2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告考點(diǎn)歸納總結(jié)

1、第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告 考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷分錄的編制?？键c(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司，就應(yīng)全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（一） 母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1. 母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：A公司對(duì) B 公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則A 公司一定控制B公司， B 公司是 A 公司的子公司，要納入A 公司的合并范圍。2. 母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如 A公司對(duì) B公司投資，假定持股比例為 70%， B公司要納入 A 公司的合并范圍。B 公司對(duì) C公司投資，持股比例

3、為 60%。則因?yàn)?A 公司控制 B公司，所以間接擁有 C公司的 60%股權(quán)，所以 C公司也要納入 A 公司的合并范圍。3. 母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，比如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。舉例：比如 A公司擁有 B 公司 60%表決權(quán)資本， A 公司擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，則若 B 公司擁有C公司 40%的表決權(quán)資本，則 A公司直接擁有 C公司 30%的表決權(quán)資本，間接擁有 C公

4、司 40%表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是 B 公司一定是被 A 公司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá)到 50%），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。1. 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如 A公司擁有 C公司 40%的表決權(quán)資本， B 公司擁有 C公司 20%表決權(quán)資本，則只從持股比例看，A 公司和 B 公司都

5、沒(méi)有控制 C公司， 但若是 B 公司和 A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的 C公司的20%表決權(quán)資本由 A 公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A 公司直接和間接擁有 C公司 60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則 C公司要納入 A公司的合并范圍（且 A公司對(duì) C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。2. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。舉例：比如 A公司持有 B 公司 40%的表決權(quán)資本， 但對(duì) B 公司來(lái)說(shuō)， A公司是最大的股東， 按雙方協(xié)議，B 公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A 公司是控制B 公司的， B公司要納入合并范圍。3.

6、有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4. 在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！舅伎紗?wèn)題】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公司。 A公司系 XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、 資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有 A 公司 49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團(tuán)公司直接擁有 A 公司 51%的有表決權(quán)股份。A 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號(hào) 5718200101正確答案 A公司不納入甲公司合并范圍。（2）B公司。甲公司擁有 B 公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第

7、一大股東，第二大股東擁有 B 公司 18%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B 公司董事會(huì)由 7 名成員組成， 其中 5 名由甲公司委派，其余 2 名由其他股東委派。B 公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員 5 人以上（含 5 人）同意方可實(shí)施。B 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號(hào) 5718200102正確答案 B公司納入甲公司合并范圍。（3）C公司。甲公司擁有C公司 28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司 22%、11%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)

8、聯(lián)方關(guān)系。 答疑編號(hào) 5718200103正確答案 C公司不納入甲公司合并范圍。C公司是否納入甲公司合并范圍？（4）D公司。甲公司對(duì) D公司的出資比例為 50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì) D公司的出資比例為 50%。D公司董事會(huì)由 7 名成員組成，其中 4 名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)），其余 3 名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享 D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號(hào) 5718200104正確答案 D公司納入甲公司合并范圍。（5）E公司。 E公司系中外合資公司。甲公司對(duì)E 公司的出資

9、比例為50%。E 公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4 名。 E 公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì) 23 以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。E 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號(hào) 5718200105正確答案 E公司不納入甲公司合并范圍。（6）F 公司。甲公司對(duì)F 公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F 公司由 11 人組成的董事會(huì)中的 6 名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn) 公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過(guò)第二大股東派的至少 1 名董事同意。 F 公司是否納入甲公司合并范圍？ 答疑編號(hào) 5

10、718200106正確答案 F 公司不納入甲公司合并范圍。F 公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1 名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面控制 F 公司的董事 會(huì)，也無(wú)法單方面控制 F 公司的財(cái)務(wù)政策。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可 轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換 公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn) 換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都

11、不可能轉(zhuǎn) 換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的 子公司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè) 集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 1. 已宣告被清理整頓的原子公司。2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司。3. 母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。【例題 多選題】（2010 年考題）下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范 圍的有（）。

