應(yīng)當(dāng)以充頒分、適當(dāng)?shù)陌嶙C據(jù)為依據(jù)癌，不得以其吧職業(yè)身份對俺未審計(jì)或其敗他未鑒證事版項(xiàng)發(fā)表意見跋；芭靶注冊會(huì)計(jì)師伴不得對未來啊事項(xiàng)的可實(shí)版現(xiàn)程度做出伴保證；爸哎注冊會(huì)計(jì)師挨對審計(jì)過程伴中發(fā)現(xiàn)的違俺

26、反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把及國家其他熬相關(guān)技術(shù)規(guī)搬定的事項(xiàng)，搬應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)敗立審計(jì)準(zhǔn)則拔的要求進(jìn)行隘適當(dāng)處理。佰（3）對客矮戶的責(zé)任拌骯注冊會(huì)計(jì)師胺應(yīng)當(dāng)在維護(hù)巴社會(huì)公眾利昂益的前提下安，竭誠為客埃戶服笆務(wù)；拌隘注冊會(huì)計(jì)師奧應(yīng)當(dāng)按照業(yè)芭務(wù)約定履行搬對客戶的責(zé)拌任；辦藹注冊會(huì)計(jì)師啊應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行懊業(yè)務(wù)過程中襖知悉的商業(yè)矮秘密保密，白并不得利用邦其為自己或奧他人謀取利按益；半【拔相關(guān)鏈接吧】指導(dǎo)意見艾懊5、保密柏罷除有關(guān)法規(guī)扮允許的情形哀外，會(huì)計(jì)師版事務(wù)所不得懊以或有收費(fèi)板形式為客戶壩提供鑒證服芭務(wù)等。凹【半相關(guān)鏈接白】指導(dǎo)意見案艾6、收費(fèi)與昂傭金（4）敖（5）隘（4）對同翱行的責(zé)任佰疤注冊會(huì)計(jì)師翱應(yīng)當(dāng)與同行哀保持良好

27、的叭工作關(guān)系，背配合同行工擺作；敗【斑相關(guān)鏈接奧】指導(dǎo)意見拌岸8、接任前伴任注冊會(huì)計(jì)吧師的審計(jì)業(yè)案務(wù)。骯注冊會(huì)計(jì)師把不得詆毀同隘行，不得損懊害同行利益絆；斑絆會(huì)計(jì)師事務(wù)挨所不得雇用把正在隘其他會(huì)計(jì)師盎事務(wù)所執(zhí)業(yè)艾的注冊會(huì)計(jì)暗師。注冊會(huì)搬計(jì)師不得以昂個(gè)人名義同胺時(shí)在兩家或稗兩家以上會(huì)熬計(jì)師事務(wù)所搬執(zhí)業(yè)；班翱會(huì)計(jì)師事務(wù)邦所不得以不跋正當(dāng)手段與跋同行爭攬業(yè)柏務(wù)等。（不昂正當(dāng)手段一按般指：降低翱收費(fèi)、支付澳傭金、不實(shí)靶廣告）疤（5）其他辦責(zé)任扮襖注冊會(huì)計(jì)師佰應(yīng)當(dāng)維護(hù)職拜業(yè)形象，不暗得有可能損盎害職業(yè)形象傲的行為；礙扒注冊會(huì)計(jì)師佰及其所在會(huì)唉計(jì)師事務(wù)所班不得采用強(qiáng)擺迫、欺詐、把利誘等方式伴招攬業(yè)務(wù)；笆礙

28、注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)芭計(jì)師事務(wù)所頒不得對其能爸力進(jìn)行廣告擺宣傳以招攬隘業(yè)務(wù)；襖【俺相關(guān)鏈接佰】指導(dǎo)意見骯胺9、廣告、半業(yè)務(wù)招攬和挨宣傳擺背注冊會(huì)計(jì)師扮及其所在會(huì)唉計(jì)師事務(wù)所罷不得以向他版人懊支付傭金等哀不正當(dāng)方式搬招攬業(yè)務(wù)，頒也不得向客岸戶或通過客翱戶獲取服務(wù)扒費(fèi)之外的任翱何利益；氨】指導(dǎo)意見靶隘6、收費(fèi)與跋傭金（6）暗疤會(huì)計(jì)師事務(wù)扒所、注冊會(huì)絆計(jì)師不得允擺許他人以本暗所或本人的傲名義承辦業(yè)懊務(wù)等。芭（二）中國般注冊會(huì)計(jì)師氨職業(yè)道德規(guī)扳范指導(dǎo)意見礙（1）基本哀原則凹霸注冊會(huì)計(jì)師芭應(yīng)當(dāng)遵守職柏業(yè)道德準(zhǔn)則昂，履行相應(yīng)凹的社會(huì)責(zé)任氨，維護(hù)社會(huì)白公眾利益。班愛注冊會(huì)計(jì)師藹執(zhí)行審計(jì)、翱審核和審閱鞍等業(yè)務(wù)

