我國上市公司會計信息披露問題設(shè)計研究

1、 隨著時代的變遷，經(jīng)濟的開展，證券市場的完善，為了有更好的開展我國越來越多的公司爭相上市，隨著上市公司數(shù)量的增多，證券市場出現(xiàn)了許多新的問題，尤其是在會計信息披露中出現(xiàn)了諸多問題，所以，加強對上市公司會計信息披露問題的研究非常必要。1 會計信息披露的理論根底 會計信息披露概述 會計信息披露的含義會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到會計信息使用者投資決策的重要會計信息以公開報告的形式提供應(yīng)信息使用者。 會計信息披露的起源與開展會計信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離以及委托代理關(guān)系的形成。17世紀，法國社會經(jīng)濟不景氣，大量企業(yè)破產(chǎn)倒閉，引發(fā)債務(wù)風險空前爆發(fā)，企業(yè)倒閉所牽涉的債權(quán)人遠比股權(quán)

2、人廣泛，因而法王路易十四簽署了世界上第一個商業(yè)法典?商業(yè)大法?，標志著國家開場以法律的形式介入會計信息披露管制，要求企業(yè)必須同時向債務(wù)人披露相關(guān)會計信息。股份公司產(chǎn)生之后，股權(quán)所有者更為分散，而且隨著交易復雜程度提高、會計信息生成的專業(yè)化水平提高，股權(quán)所有者了解會計信息、直接監(jiān)視企業(yè)經(jīng)營的需求進一步提高。1720年，英國南海事件引發(fā)英國股市全面崩盤，?1720年肥皂泡沫法案?由此誕生，確立了會計信息公開披露的雛型。1929年發(fā)生的經(jīng)濟危機對美國乃至世界經(jīng)濟產(chǎn)生巨大影響，會計信息披露問題備受關(guān)注。1933年美國成立證券交易委員會(SEC)，作為一個獨立的管制機構(gòu)進展會計信息披露管制，并授權(quán)美國會

3、計師協(xié)會制定會計準那么，填補了自律性行業(yè)標準和相關(guān)法律之間的空白，至此行業(yè)自律性標準管制、準那么(制度)管制、法律管制的多層次會計信息披露管制模式形成，后相繼被其他一些國家借鑒。 上市公司會計信息披露質(zhì)量標準 可靠性，會計信息質(zhì)量標準所要求的可靠性主要是要求企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當客觀、真實，以實際發(fā)生的交易為根底。因為不客觀、不真實的會計信息沒有可靠性，會誤導投資者，使其進展不當?shù)耐顿Y，從而蒙受損失。 相關(guān)性，會計信息質(zhì)量標準所要求的相關(guān)性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當與投資者的投資決策相關(guān)，試想一下，如果投資者所需要的是當前的信息，而企業(yè)提供的是以前的信息，投資者所需要的是財務(wù)相關(guān)的信息，而

4、企業(yè)提供的是非財務(wù)相關(guān)的信息，這些風馬牛不相及的信息根本就不具備使用價值，所以，企業(yè)所提供的會計信息具有相關(guān)性就顯得至關(guān)重要。 可理解性，會計信息質(zhì)量標準所要求的可理解性指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當通俗易懂，使投資者能夠很容易地讀懂企業(yè)提供的會計信息，通俗易懂的信息也更加有利于外界對企業(yè)的監(jiān)視。如果企業(yè)所提供的財務(wù)報表復雜難懂，投資者就得花費大量時間去研究，有些投資者甚至花費很長的時間也無法獲得有效的信息，這不僅不利于投資，也限制了投資者的范圍，再說，復雜難懂的報表更容易進展修飾，從而出現(xiàn)更多的問題。 可比性，會計信息質(zhì)量標準所要求的可比性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當在橫縱兩方面都具有可比性，即

5、在不同時期具有可比性，在不同企業(yè)之間具有可比性。假設(shè)企業(yè)所提供的會計信息不具有可比性，那么就不能確認企業(yè)所提供的信息的價值，當前，許多投資者都是對所獲取的信息進展橫向和縱向比照后，再多方考慮投資的可行性，所以，不具有可比性的會計信息一般來說不具有使用價值。 我國的會計信息披露體系目前，標準我國上市公司會計信息披露制度的體系主要有四個層次，第一個層次為國家根本法律；第二個層次為行政法規(guī)；第三個層次為中國證監(jiān)會制定的部門規(guī)章；第四個層次為滬深圳券交易所制定的規(guī)那么具體法律見表1.1，此體系可謂是全方位、多層次。該框架從原那么性標準到操作性標準，從會計信息披露的內(nèi)容、形式到手段都做出了較為合理的規(guī)定