12、A. 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司 B. 已宣告破產(chǎn)的原子公司 C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司 D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 答疑編號(hào) 5718200107正確答案 ACD 答案解析所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被 投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的 子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位?！纠} 多選題】（2008 年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并 財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A. 主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司 B. 設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司 C.發(fā)生重大虧損的子公司 D.與乙公司

13、共同控制的合營(yíng)公司 答疑編號(hào) 5718200108正確答案 ABC 答案解析選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù) 性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù) 報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資 金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍?！纠} 多選題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，入合并范圍的公司有（）。A.A 公司（ AS公司擁有其 70%的表決權(quán)

14、）B.B 公司（ AS公司擁有其 50.1%的表決權(quán)）AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納C.C 公司（ AS公司擁有其30%的表決權(quán)， A 公司擁有其40%的表決權(quán)）D.D 公司（ AS公司擁有其20%的表決權(quán)， B 公司擁有其40%的表決權(quán)） 答疑編號(hào) 5718200109正確答案 ABCD 【例題 多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A. 甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其 57%股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投資企業(yè)C.甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其 8%股份的被投資企業(yè)D.甲公司持

15、有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投資企業(yè) 答疑編號(hào) 5718200110正確答案 ABC 答案解析選項(xiàng) A，屬于直接控制；選項(xiàng) B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán)；選項(xiàng) C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò) 50%，應(yīng)納入合并范圍?？键c(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷1. 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷【思考問(wèn)題】 假定母公司將成本為80 元的商品以售價(jià)100 元銷售給子公司，子公司未對(duì)集團(tuán)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司）存貨 20 （子公司）第一年（1）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售

16、借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本】【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為 80 元的商品以售價(jià) 100 元銷售給子公司，則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本 100（子公司）（2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本【期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】貸：存貨【思考問(wèn)題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外銷售，則抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本 20100 （ 100 80）/100 貸：存貨 20 （3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：未分配利潤(rùn)

17、年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】貸：營(yíng)業(yè)成本（2）假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本（3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初 所得稅費(fèi)用【差額】【例題 計(jì)算分析題】A公司為 B公司的母公司， A、B 公司均為增值稅一般納稅人 , 適用的增值 稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。 答疑編號(hào) 5718200111（1）2011 年 A 公司向 B 公司銷售甲（2）2012 年 A 公司向 B 公司銷售

18、產(chǎn)品 100 件，每件價(jià)款為6 萬(wàn)元， 成甲產(chǎn)品 30 件，每件價(jià)款為7 萬(wàn)元，本為 5 萬(wàn)元，至 2011 年末已對(duì)外銷成本為 5.5 萬(wàn)元；至 2012 年末已售甲產(chǎn)品 80 件。600（100 6）對(duì)外銷售甲產(chǎn)品10 件。20 20 借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本600 借：營(yíng)業(yè)成本20 借：未分配利潤(rùn)年初貸：存貨2020 （6貸：營(yíng)業(yè)成本2105） 借：營(yíng)業(yè)收入（30 7）貸：營(yíng)業(yè)成本55 210 借：營(yíng)業(yè)成本10 （ 65）30 （ 75.5 ） 貸：存貨 55 合并報(bào)表列報(bào)：存貨： 20 5 100（萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 20 6）合并報(bào) 表（ 20） 100（萬(wàn)元）合并報(bào)表列報(bào)：存貨

19、： 10 530 5.5 215（萬(wàn) 元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（ 10 630 7）合并報(bào)表（55） 215（萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：未分配利潤(rùn)年初借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20 25%）5 8.75借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用5 （55 25% 5）貸：所得稅費(fèi)用8.75 【例題 計(jì)算分析題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2012 年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：（1）2012 年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品 400 件，購(gòu)買價(jià)格為每件 8 萬(wàn)元。甲公司 A商品每件成本為 6 萬(wàn)元。2012 年乙公司對(duì)外銷售 A商品 300 件，每件銷售價(jià)格為 9 萬(wàn)元；年末結(jié)存 A商品 100件。201