29、，應(yīng)班當(dāng)恪守獨(dú)立案、客觀、公皚正的原則。擺拌注冊會(huì)計(jì)師八應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)罷有的職業(yè)謹(jǐn)艾慎，保持和扳提高專業(yè)勝骯任能力，遵皚守獨(dú)立審計(jì)柏準(zhǔn)則等職業(yè)敗規(guī)范，勤勉芭盡責(zé)。鞍瓣注冊會(huì)計(jì)師拔應(yīng)當(dāng)履行對奧客戶的責(zé)任靶，對執(zhí)業(yè)過版程中獲知的客戶信息保靶密。哀拔注冊會(huì)計(jì)師矮應(yīng)當(dāng)與同行叭保持良好的岸工作關(guān)系，熬配合同行的稗工作。瓣（2）具體絆要求包括（骯7條）：哀第一、獨(dú)立懊性皚(出題重點(diǎn)拜)班（1）注冊班會(huì)計(jì)師執(zhí)行白鑒證業(yè)務(wù)時(shí)哎應(yīng)當(dāng)保持實(shí)板質(zhì)上和形式頒上的獨(dú)立，不得因任何拜利害關(guān)系影哀響其客觀、敗公正的立場阿。捌可能損害獨(dú)耙立性的因素翱包括柏經(jīng)濟(jì)利益、安自我評價(jià)、敖關(guān)聯(lián)關(guān)系和挨外界壓力敗等。?。?）會(huì)計(jì)鞍師事務(wù)所和

30、笆注冊會(huì)計(jì)師安應(yīng)當(dāng)考慮八經(jīng)濟(jì)利益拔對獨(dú)立性的暗損害，鞍可能損害獨(dú)懊立性的情形襖主要包括瓣：跋罷與鑒證客戶笆存在專業(yè)服矮務(wù)收費(fèi)以外邦的直接經(jīng)濟(jì)吧利益或胺重大搬的間接經(jīng)濟(jì)稗利益；扒柏收費(fèi)主要來百源盎于某一鑒證唉客戶；佰八過分擔(dān)心失翱去某項(xiàng)業(yè)務(wù)百；艾八與鑒證客戶暗存在密切的哀經(jīng)營關(guān)系；靶白對鑒證業(yè)務(wù)吧采取或有收壩費(fèi)的方式；捌鞍可能與鑒證扳客戶發(fā)生雇巴傭關(guān)系。皚（3）會(huì)計(jì)翱師事務(wù)所和八注冊會(huì)計(jì)師芭應(yīng)當(dāng)考慮背自我評價(jià)阿對獨(dú)立性的辦損害，可能版損害獨(dú)立性凹的情形主要壩包括：扒啊鑒證小組成隘員曾是（一巴般指2年）擺鑒證客戶的佰董事、經(jīng)理白、其他關(guān)鍵靶管理人員或襖能夠?qū)﹁b證挨業(yè)務(wù)產(chǎn)生直佰接重大影響隘的員工；稗

31、隘為鑒證客戶壩提供直接影氨響鑒證業(yè)務(wù)半對象的其他懊服務(wù)；藹芭為鑒證客戶柏編制屬于鑒跋證業(yè)務(wù)對象翱的數(shù)據(jù)或其般他記錄。哀（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和敖注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮半關(guān)聯(lián)關(guān)系擺對獨(dú)立性的芭損害敗，可能損害頒獨(dú)立性的情形主要包括澳：辦伴與鑒證小組礙成員關(guān)系密捌切的家庭成阿員是鑒證客岸戶的董事、般經(jīng)理、其他板關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Π觇b證業(yè)務(wù)產(chǎn)按生直接重大癌影響的員工搬；把辦鑒證客戶的瓣董事、經(jīng)理岸、其他關(guān)鍵叭管理人員或吧能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直百接重大影響白的員工是會(huì)搬計(jì)師事務(wù)所襖的前高級管敗理人員；澳矮會(huì)計(jì)師事務(wù)啊所的高級管按理人員或簽般字注冊會(huì)計(jì)暗師與鑒證客戶長期交往頒；哀案接受鑒證客罷戶或其董事澳、經(jīng)理

32、、其懊他關(guān)鍵管理敗人員或能夠笆對鑒證業(yè)務(wù)般產(chǎn)生直接重板大影響的員半工的貴重禮笆品或超出社襖會(huì)禮儀的款板待。隘（5）會(huì)計(jì)八師事務(wù)所和靶注冊會(huì)計(jì)應(yīng)扒當(dāng)考慮敖外界壓力案對獨(dú)立性的按損害，可能伴損唉害獨(dú)立性的啊情形主要包拌括：芭稗在重大會(huì)計(jì)懊、審計(jì)等問拔題上與鑒證版客戶存在意艾見分歧而受昂到解聘威脅案；版凹受到有關(guān)單皚位或個(gè)人不捌恰當(dāng)?shù)母深A(yù)阿；唉稗受到鑒證客捌戶降低收費(fèi)版的壓力而不般恰當(dāng)?shù)乜s小版工作范圍。稗（6）當(dāng)識(shí)擺別出損害獨(dú)立性的因素瓣時(shí)，會(huì)計(jì)師鞍事務(wù)所和注背冊會(huì)計(jì)師應(yīng)絆當(dāng)采取必要八的措施以消罷除影響或?qū)镀浣抵量山影闶芩健?罷（7）會(huì)計(jì)白師事務(wù)所應(yīng)疤當(dāng)從整體上霸維護(hù)其獨(dú)立凹性。版維護(hù)獨(dú)立性岸的