6、，是一個比擬完善的體系。我國上市公司會計信息披露制度體系第一個層次國家根本法律?證券法?、?公司法?第二個層次行政法規(guī)?股票發(fā)行與交易管理暫行條理?、?股份境內(nèi)上市外資股的規(guī)定?第三個層次部門規(guī)章?公開發(fā)行股票公司會計信息披露實施細那么?、?公開發(fā)行股票公司會計信息披露的內(nèi)容與格式準那么?第四個層次自律規(guī)那么?上市規(guī)那么? 完善我國會計信息披露制度的意義 完善我國上市公司會計信息披露制度有著非同小可的意義，在這里我主要從以下三個方面進展簡單的闡述，首先，對于投資者來說，完善的制度有利于投資者及時獲得有用的信息，讓其有充分的時間把所獲得的信息進展加工提煉，充分的進展思考分析，讓其進展準確的投資，

7、從而降低投資風險。其次，對上市公司來說，好的會計信息披露制度可以讓上市公司之間形成良好的競爭機制，使各個上市公司之間相互監(jiān)視，共同開展，形成一個良好的開展氣氛。最后，完善我國上市公司會計信息披露制度有利于我國證券市場的穩(wěn)定和開展，從2021 年牛市至今，我國證券市場存在的問題相繼暴露，在惡意做空、內(nèi)部操作等的影響下，許多人不再相信證券市場，從而選擇退出，我國證券市場的熱情大大降低，而且證券市場極其不穩(wěn)定，大跌狀況經(jīng)常出現(xiàn)，就算是國家出了大量利好政策也收效甚微，在這種情況下，良好的信息披露制度有利于標準上市公司的行為，安撫投資者恐懼的內(nèi)心，從而促進證券市場趨于穩(wěn)定。2 我國會計信息披露中存在的問

8、題2.1 會計信息披露缺乏真實性目前，我國上市公司會計信息披露最嚴重的問題就是缺乏真實性，上市公司會計信息披露不真實的主要表現(xiàn)為上市公司披露虛假或者有誤導性的信息，隨著上市公司數(shù)量的不斷增加，我國上市公司會計信息披露不真實的問題越來越嚴重，虛假披露的案例一個接著一個被暴露出來，2001年，上海醫(yī)藥被爆所披露的會計信息造假，財務(wù)報表中有5000萬的利潤找不到來源，同年，勝景山河也被爆財務(wù)造假，因此還被迫暫停上市，2021年，雛鷹農(nóng)牧所披露的財務(wù)報表中盈利水平遠遠高于整個行業(yè)的平均水平，報表分析結(jié)果顯示它每賣一頭豬的盈利竟然是整個行業(yè)平均水平的三倍，其毛利率也是同行業(yè)的三倍，而這一切都不是真的，后

9、被查發(fā)現(xiàn)其未對相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易進展披露。2021年，因為多年沒有盈利，南紡股份也干起了“粉飾財務(wù)報表的勾當，欺騙投資者。以上事例皆能反映我國上市公司會計信息披露不真實問題嚴重，這嚴重的影響了我國證券市場的開展，也損害了投資者的利益。 會計信息披露缺乏時效性我國會計信息披露不及時主要表現(xiàn)在上市公司延期披露應(yīng)該披露的相關(guān)信息，2004年，國光瓷業(yè)未對外披露對外擔保的巨額資金51218.31萬元，也未及時披露其控股股東上海鴻儀投資開展與其關(guān)聯(lián)方交易而占用的資金22321.15萬元。2021年，上市公司不及時披露會計信息的問題變得越來越嚴重，所爆出的事例也越來越多，例如，世紀游輪拖延公布業(yè)績報告；華東重

10、擊對于其一季度增長的60%營業(yè)收入未做披露；世紀華通也未對其一季度增長的157%的業(yè)績做 披露，這種現(xiàn)象越來越普遍，不僅影響了上市公司的股價，損害了投資者的利益，還導致投資者對公司失去信心，影響到了證券市場的開展。 會計信息披露缺乏充分性會計信息披露不完整主要表現(xiàn)在少披露或者對重要的信息輕描淡寫，2001年，中魯B未對其子公司未履行與美國一家公司簽訂的合同進展披露，公司存貨實際上并未發(fā)出，但他卻將其作為收入，試問如果一早他就對子公司未履行合同做披露，那么還會有造假的可能性嗎。2002年至2004年，3年間科龍電器因為虧損嚴重，每年所披露的會計信息都只報喜不報憂，不僅對各種各樣會影響公司開展的會