20、2 年 12 月 31 日，A 商品每件可變現(xiàn)凈值為 7.2 萬(wàn)元；乙公司對(duì) A 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬(wàn)元。 答疑編號(hào) 5718200112借：營(yíng)業(yè)收入 3 200 （400 8）貸：營(yíng)業(yè)成本 3 200 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200 （86） 100借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 【分析： 集團(tuán)公司角度： 成本 100 6 600；可變現(xiàn)凈值為不需要計(jì)提】【分析： 購(gòu)進(jìn)企業(yè)角度： 成本 100 8 800；可變現(xiàn)凈值為計(jì)提了 80】借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 30 貸：所得稅費(fèi)用方法一：（ 200 80） 25% 30 方法二：見(jiàn)表100 7.2 720；1

21、00 7.2 720；2012 年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)存貨賬面100 8 800（計(jì)稅100 6 600 余額基礎(chǔ)）存貨跌價(jià)100 （87.2 ）0 準(zhǔn)備80 存貨賬面720 6000600 價(jià)值遞延所得80 25% 20 （計(jì)稅基礎(chǔ)800賬面價(jià)值502030 稅資產(chǎn)600） 25% 50 2. 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 第一年（1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【思考問(wèn)題】 假定

22、母公司將成本為80 元的商品以售價(jià)100 元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)，未對(duì)外銷售。借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母公司）固定資產(chǎn) 20（子公司）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得

23、稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年：將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初 所得稅費(fèi)用【差額】【例題 計(jì)算分析題】2010 年 6 月 30 日，母公司以 1 000 萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 子公司，其銷售成本為 800

24、 萬(wàn)元。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀 5 年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。態(tài)。假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本 計(jì)量。 答疑編號(hào) 57182002012010 年 2011 年借：營(yíng)業(yè)收入1 000 800 借：未分配利潤(rùn)年初200 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)200 200 20 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20貸：未分配利潤(rùn)年初4020 （200/5 6/12 ）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（200/5 ）20 貸：管理費(fèi)用40 借：

25、遞延所得稅資產(chǎn)45 借：遞延所得稅資產(chǎn)45 貸：所得稅費(fèi)用45 （200貸：未分配利潤(rùn)年初20） 25%45 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn)10 （ 200 2040） 25% 45 10 合并報(bào)表列報(bào)：合并報(bào)表列報(bào)：固定資產(chǎn)： 800800/5/2 720 （萬(wàn)固定資產(chǎn)： 800800/5 1.5 元）560 （萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 000 1 000/5/2 ）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 000 1 合并報(bào)表（200 20）720 （萬(wàn)000/5 1.5 ）合并報(bào)表（200元）2040） 560 （萬(wàn)元）合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： 800/5 6/12 80合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： 800/5 1（萬(wàn)元）

26、160（萬(wàn)元）驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 000 8001 驗(yàn)算：個(gè)別報(bào)表（1 000/5 ）000/5/2 ）合并報(bào)表（1 000800合并報(bào)表（ 40） 160 （萬(wàn)元）20） 80 （萬(wàn)元）2012 年：借：未分配利潤(rùn)年初 200 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 60（20 40）貸：未分配利潤(rùn)年初 60 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 40 貸：管理費(fèi)用 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 35 貸：未分配利潤(rùn)年初 35 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【拓展】清理期間如何處理？10 （20040 2.5 ） 25% 35 第一種情況：假定子公司在2015 年 6 月 30 日（已經(jīng)使用5

27、 年）該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個(gè)別報(bào)表。編制抵銷分錄？ 答疑編號(hào) 5718200202正確答案2015 年借：未分配利潤(rùn)年初 200 貸：營(yíng)業(yè)外支出 200 借：營(yíng)業(yè)外支出 180（40 4.5 ）貸：未分配利潤(rùn)年初 180 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：管理費(fèi)用 20 合并編制借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （20040 4.5 ） 25%貸：未分配利潤(rùn)年初 5 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 第二種情況：假定2014 年 6 月 30 日（已使用4 年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益入營(yíng)業(yè)外收入。編制有關(guān)抵銷分錄。