33、措施主要絆包括：罷搬會(huì)計(jì)師事務(wù)把所的高級管岸理人員重視鞍獨(dú)立性，并爸要求鑒證小組成員保持愛獨(dú)立性；奧奧制定有關(guān)獨(dú)埃立性的政策鞍和程序；柏八建立必要的擺監(jiān)督及懲戒扮機(jī)制；吧翱及時(shí)向所有扮高級管理人鞍員和員工傳班達(dá)有關(guān)政策壩和程序及其瓣變化；八扒制定能使員般工向更高級笆別人員反映暗獨(dú)立性問題佰的政策和程稗序。襖（8）在承唉辦具體鑒證礙業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)唉計(jì)師事務(wù)所靶應(yīng)當(dāng)維護(hù)其扳獨(dú)立性。隘維護(hù)獨(dú)立性案的措施主要俺包括：拌安排鑒證小盎組以外的注艾冊會(huì)計(jì)師進(jìn)瓣行復(fù)核；敗按定期輪換項(xiàng)扮目負(fù)責(zé)人及骯簽字注冊會(huì)跋計(jì)師；稗叭與鑒證客戶敗的審計(jì)委員啊會(huì)或監(jiān)事會(huì)奧討論獨(dú)立性愛問題；背皚向鑒證客戶啊的審計(jì)委員捌會(huì)或監(jiān)事會(huì)伴告

34、知服務(wù)性扒質(zhì)和收費(fèi)范班圍；疤芭制定確保鑒藹證小組成員哎不代替鑒證俺客戶行使管矮理決策或承搬擔(dān)相應(yīng)責(zé)任爸的政策和程隘序；翱巴將獨(dú)立性受哎到損害的鑒版證小組成員按調(diào)離鑒證小板組。搬（9哎）柏當(dāng)維護(hù)措施疤不足以消除俺損害獨(dú)立性癌因素的影響骯或?qū)⑵浣抵涟}可接受水平岸時(shí)，會(huì)計(jì)師熬事務(wù)所應(yīng)當(dāng)懊拒絕承接業(yè)鞍務(wù)或解除業(yè)耙務(wù)約定。暗第二、專業(yè)靶勝任能力哀（1）注冊盎會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)K通過教育、愛培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)扳實(shí)踐保持和翱提高專業(yè)勝把任能力；拔（2）注冊壩會(huì)計(jì)師不得胺宣稱自己具藹有本不具備扳的專業(yè)知識(shí)唉、技能或經(jīng)澳驗(yàn)；傲（3）注冊安會(huì)計(jì)師不得懊提供不能勝扮任的專業(yè)服拜務(wù)；版（4）在提拌供專業(yè)服務(wù)扳時(shí)，注冊會(huì)壩計(jì)師可以在埃

35、特定領(lǐng)域利百用專家協(xié)助板其工作；胺（5）在利板用專家工作昂時(shí)，注冊會(huì)啊計(jì)師應(yīng)當(dāng)對八專家遵守職靶業(yè)道德的情拔況進(jìn)行監(jiān)督拔和指導(dǎo)。第三、保密熬（1）注冊敗會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)疤對執(zhí)業(yè)過程哎中獲知襖的客戶信息拌保密，這一哎責(zé)任不因業(yè)板務(wù)約定的終按止而終止；爸（2）注冊捌會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)八采取措施，爸確保業(yè)務(wù)助搬理人員和專礙家遵守保密巴原則；（3）注冊敗會(huì)計(jì)師不得跋利用在執(zhí)業(yè)疤過程中獲知敗的客戶信息襖為自己或他頒人謀取不正岸當(dāng)?shù)睦?；八?）注冊板會(huì)計(jì)師在以笆下情況下可稗以披露客戶胺的有關(guān)信息岸：奧搬取得客戶的扳授權(quán)；絆昂根據(jù)法規(guī)要敖求，為法律扳訴訟準(zhǔn)備文疤件或提供證扳據(jù)，及向監(jiān)拌管機(jī)構(gòu)報(bào)告昂發(fā)現(xiàn)的違反凹法規(guī)行為；皚

36、埃接受同業(yè)復(fù)氨核以及注冊皚會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)爸和監(jiān)管機(jī)構(gòu)哀依法進(jìn)行的罷質(zhì)量檢查。爸（5）在決敗定披露客戶藹的有關(guān)信息瓣時(shí)，注冊會(huì)礙計(jì)師應(yīng)當(dāng)考岸慮以下因素瓣：胺藹是否了解和耙證實(shí)了所有哎相癌關(guān)信息；佰頒信息披露的拌方式和對象阿；安昂可能承擔(dān)的翱法律責(zé)任和凹后果。頒第四、收費(fèi)拔與傭金隘（1）在確昂定收費(fèi)時(shí)，爸會(huì)計(jì)師事務(wù)瓣所應(yīng)當(dāng)考慮跋以下因素，奧以客觀反映挨為客戶提供埃專業(yè)服務(wù)的擺價(jià)值：半奧專業(yè)服務(wù)所佰需的知識(shí)和哀技能；骯拌所需專業(yè)人罷員的水平和暗經(jīng)驗(yàn)；瓣拜每一專業(yè)人斑員提供服務(wù)霸所需的時(shí)間把；唉案提供專業(yè)服唉務(wù)所需承擔(dān)百的責(zé)任。柏（2）在專版業(yè)服務(wù)得到矮良好的計(jì)劃巴、監(jiān)督及管哀理的前提下笆，收費(fèi)通常扳以每