11、計信息只字不提，還利用數(shù)字游戲來誤導投資者，也不對與格林公司的關(guān)聯(lián)交易進展披露，2004年，綠大地也未對其關(guān)聯(lián)方交易進展披露，2021年，又爆出夏星電子會計信息披露不完整，不但沒有公開銷售退回的大額訂單，還將其確認為收入，試圖扭轉(zhuǎn)公司虧損。 會計信息披露缺乏標準性 我國上市公司會計信息披露不標準主要表現(xiàn)在許多企業(yè)違規(guī)、隨意地披露會計信息，在新聞報道中我們可以經(jīng)?？吹较嚓P(guān)的報道，近幾年最令人震驚的事件非“獐子島事件莫屬，在無任何證據(jù)的情況下，獐子島竟然宣稱2021年的苗，今年即將捕獲的貝殼全死光了，還突然披露今年第三季度虧損8.12億元。相關(guān)的報道還有南紡股份，2021年，南紡股份連續(xù)幾年會計信

12、息披露不標準被報道出來，明明連續(xù)四年的盈利為負數(shù)，為了不被退市，南紡股份就睜著眼睛說瞎話，虛構(gòu)利潤，欺騙群眾。2021年，資本市場影響巨大的一個事件還有皖江物流事件，就因為皖江物流未對其子公司債務(wù)上的問題行進披露，導致了其整個集團的債務(wù)危機，真的是得不償失，這種事件在我國證券市場見怪不怪，嚴重影響了投資者的信心。3 我國上市公司會計信息披露存在問題的原因分析3.1 會計系統(tǒng)自身的局限性在當今社會，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為會計工作人員的一大助手，它不僅提高了工作效率還有利于數(shù)據(jù)的保存。近年來受到越來越多的追捧，但是在其開展的過程中也出現(xiàn)了不少問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1管理不嚴謹，會計信息系統(tǒng)的

13、開展雖然減輕了會計工作人員的工作，但在某種程度上卻增加了相關(guān)軟件維護人員的工作，總的來說還是無法有效的提高整個公司的工作效率。況且我國許多企業(yè)未嚴格規(guī)定內(nèi)部人員的工作權(quán)限，公司內(nèi)部人員權(quán)責不明確，這導致篡改和泄露會計信息的狀況經(jīng)常發(fā)生，不但不利于公司的開展，還對軟件維護人員有了更高的要求。 2存在平安隱患，會計信息系統(tǒng)把公司所有的相關(guān)會計數(shù)據(jù)都存在計算機上，在這個電腦黑客橫行的時代，這些數(shù)據(jù)很容易被盜或者被攻擊，雖然有些公司會事先備份相關(guān)數(shù)據(jù)，但是并沒有什么用，當今的黑客實在是太厲害了，無論是多么高級的防御系統(tǒng)他們都能輕而易舉的攻破，更何況作為一般的不具備高級防御的上市公司，所以當前的會計信息

14、系統(tǒng)存在很大的平安隱患。 3各模塊銜接效果差，我國許多上市公司都是用金蝶ERP等會計軟件來進展賬務(wù)處理，這些軟件好用是好用，但是各個模塊太過于獨立，和模塊之間的信息不能相互調(diào)用，如果需要對各個數(shù)據(jù)進展整合還得工作人員先從不同模塊找到所需得信息，然后再去歸納整理，這又增加了工作人員的工作，嚴重影響了會計信息披露。 本錢利益的博弈 潛在的利益誘惑 面對利益的誘惑，許多人都做不到平常心對待，何況是專門以獲取“利益而存在的上市公司。所以，在現(xiàn)實中，在面對利益的誘惑時，許多上市公司都拒絕不了，從而選擇犯險，在明知自己所做事情違法的情況下還勇敢的去做，抱著幸運不被發(fā)現(xiàn)的態(tài)度。這種公司在我國的上市公司中所占

15、比重較大，他們通常通過財務(wù)造假等手段去以小博大，想用很小的本錢去換取巨大的利益，不遵守法律法規(guī)，如ST二重公司為了潛在的利益，而想運用內(nèi)部資本運作的方式扭虧為盈；甘肅酒鋼集團宏興鋼鐵股份股東民生加銀基金管理為了潛在的利益在所持有酒鋼宏興股份到達發(fā)行股份5%的時候還不停頓買賣；南紡股份為了潛在的利益不及時披露所收到的補償款項；廣東明珠集團董事周燦鴻為了經(jīng)濟利益在制止的交易期間買賣公司股票，嚴重違反規(guī)定。這些事情的發(fā)生皆是因為有利可圖，在當今這個競爭劇烈的社會，某些上市公司為了生存，為了其自生的利益無所不用其極，什么手段都敢使，不管是合法也好不合法也好，是光明正大還是偷雞摸狗，只要有利益，他們就愿