28、答疑編號(hào) 5718200203正確答案借：未分配利潤(rùn)年初 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 借：營(yíng)業(yè)外收入 140（40 3.5 ）貸：未分配利潤(rùn)年初 140 借：營(yíng)業(yè)外收入 20 貸：管理費(fèi)用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 （20040 3.5 ） 25%貸：未分配利潤(rùn)年初 15 借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15 3. 無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷的處理方法。【歸納】（1）增值稅的銷項(xiàng)稅額不得抵銷，如果為含稅金額，需要轉(zhuǎn)換為不含稅金額。（2）購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用、安裝費(fèi)用不得抵銷。（ 3）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)月增加

29、的，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的，照提折舊；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加的，當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的不再攤銷。（二）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）1. 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2. 屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購(gòu)買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為第一年第二年借：存貨【評(píng)估增值】借

30、：未分配利潤(rùn)年初固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)貸：資本公積貸：資本公積公允價(jià)值應(yīng)收賬款【評(píng)估減未分配利潤(rùn)（2）期末調(diào)整值】年初借：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)成本 【存貨已對(duì)外銷未分配利潤(rùn)年初售】未分配利潤(rùn)年初應(yīng)收賬款【按減值后金額貸：未分配利潤(rùn)收回】年初管理費(fèi)用未分配利潤(rùn)貸：存貨年初資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)累固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)折舊折舊借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)累 計(jì)折舊（三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）1. 第一年：（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn) 母公司持股比例】貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。（

31、2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。2. 第二年以后：（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初 資本公積 或做相反處理。（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司年初數(shù)評(píng)估增值本期發(fā)生額】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)年末【子公司年初數(shù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)提取盈余公積分配股利】商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

32、公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn)年末【例題 計(jì)算分析題】甲公司與相關(guān)公司的所得稅稅率均為 企業(yè)合并的資料如下：25%，采用應(yīng)稅合并。甲公司有關(guān)2011 年 1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：甲公司向乙公司定向發(fā)行 10 000 萬(wàn)股本公司股票，以換取乙公司持有丙公

33、司 80%的股權(quán)。購(gòu)買丙公司 80%股權(quán)之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）購(gòu)買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于 2011 年 6 月 30 日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股 3.1 元。甲公司和乙公司均于 2011 年 6 月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi) 300 萬(wàn)元。為核查丙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi) 60萬(wàn)元，以銀行存款支付。甲公司于 2011 年 6 月 30 日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。丙公司 2011 年 6 月 30 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為36 000 萬(wàn)元，其中：股本

34、為 2 000 萬(wàn)元，資本公積為30 000 萬(wàn)元，盈余公積為400 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3 600 萬(wàn)元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有 單位：萬(wàn)元4 項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值存貨 12 000 11 000 1 000 應(yīng)收賬款 4 000 3 900 100 固定資產(chǎn) 500 900 400 無(wú)形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 合計(jì) 2 300 丙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用直接法攤銷。 丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定

35、資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷售。（ 2）丙公司 2011 年 7 月 1 日至 12 月 31 日個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn)3 000 萬(wàn)元， 提取盈余公積300萬(wàn)元； 2011 年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 資本公積金額為 100 萬(wàn)元。1 000 萬(wàn)元，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加丙公司 2012 年個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤(rùn) 5 000 萬(wàn)元，提取盈余公積 500 萬(wàn)元； 2012 年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000 萬(wàn)元，丙公司因可供出售金融

36、資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少資本公積金額為 80 萬(wàn)元。（3）內(nèi)部交易資料如下：2011 年 10 月 2 日，丙公司向甲公司銷售一項(xiàng)專利權(quán)。賬面價(jià)值為 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1 000 萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直線法攤銷。丙公司 2011 年 11 月 8 日銷售 100 件產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)6 萬(wàn)元，每件成本5 萬(wàn)元，甲公司 2011 年對(duì)外銷售80 件； 2012 年對(duì)外銷售10 件。 答疑編號(hào) 5718200301正確答案（1）2011 年 6 月 30 日投資購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31 000 （10 000 3.1