37、一專業(yè)扮人員適當(dāng)?shù)陌傩r(shí)費(fèi)用率盎或日費(fèi)用率凹為基礎(chǔ)計(jì)算扳。把（3）專業(yè)疤服務(wù)的收費(fèi)埃依據(jù)、收費(fèi)澳標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)佰結(jié)算方式與澳時(shí)間應(yīng)在業(yè)拜務(wù)約定書中礙予以明確。班（4）如果哀收費(fèi)報(bào)班價(jià)明顯低于拔前任注冊會(huì)擺計(jì)師或其他唉會(huì)計(jì)師事務(wù)芭所的相應(yīng)報(bào)哀價(jià)，會(huì)計(jì)師跋事務(wù)所應(yīng)當(dāng)絆確保：瓣鞍在提供專業(yè)捌服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)昂受到損害，癌并保持應(yīng)有吧的職業(yè)謹(jǐn)慎矮，遵守執(zhí)業(yè)背準(zhǔn)則和質(zhì)量盎控制程序；阿笆客戶了解專百業(yè)服務(wù)的范板圍和收費(fèi)基拌礎(chǔ)。拜（5）除法規(guī)允許外，佰會(huì)計(jì)師事務(wù)按所不得以或礙有收費(fèi)方式壩提供鑒證服扮務(wù)，收費(fèi)與岸否或多少不俺得以鑒證工癌作結(jié)果或?qū)嵃噩F(xiàn)特定目的笆為條件。（爸或有收費(fèi)扒是指收費(fèi)與埃否或收費(fèi)多凹少以

38、鑒證工拌作結(jié)果或?qū)嵃默F(xiàn)特定目的把為條件。）壩（6）會(huì)計(jì)般師事務(wù)所和邦注冊會(huì)計(jì)師敗不得為招攬矮客戶而向推罷薦方支付傭霸金，也不得拔因向第三方拌推薦客戶收搬取傭金。巴第五、與執(zhí)扮行癌鑒證業(yè)務(wù)不百相容的工作澳芭注冊會(huì)計(jì)師爸不得從事有昂損于或可能哎有損于其獨(dú)澳立性、客觀白性、公正性岸或職業(yè)聲譽(yù)捌的業(yè)務(wù)、職懊業(yè)或活動(dòng)。板礙注冊會(huì)計(jì)師爸應(yīng)當(dāng)就其向挨鑒證客戶提般供的非鑒證藹服務(wù)與鑒證挨服務(wù)是否相版容做出評價(jià)傲。矮澳會(huì)計(jì)師事務(wù)艾所不得為上澳市公司同時(shí)辦提供編制會(huì)案計(jì)報(bào)表和審拔計(jì)服務(wù)。會(huì)扮計(jì)師事務(wù)所愛的高級管理澳人員或員工擺不得擔(dān)任鑒凹證客戶的董啊事（包括獨(dú)背立董事）、拌經(jīng)理以及其般他關(guān)鍵管理吧職務(wù)。目前胺，我

39、國不允安許會(huì)計(jì)師事俺務(wù)所為同一班家上市公司挨提供資產(chǎn)評矮估和審計(jì)服擺務(wù)辦（禁止）。班第六、接任艾前任注冊會(huì)耙計(jì)師的審計(jì)哀業(yè)務(wù)班（注意按出簡答題）芭前任注冊會(huì)拔計(jì)師般，是指對最搬近期間會(huì)稗計(jì)報(bào)表出具俺了審計(jì)報(bào)告澳或接受委托扒但未完成審?qiáng)W計(jì)工作，已案經(jīng)或可能與頒委托人解除辦業(yè)務(wù)約定的暗會(huì)計(jì)師事務(wù)巴所絆。瓣后任注冊會(huì)柏計(jì)師拔，是指正在吧考慮接受委伴托或已經(jīng)接版受委托，接癌替前任注冊礙會(huì)計(jì)師執(zhí)行爸會(huì)計(jì)報(bào)表審爸計(jì)業(yè)務(wù)的昂會(huì)計(jì)師事務(wù)笆所襖。傲拜后任注冊會(huì)奧計(jì)師在接任半前任注冊會(huì)埃計(jì)師的審計(jì)熬業(yè)務(wù)時(shí)不得爸蓄意侵害前矮任注冊會(huì)計(jì)澳師的合法權(quán)疤益。板霸在接受審計(jì)捌業(yè)務(wù)委托前辦，后任注冊拜會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)岸向前任注冊板

40、會(huì)計(jì)師詢問爸審計(jì)客戶變版更會(huì)計(jì)師事骯務(wù)所的原因壩，并關(guān)注前隘任注冊會(huì)計(jì)哎師與審計(jì)客矮戶之間在重傲大會(huì)計(jì)、審拜計(jì)等問題上礙可能存在的扮意見分歧。癌啊后任注冊會(huì)半計(jì)師應(yīng)當(dāng)提吧請審計(jì)客戶把授權(quán)前任注岸冊會(huì)懊計(jì)師對其詢凹問作出充分柏的答復(fù)。笆澳前任注冊會(huì)癌計(jì)師應(yīng)當(dāng)根霸據(jù)所了解的埃情況對后任壩注冊會(huì)計(jì)師搬的詢問作出澳及時(shí)，充分癌的答復(fù)。佰哀如果后任注翱冊會(huì)計(jì)師發(fā)拌現(xiàn)前任注冊擺會(huì)計(jì)師所審熬計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)愛表存在重大柏錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)暗提請審計(jì)客扳戶告知前任暗注冊會(huì)計(jì)師扮，并要求審佰計(jì)客戶安排搬三方會(huì)談，邦以便采取措敗施進(jìn)行妥善伴處理。扒注：按前后任注冊疤會(huì)計(jì)師的關(guān)把系，僅限于背審計(jì)業(yè)務(wù)傲。唉第七、廣告絆、業(yè)務(wù)招攬?zhí)@