37、 ）管理費(fèi)用 60 貸：股本 10 000 資本公積 20 700 （10 000 2.1 300）銀行存款 360（30060）元）合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值36 000 2 300 38 300 （萬(wàn)合并商譽(yù) 31 000 38 300 80% 360（萬(wàn)元）（2）編制 2011 年、 2012 年抵銷、調(diào)整分錄。編制內(nèi)部交易抵銷分錄。抵銷無(wú)形資產(chǎn)：2011 年 2012 年借：營(yíng)業(yè)外收入 200（1 000800）借：未分配利潤(rùn)年初 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)200 200 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 5 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 5 貸：管理費(fèi)用 5 貸：未分配利潤(rùn)年初（20

38、0 10 3/12 ）5 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 20（200 10）貸：管理費(fèi)用20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.75 貸：未分配利潤(rùn)年初借：遞延所得稅資產(chǎn)48.75 48.75 5 5 貸：所得稅費(fèi)用48.75 借：所得稅費(fèi)用 （2005） 25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)（200520） 25% 48.75 5 抵銷存貨：2011 年2012 年借：營(yíng)業(yè)收入600（100 6）借：未分配利潤(rùn)年初20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：營(yíng)業(yè)成本600 借：營(yíng)業(yè)成本20 借：營(yíng)業(yè)成本10（10 1）貸：存貨 10 貸：存貨20（20 1）借：遞延所得稅資產(chǎn)5 借：遞延所得稅資產(chǎn)5 貸：未分配利潤(rùn)年初5 貸：所得稅

39、費(fèi)用5借：所得稅費(fèi)用 2.5 （10 25%5）（20 25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5 編制將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。2011 年 2012 年借：存貨 1 000 借：未分配利潤(rùn)年初 1 000 固定資產(chǎn) 400 固定資產(chǎn) 400 無(wú)形資產(chǎn) 1 000 無(wú)形資產(chǎn) 1 000 貸：應(yīng)收賬款 100 貸：未分配利潤(rùn)年初 100 資本公積 2 300 資本公積 2 300 借：未分配利潤(rùn)年初 1 000 借：營(yíng)業(yè)成本 1 000 未分配利潤(rùn)年初 100 應(yīng)收賬款 100 未分配利潤(rùn)年初 60 管理費(fèi)用 60 貸：未分配利潤(rùn)年初 1 貸：存貨 1 000 000 資產(chǎn)減值損失 1

40、00 未分配利潤(rùn)年初固定資產(chǎn) 10 100 （400/20 6/12 ）固定資產(chǎn) 10無(wú)形資產(chǎn) 50（1 （400/20 6/12 ）000/10 6/12 ）無(wú)形資產(chǎn) 50（1 000/10 6/12 ）借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20（400/20 ）無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷100（1 000/10 ）編制按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。2011 年3 000對(duì)2012 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：調(diào)整前購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（1 000 60100） 內(nèi)部交易的調(diào)整 （ 200520） 1 825 （萬(wàn)元）調(diào)整上年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 460（1 825 80%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 74

41、0 貸：投資收益 1 460 貸：未分配利潤(rùn)年初分派現(xiàn)金股利 1 000 萬(wàn)元 660（1 460 800）借：投資收益 800（1 000 80%）資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 800 其他權(quán)益變動(dòng)增加 100 萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（100 80%）貸：資本公積 80 2011 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值31 000 14608008031740（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)為：5 000對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整（ 120）內(nèi)部交易的調(diào)整（202010）4 910 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 928 （4 910 80%）貸：投資收益 3 928 分派現(xiàn)金股

42、利2 000 萬(wàn)元借：投資收益1 600 （2 000 80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 600 其他權(quán)益變動(dòng)減少80 萬(wàn)元借：資本公積64 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資64（80 80%）2012 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值31 0007403 9281 6006434004（萬(wàn)元）編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。2011 年 2012 年借：股本 2 000 借：股本 2 000 資本公積 32 400 （30 000 2 資本公積 32 320 （32 400 300100）80）盈余公積 700（400300）盈余公積 1 200 （ 700500）未分配

43、利潤(rùn)年末 4 125 未分配利潤(rùn)年末 6 535 （3 600 1 8253001 000）（4 125 4 910 5002 000 ）商譽(yù)360（31 740 39 商譽(yù)360（34 004 42 225 80%）055 80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資31 740 34 004 少數(shù)股東權(quán)益 7 845（39 少數(shù)股東權(quán)益225 20%）8 411 （42 055 20%）【思考問(wèn)題】按購(gòu)買日公允價(jià)值持 續(xù)計(jì)算的 2011 年末丙公司可辨認(rèn)凈【思考問(wèn)題】按購(gòu)買日公允價(jià)值持 續(xù)計(jì)算的 2012 年末丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？資產(chǎn)的公允價(jià)值？39 225 2 000 32 40

44、0 7004 42 055 2 000 32 320 1 200 6 125 535 編制甲公司投資收益與利潤(rùn)分配抵銷分錄2011 年2012 年4 借：投資收益 3 928 （4 借：投資收益 1 460（1 825 80%）910 80%）少數(shù)股東損益 365（1 少數(shù)股東損益 982（4 825 20%）910 20%）未分配利潤(rùn)年初 3 未分配利潤(rùn)年初 600 125 貸：提取盈余公積 貸：提取盈余公積 300 500 對(duì)所有者 （或股東） 的分配 對(duì)所有者（或股東）的分 1 000 配 2 000 未分配利潤(rùn)年末 未分配利潤(rùn)年末 4 125 6 535 （六）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 1.

45、 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 第一年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失【例題 計(jì)算分析題】 A 公司為母公司，B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。有關(guān)資料如下：（1）201

46、1 年 A 公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為300 萬(wàn)元（含增值稅），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元；（2）2012 年 A 公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為500 萬(wàn)元（含增值稅）；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備70萬(wàn)元。 答疑編號(hào) 5718200401正確答案2011 年 2012 年（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)（ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互付賬款相互抵銷：300 300 抵銷：500 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提 額：的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 30 借：應(yīng)收賬款壞賬

47、準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 30 30 將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷：30 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 （3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)（ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用 7.5 借：未分配利潤(rùn)年初 7.5 （30 25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 17.5 （70 25%）7.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5 2. 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。3. 債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資【期末攤余成本】

48、（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時(shí)借：投資收益【期初攤余成本 實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息抵銷時(shí)借：應(yīng)付利息【面值 票面利率】貸：應(yīng)收利息【例題 計(jì)算分析題】2011 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的 5年期債券， 面值 1 250 萬(wàn)元， 票面利率 4.72%，按年支付利息， 本金最后一次支出。實(shí)際利率為 10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編制該債券投資的抵銷分錄。 答疑編號(hào) 5718200402正確答案（1）2011 年 12 月 31 日實(shí)際利息 1 000 10% 100（萬(wàn)元）應(yīng)收利息 1 250 4.72% 59（萬(wàn)元）利息調(diào)

49、整 41 萬(wàn)元年末攤余成本1 000 411 041 （萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券 1 041 貸：持有至到期投資 1 041 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （2）2012 年 12 月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等實(shí)際利息（ 1 000 41） 10% 104（萬(wàn)元）應(yīng)收利息 1 250 4.72% 59（萬(wàn)元）利息調(diào)整 104 5945（萬(wàn)元）攤余成本 1 000 41451 086 （萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券 1 086 貸：持有至到期投資 1 086 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 104 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104

50、 （七）合并現(xiàn)金流量表1. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理?！纠} 計(jì)算分析題】A 公司以銀行存款10 000 萬(wàn)元直接對(duì)B 公司投資，持股比例80%，B公司接受投資增加股本。 答疑編號(hào) 5718200403正確答案A 公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 貸：銀行存款 10 000 （取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）B 公司：借：銀行存款 10 000 （吸收投資收到的現(xiàn)金）貸：股本 10 000 抵銷分錄：借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 10 000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 10 000 2. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的