41、和宣傳懊（1）注冊昂會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)愛維護(hù)職業(yè)形氨象，在向社壩會(huì)公眾傳遞按信息時(shí)，應(yīng)吧當(dāng)客觀、真隘實(shí)、得體。骯（2）會(huì)計(jì)巴師事務(wù)所不懊得利用新聞疤媒體對其能翱力廣告宣傳佰，但刊登設(shè)般立、合并、按分立、解散暗、遷班址、名稱變阿更、招聘員巴工等信息以耙及注冊會(huì)計(jì)扮師協(xié)會(huì)為會(huì)扮員所作的同伴意宣傳不受巴此限制。 頒（3）會(huì)計(jì)頒師事務(wù)所和岸注冊會(huì)計(jì)師爸不得采用強(qiáng)背迫、欺詐、頒利誘或騷擾矮等方式招攬按業(yè)務(wù)等。扒（4）會(huì)計(jì)耙?guī)熓聞?wù)所和拔注冊會(huì)計(jì)師拜在招攬業(yè)務(wù)柏時(shí)不得有以罷下行為：鞍捌暗示有能力盎影響法院、胺監(jiān)管機(jī)構(gòu)或哎類似機(jī)構(gòu)及啊其官員；拜靶作出自我標(biāo)懊榜的陳述，班且陳述無法頒予以證實(shí)；安案與其他注冊俺會(huì)計(jì)師進(jìn)行

42、比較；昂柏不恰當(dāng)?shù)芈暟γ髯约菏悄嘲砸惶囟I(lǐng)域柏的專家；拌芭作出其他欺扒騙性的或可挨能導(dǎo)致誤解邦的聲明。暗（5）會(huì)計(jì)板師事務(wù)所和絆注冊會(huì)計(jì)師埃進(jìn)行宣傳時(shí)埃，不得有以霸下行為：白扳利用政府委拜托或特別壩獎(jiǎng)勵(lì)謀取不安正當(dāng)利益；巴埃當(dāng)會(huì)計(jì)師事爸務(wù)所將其名俺稱、地址、按電話號碼以柏及其他必要澳的聯(lián)系住處芭載入電話薄敖、信紙或其絆他載體時(shí)，安含有自我標(biāo)皚榜的措辭；般跋當(dāng)注冊會(huì)計(jì)邦師就專業(yè)問笆題參與演講案、訪談或廣扮播、電視節(jié)白目時(shí)，抬高哎自己及其會(huì)邦計(jì)師事務(wù)所壩；八盎當(dāng)會(huì)計(jì)師事拔務(wù)所通過新般聞媒體發(fā)布搬的招聘信息愛時(shí)，含有抬般高自己的成懊分。安（6）會(huì)計(jì)俺師事務(wù)所可凹以將印制的笆手冊向客戶版發(fā)放，也可凹以

43、藹應(yīng)非客戶的懊要求靶向非客戶發(fā)疤放，但手冊扒的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)扒真實(shí)、客觀熬。斑（7）注冊暗會(huì)計(jì)師在名癌片上可以印頒有姓名、專按業(yè)資格、職盎務(wù)及其會(huì)計(jì)凹師事務(wù)所的拔地址和標(biāo)識(shí)搬等，但不得背印有社會(huì)職傲務(wù)、專家稱扒謂把以及所獲榮俺譽(yù)等。八9、注冊會(huì)拔計(jì)師職業(yè)后壩續(xù)教育的目翱標(biāo)：注冊會(huì)哀計(jì)師應(yīng)當(dāng)不唉斷接受職業(yè)疤后續(xù)教育，骯以提高專業(yè)柏勝任能力與伴執(zhí)業(yè)水平。矮職業(yè)后續(xù)教把育應(yīng)當(dāng)貫穿罷于注冊會(huì)計(jì)隘師的整個(gè)執(zhí)藹業(yè)生涯。昂我國規(guī)定，氨執(zhí)業(yè)會(huì)員伴接受職業(yè)后氨續(xù)教育的時(shí)礙間三年累計(jì)霸不得少于1盎80學(xué)時(shí)，澳其中每年壩接受職業(yè)后按續(xù)教育的時(shí)埃間不得少于鞍40學(xué)時(shí)；拜接受拜脫產(chǎn)板教育的時(shí)間襖三年累計(jì)不柏得少于12安0學(xué)時(shí)

44、，氨其中每年耙接受脫產(chǎn)職凹業(yè)后續(xù)教育壩的時(shí)間不得少于20學(xué)懊時(shí)。哎第四章 注半冊會(huì)計(jì)師的八法律責(zé)任按1、根據(jù)拌獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)搬則的規(guī)定啊，被審計(jì)單隘位負(fù)有以下把會(huì)計(jì)責(zé)任（盎管理當(dāng)局的傲責(zé)任）：拔霸建立和健全拜內(nèi)部控制制安度；暗叭保護(hù)資產(chǎn)安伴全和完整；岸吧保證提交審艾計(jì)的會(huì)計(jì)資熬料真實(shí)、合拜法和完整。跋被審計(jì)單位背的會(huì)計(jì)責(zé)任挨應(yīng)寫入審計(jì)壩業(yè)務(wù)約定書澳中，以示負(fù)骯責(zé)。傲2、審計(jì)責(zé)任：艾注冊會(huì)計(jì)師翱對委托人應(yīng)拜盡的義務(wù)，跋是審計(jì)職業(yè)按賴以存在和唉發(fā)展的基礎(chǔ)胺。注冊會(huì)計(jì)礙師應(yīng)當(dāng)在審胺計(jì)報(bào)告中清哀楚地表達(dá)對阿會(huì)計(jì)報(bào)表整奧體的意見，哀并對出具的安審計(jì)報(bào)告負(fù)翱責(zé)。絆注冊會(huì)計(jì)師罷的審計(jì)責(zé)任皚也要寫入審唉計(jì)業(yè)務(wù)約定

45、白書中予以明白確。懊【奧相關(guān)鏈接氨】在整個(gè)審巴計(jì)過程中，柏被審計(jì)單位絆管理當(dāng)局的拜責(zé)任或注冊罷會(huì)計(jì)師的責(zé)阿任，在審計(jì)愛工作底稿中般有所體現(xiàn)的艾主要有：叭伴業(yè)務(wù)約定書熬；絆埃被審計(jì)單位骯管理當(dāng)局聲矮明書；矮襖審計(jì)報(bào)告；班笆審閱報(bào)告、隘驗(yàn)資報(bào)告、氨內(nèi)部控制審敗核報(bào)告、盈案利預(yù)測審核巴報(bào)告和基建佰工程預(yù)、結(jié)班、決算審核礙報(bào)告等底稿爸或副本。靶3、導(dǎo)致注半冊會(huì)計(jì)師的岸法律責(zé)任的擺成因：耙（1）被審唉單位方面的板責(zé)任白翱錯(cuò)誤、舞弊盎和違反法規(guī)傲的行為般錯(cuò)誤：是指捌會(huì)計(jì)報(bào)表中辦存在的無意凹錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)熬。敖舞弊：是會(huì)稗計(jì)報(bào)表中存藹在不實(shí)反映絆的故意行為耙。敗違反法規(guī)行半為：故意或澳非故意地違八反除財(cái)會(huì)法拌規(guī)

46、之外的國斑家法律、行埃政法規(guī)、部壩門規(guī)章及地斑方法規(guī)、規(guī)澳章的行為。擺CPA有過半失，就有責(zé)案任，無過失鞍就無責(zé)任。奧扒 注冊會(huì)計(jì)爸師對會(huì)計(jì)報(bào)隘表的審計(jì)并挨非專為發(fā)現(xiàn)懊錯(cuò)誤或舞弊般，但注冊會(huì)搬計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)扮施適當(dāng)?shù)膶彴挥?jì)程序，以白合理確信能叭夠發(fā)現(xiàn)可能扮導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)氨表嚴(yán)重失實(shí)俺的錯(cuò)誤與舞傲弊。經(jīng)營失敗艾經(jīng)營失敗，矮是指經(jīng)營風(fēng)按險(xiǎn)的極端情況。骯（2）注冊扒會(huì)計(jì)師方面岸的責(zé)任叭霸違約；襖邦過失（普通哀過失、重大隘過失）；唉巴欺詐巴普通過失阿皚通常指沒有壩保持職業(yè)上唉應(yīng)有的合理奧謹(jǐn)慎；對注把冊會(huì)計(jì)師則哎是指沒有完俺全遵循專業(yè)傲準(zhǔn)則的要求哀。扳重大過失霸瓣是指連起碼瓣的職業(yè)謹(jǐn)慎澳都不保持，班對業(yè)務(wù)或事愛

47、務(wù)不加考慮辦，滿不在乎敗。對注冊會(huì)笆計(jì)師而言，邦則是指根本版沒有遵循專百業(yè)準(zhǔn)則或沒佰有按專業(yè)準(zhǔn)把則的基本要班求執(zhí)行審計(jì)背。叭4、錯(cuò)誤、熬舞弊及違法把行為的表現(xiàn)昂及特點(diǎn)被審計(jì)單位的責(zé)任表 現(xiàn)特 點(diǎn)錯(cuò) 誤原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對事實(shí)的疏忽與誤解；對會(huì)計(jì)政策的誤用。非故意行為舞 弊偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。故意行為違法行為賄賂；不合法政治捐；違反特定法律及政府規(guī)定等行為。違法行為凹5、錯(cuò)誤與愛舞弊的區(qū)別區(qū)別錯(cuò) 誤舞 弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經(jīng)不

48、住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）目的 沒有不良動(dòng)機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果為目的。具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī)。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。形式一般表現(xiàn)為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤，比較明顯，通過正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗(yàn)并改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯(cuò)誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取故意制造錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生

49、后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果 對核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。對核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動(dòng)機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。半6、注冊會(huì)計(jì)師版對被審計(jì)單把位會(huì)計(jì)報(bào)表絆的錯(cuò)誤與舞霸弊的審計(jì)中凹的責(zé)任艾斑注冊會(huì)計(jì)師耙在實(shí)施審計(jì)瓣時(shí)應(yīng)保持職疤業(yè)上應(yīng)有的拌認(rèn)真和謹(jǐn)慎扮態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的安要求，捌充分考慮審盎計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通辦過實(shí)施必要吧和適當(dāng)?shù)膶彴捎?jì)程序，將百會(huì)計(jì)報(bào)表中藹存在的重大挨錯(cuò)誤與舞弊耙揭露出來。藹昂由于審計(jì)測搬試和被審計(jì)笆單位內(nèi)部控癌制的固有限岸制，注冊會(huì)拜計(jì)師即便完皚全根據(jù)獨(dú)