51、現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理【接上題】 A 公司收到 B 公司支付的現(xiàn)金股利 答疑編號(hào) 5718200404正確答案A 公司：300 萬(wàn)元中自己享有的部分。借：銀行存款 240（取得投資收益收到的現(xiàn)金）貸：應(yīng)收股利 240（300 80%）B 公司：借：應(yīng)付股利300 300（分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金）貸：銀行存款抵銷分錄：借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金240 240 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理【接上題】 A 公司向 B 公司銷售商品的價(jià)款為 1 000 萬(wàn)元 , 增值稅 170 萬(wàn)元，實(shí)際收到 B

52、 公司支付的銀行存款 1 170 萬(wàn)元。 B 公司作為存貨入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào) 5718200405正確答案A 公司：借：銀行存款 1 170 （銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 B 公司：借：庫(kù)存商品 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：銀行存款 1 170 （購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1 170 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 170 【例題 單選題】（2010 年考題）甲公司為乙公司的母公司。2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙

53、公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 1 000 萬(wàn)元，增值稅額為 170 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到； 該批商品成本為 700 萬(wàn)元。 假定不考慮其他因素，甲公司在編制 2009 年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。A.300 B.700 C.1 000 D.1 170 答疑編號(hào) 5718200406正確答案 D 答案解析“ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額1 000 170 1 170 （萬(wàn)元）。銷售價(jià)款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，所以抵銷含稅金額。【接上題】 A 公司向 B 公司銷售商品的價(jià)款 2 000 萬(wàn)元 , 增值稅

54、 340 萬(wàn)元，實(shí)際收到 B 公司支付的銀行存款 2 340 萬(wàn)元。 B 公司將所購(gòu)入商品作為固定資產(chǎn)入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào) 5718200407正確答案A 公司：借：銀行存款 2 340 （銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 B 公司：借：固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：銀行存款 2 340 （購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 340 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 340 4. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置

55、固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理?！窘由项}】 A 公司向 B 公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 答疑編號(hào) 5718200408正確答案A 公司：120 萬(wàn)元全部收到。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。借：銀行存款 120（處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額）貸：固定資產(chǎn)清理 120 B 公司：借：固定資產(chǎn)120 120（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支貸：銀行存款付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 120 【例題 綜合題】（2012 年考題）藍(lán)天公司與其被投資單位甲

56、，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下：（1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2010 年 1 月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。藍(lán)天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項(xiàng)股權(quán)系 2011 年 11 月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價(jià)，至2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變。乙公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠

57、可靠計(jì)量。藍(lán)天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于 2010 年 5 月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。藍(lán)天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于 2010 年 4 月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。藍(lán)天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項(xiàng)股權(quán)系 2008 年 6 月取得，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，戊公司已于 2

58、011 年 10 月 20 日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2011 年 12 月 31 日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。（2）藍(lán)天公司與各被投資單位2011 年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)2011 年 9 月 1 日，藍(lán)天公司自甲公司購(gòu)入 A 商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 500 萬(wàn)元，增值稅稅額為 85 萬(wàn)元，至 2011 年 12 月 31 日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項(xiàng)，A商品尚未對(duì)外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400 萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。2011 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 8

59、萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2011 年 8 月 30 日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 3 000 萬(wàn)元，增值稅稅額為510 萬(wàn)元，款項(xiàng)已存銀行，該設(shè)備的實(shí)際成本為2 700 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2011 年 12 月 31 日，藍(lán)天公司以銀行存款1 800 萬(wàn)元購(gòu)入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為 2 000 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 540 萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2011 年 12 月 31 日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1

60、 000 萬(wàn)元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。該債券期限為 5 年，票面年利率與實(shí)際利率均為 4%，自次年起每年 12月 31 日付息。丁公司將購(gòu)入的上述債券劃分為持有至到期投資。（3）其他相關(guān)資料上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時(shí)，各被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。各公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)金額。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。要求：（ 1）逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類、后續(xù)計(jì)量采用的方法，并判斷說(shuō)明應(yīng)否