50、立暗審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)澳行審計(jì)，也搬不可能保證唉將所有錯(cuò)誤罷與舞弊揭發(fā)叭出來，只能骯合理確信會(huì)暗計(jì)報(bào)表不存稗在重大錯(cuò)誤柏與舞弊。辦班如果會(huì)計(jì)報(bào)安表中存在重哀大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)熬，注冊會(huì)計(jì)拌師運(yùn)用常規(guī)絆審計(jì)程序通百常予以發(fā)現(xiàn)俺，但因工作柏疏忽而未能唉將重大錯(cuò)報(bào)柏事項(xiàng)查出來壩就很可能在捌法律控訴訟巴中被解釋為骯重大過失；白如果會(huì)計(jì)報(bào)俺表有多處錯(cuò)隘報(bào)事項(xiàng)，每捌一處都不算愛重大，但綜阿合起來對會(huì)懊計(jì)報(bào)表的影班響卻較大，岸也就是說會(huì)把計(jì)報(bào)表熬作為一個(gè)整翱體可能嚴(yán)重頒失實(shí)。在這扒種情況下，柏法院一般認(rèn)傲為注冊會(huì)計(jì)傲師具有普通敗過失，而非白重大過失。哀霸如果內(nèi)部控拔制不太健全隘，注冊會(huì)計(jì)俺師應(yīng)當(dāng)調(diào)整扒實(shí)質(zhì)性測試懊程序的性質(zhì)

51、矮、時(shí)間和范暗圍，這樣，啊一般都能合凹理確信發(fā)現(xiàn)百由此產(chǎn)生的癌報(bào)表重要錯(cuò)氨報(bào)、漏報(bào)，拔否則就具有啊重大過失的矮性質(zhì)；相反胺如果內(nèi)部控半制本身非常搬健全，但由靶于職工串通哀舞弊，導(dǎo)致般設(shè)計(jì)良好的霸內(nèi)部控制失疤效，注冊會(huì)捌計(jì)師查出這胺種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)癌的可能性相芭對較小，因稗而一般會(huì)認(rèn)唉為注冊會(huì)計(jì)胺師沒有過失佰或只具有普挨通過失。安絆如果注冊會(huì)哀計(jì)師舞弊（邦即欺詐艾藹為了達(dá)到欺礙騙他人的目板的，明知委奧托單位的會(huì)礙計(jì)報(bào)表有重愛大錯(cuò)報(bào)隘，卻加以虛澳偽的陳述，頒出具無保留瓣意見的審計(jì)礙報(bào)告），法拌律責(zé)任比重佰大過失更大矮。礙因此，既不氨能要求注冊矮會(huì)計(jì)師對所埃有未查出的唉會(huì)計(jì)報(bào)表中芭的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)隘，

52、也不意味唉著注冊會(huì)計(jì)敖師對未能查按出的會(huì)計(jì)報(bào)搬表中的爸重大盎錯(cuò)誤與舞弊吧沒有任何責(zé)唉任，關(guān)鍵要半看未能查出阿的原因是否半源自注冊會(huì)佰計(jì)師本身的安過錯(cuò)。瓣7、注冊會(huì)熬計(jì)師在審計(jì)斑過程中發(fā)現(xiàn)笆有錯(cuò)誤或舞傲弊的可能性哀時(shí)（沒有說絆是重大的錯(cuò)擺誤與舞弊）鞍，應(yīng)對其重敖要性進(jìn)行評奧估，并確定敖是否修改或安追加審計(jì)程艾序（即吧如果在內(nèi)控胺測試后發(fā)現(xiàn)阿，則考慮修癌改為實(shí)質(zhì)性艾測試；如果半在實(shí)質(zhì)性測巴試后發(fā)現(xiàn)，辦則考慮追加埃程序藹）。絆8、審計(jì)失半敗是指注冊哀會(huì)計(jì)師由于罷沒有遵守公礙認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則白而形成或提凹出了錯(cuò)誤的班審計(jì)意見。案 審計(jì)風(fēng)翱險(xiǎn)是注冊會(huì)骯計(jì)師雖然遵傲守了審計(jì)準(zhǔn)瓣則，但在會(huì)啊計(jì)報(bào)表實(shí)際芭上存在重大

53、背錯(cuò)誤或漏報(bào)柏時(shí)，審計(jì)人皚員發(fā)表不恰哎當(dāng)審計(jì)意見拜的可能性。班審計(jì)失敗與挨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩唉者的本質(zhì)區(qū)凹別在于是否岸遵守了獨(dú)立霸審計(jì)準(zhǔn)則。稗其共同點(diǎn)是擺提出了錯(cuò)誤艾的審計(jì)意見皚。拜9、注冊會(huì)阿計(jì)師法律責(zé)罷任的種類（凹不是審計(jì)責(zé)壩任）愛行政處罰絆暗對注冊會(huì)計(jì)安師事務(wù)所，罷包括警告、昂沒收違法所骯得、罰款、捌暫停執(zhí)業(yè)、鞍撤銷等；對拔注冊會(huì)計(jì)師氨個(gè)人，包括敖警告、暫停辦執(zhí)業(yè)、吊銷捌注冊會(huì)計(jì)師跋證書。般民事責(zé)任哀襖主要是指賠安償受害人損啊失。佰刑事責(zé)任襖吧主要是指按伴有關(guān)法律程壩序判處一定罷的徒刑。澳因違約和過奧失可能使注百冊會(huì)計(jì)師負(fù)絆行政責(zé)任和埃民事責(zé)任，拜因欺詐可能奧會(huì)使注冊會(huì)絆計(jì)師負(fù)民事伴責(zé)任和刑事版

54、責(zé)任。佰10、注冊隘會(huì)計(jì)師減少辦過失和防止芭欺詐的措施傲爸增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)拌立性；挨保持職業(yè)謹(jǐn)澳慎；扮藹強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)皚督。鞍11、跋注冊會(huì)計(jì)師絆避免法律訴奧訟的具體措班施邦澳嚴(yán)格遵循職巴業(yè)道德和專絆業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要癌求拌吧建立、健全胺會(huì)計(jì)師事務(wù)百所質(zhì)量控制捌制度巴暗與委托人簽耙訂業(yè)務(wù)約定拔書笆捌審慎選擇被安審計(jì)單位（背一是選擇正半直的被審計(jì)凹單位；二是氨對陷入財(cái)務(wù)岸和法律困境疤的被審計(jì)單擺位要尤為注八意）埃敗深入了解被霸審計(jì)單位敖的業(yè)務(wù)芭班提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)愛任保險(xiǎn)阿拌聘請熟悉注捌冊會(huì)計(jì)師法把律責(zé)任的律稗師阿第五章 審擺計(jì)目標(biāo)與審背計(jì)范圍跋1、八獨(dú)立審計(jì)的斑總目標(biāo)熬是對被審計(jì)扮單位會(huì)計(jì)報(bào)笆表的合法性礙和公

55、允性表耙示意見。絆【扳相關(guān)鏈接耙】凡與被審瓣計(jì)單位會(huì)計(jì)皚報(bào)表有關(guān)、佰與注冊會(huì)計(jì)藹師審計(jì)意見暗有關(guān)的資料俺，均屬于會(huì)敗計(jì)報(bào)表的審礙計(jì)范圍。（按即目標(biāo)決定礙范圍）唉2、審計(jì)具絆體目標(biāo)是審叭計(jì)總目標(biāo)的愛進(jìn)一步具體稗化，包括一拌般審計(jì)目標(biāo)凹和項(xiàng)目審計(jì)暗目標(biāo)。拔一般審計(jì)目艾標(biāo)是進(jìn)行所靶有項(xiàng)目審計(jì)百均必須達(dá)到扳的目標(biāo)（共昂性）；項(xiàng)目盎審計(jì)目標(biāo)則叭是按每個(gè)項(xiàng)胺目分別確定八的目標(biāo)（特般性）。安3、所謂認(rèn)挨定，是指被頒審計(jì)單位半管理當(dāng)局對版其會(huì)計(jì)報(bào)表礙所做的斷言癌或聲明。皚4、根據(jù)管班理當(dāng)局的認(rèn)敗定推論得出扒具體審計(jì)目吧標(biāo)（見表）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定種類性 質(zhì)一般審計(jì)目標(biāo)含義1.總體合理性它是指注冊會(huì)計(jì)

56、師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。 1.存在或發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定日期均已發(fā)生2.真實(shí)性是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表（夸大錯(cuò)誤），即不該列的列了（高估）。2.完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入3.完整性是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏了（縮小錯(cuò)誤），即該列的沒列（低估）。 3.權(quán)力和義務(wù)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)4.所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 4.估價(jià)或

57、分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確5.估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 6.截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 7.機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。5.表達(dá)與披露會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露8.披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。9.分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。伴5、暗審計(jì)業(yè)務(wù)約版定書是指會(huì)百計(jì)師事務(wù)所昂與委托人共笆同簽署的，跋據(jù)以確認(rèn)審案計(jì)業(yè)務(wù)

58、的委氨托與受托關(guān)癌系，明確委壩托目的、審扳計(jì)范圍及雙敖方應(yīng)負(fù)責(zé)任哎與義務(wù)等事拌項(xiàng)的書面合熬同。吧6、簽署審阿計(jì)業(yè)務(wù)約定案書之前應(yīng)做辦的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)專業(yè)勝任能力評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；評價(jià)獨(dú)立性；評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（4）商定審計(jì)收費(fèi)計(jì)時(shí)或計(jì)件收費(fèi)。確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)

59、人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對注冊會(huì)計(jì)師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴?huì)計(jì)師代編工作底稿。百7、審計(jì)業(yè)挨務(wù)約定書的斑內(nèi)容傲（1）簽約翱雙方的名稱班。擺（2）委托挨目的。背（3）審計(jì)辦范圍。挨（4）會(huì)計(jì)昂責(zé)任與審計(jì)捌責(zé)任。扒審計(jì)責(zé)任是哀指注冊啊會(huì)計(jì)師應(yīng)依絆照獨(dú)立審計(jì)岸準(zhǔn)則出具審靶計(jì)報(bào)告，并瓣對發(fā)表的意懊見負(fù)責(zé)；拔被審計(jì)單位昂的會(huì)計(jì)責(zé)任班是指建立健背全內(nèi)部控制安制度，保護(hù)巴

60、資產(chǎn)的安全霸、完整，保八證會(huì)計(jì)資料胺的真實(shí)、合半法和完整。案（5）簽約擺雙方的義務(wù)隘。簽約雙方的義務(wù)內(nèi) 容會(huì)計(jì)師事務(wù)所按約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位及時(shí)提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用鞍（6）出具昂審計(jì)報(bào)告的昂時(shí)間要求。傲（7）審計(jì)背報(bào)告的使用暗責(zé)任。罷審計(jì)報(bào)絆告的使用應(yīng)胺當(dāng)與委托目胺的相關(guān)。如鞍使用不當(dāng)而癌造成的后果骯，與會(huì)計(jì)師岸事務(wù)所和注翱冊會(huì)計(jì)師無跋關(guān)。頒（8）審計(jì)阿收費(fèi)。明確辦計(jì)費(fèi)依據(jù)、案計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及背付費(fèi)用方式壩。唉（9）審計(jì)鞍業(yè)務(wù)約定書般的有效期間礙。明