16、意冒險去做。錢雖然重要，雖然大家也都愛錢，但是為了金錢而損害別人的利益，而去做違法的事情，是不被允許的，他們這樣的做法嚴重阻礙了資本市場的開展，他們是導致會計信息披露出現(xiàn)問題的元兇。 處分力度不夠相對于國外的證券市場來說我國證券市場對違法行為的處分力度太輕，這導致我國的上市公司敢冒險去做違法違規(guī)的事，在我看來，我國的這種處分力度作用收效甚微，不僅如此，這種輕微的處分反而成為上市公司為所欲為的幫兇。我國許多上市公司通常把某違法事項所對應(yīng)的處分作為一個衡量標準，一旦造假所帶來的經(jīng)濟利益大于這種懲罰的時候，他們就會毫不猶豫的去干違法的勾當。例如，對于2021年彩虹精化上層領(lǐng)導陳英淑對于本公司第三季度

17、財務(wù)報表披露不真實的現(xiàn)象，證監(jiān)會只給予她通報批評的處分，對于2021年西寧城市投資管理未及時披露賣出魯豐環(huán)保的股份6.91%,證監(jiān)會也只給予通報批評的處分。這種不痛不癢的處分根本起不到什么作用，就算是還有一些實質(zhì)性的處分，例如罰款等，由于金額太少也并沒有起到什么作用。例如，對于2021年高新開展公司副董事長自己操縱自己公司的股票，嚴重違反上市公司規(guī)定的行為，證監(jiān)會只給予警告及罰款3萬元的懲罰，相比于操縱股票所帶來的受益，3萬塊錢簡直就是九牛一毛。還有對于四川金項未按照規(guī)定進展會計信息披露，其影響非常嚴重，但是證監(jiān)會竟然只給予15萬元罰款的懲罰，感覺就像在猴子身上拔一根毛一樣，不痛不癢的。正是這

18、種力度缺乏的懲罰促進了更多違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，例如，云內(nèi)動力違規(guī)進展內(nèi)幕交易；格力地產(chǎn)違規(guī)泄露信息；綠大地進展財務(wù)欺詐；兩面針披露具有嚴重誤導性陳述的 會計信息；大族激光不及時進展業(yè)績預測；貴州茅臺會計信息披露不嚴謹竟然將元寫成了萬元，這種事件數(shù)不勝數(shù)，影響惡劣。 公司內(nèi)部治理構(gòu)造扭曲 委托代理機制的缺陷我國上市公司通常都是采取委托代理機制進展經(jīng)營管理，公司所有者授權(quán)給有能力的人，讓其在授權(quán)范圍內(nèi)對公司進展經(jīng)營管理，我們稱這些人為管理者，他們只負責經(jīng)營公司，沒有所有權(quán)。雖然多年來我國許多上司公司都是采用這種機制，這種機制在很多情況下也能促進公司的開展，但是在其開展中也出現(xiàn)了許多弊端，影響著上市公司

19、的開展，這些弊端導致上市公司在會計信息披露中出現(xiàn)了嚴重的問題。委托代理機制外表上看起來實現(xiàn)了公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離，但實際上，公司的所有者并沒有做到真正意義上的放手，反而抓的更緊，因為他們始終對管理者或多或少存在著一些質(zhì)疑，有工作能力上的，也有其他方面的，當然作為被雇傭的經(jīng)營者，領(lǐng)著固定的工資，管理著不是自己的企業(yè)，還要時刻面對質(zhì)疑，這些導致經(jīng)營者不負責的現(xiàn)象非常嚴重，許多經(jīng)營者不但不好好管理公司，天天混日子，還搞腐敗，嚴重損害了公司的開展，例如2021年，上海新梅置業(yè)股份的董事長就授意披露具有重大誤導性陳述的會計信息；ST宏盛公司董事長也未盡到其該盡的責任，未及時披露本該披露的會計信息。2

20、021年，五洲交通董事長王權(quán)工作也不認真，未及時防范風險，導致公司出現(xiàn)重大違規(guī)事件發(fā)生；吉林成城集團股份也未勤勉盡責，披露重大擔保事項。這些都是由于委托代理機制存在缺陷，而且影響最大的就是上市公司的會計信息披露。 上市公司治理構(gòu)造的缺陷我國上市公司內(nèi)部治理構(gòu)造很不合理主要表現(xiàn)在以下三個方面：1公司內(nèi)部權(quán)力不合理，我國許多上市公司的控制權(quán)集中在少數(shù)股東手里，這些大股東因為手上股份多從而進入董事會稱為董事，這些董事都是各方利益的代表，他們在懂事會上為了各自的利益各執(zhí)己見，有時候因為意見不同而爭得面紅耳赤的，有時候某些董事取得勝利，另一些人沒有利益可尋的人就會心生不滿，背地里搞一些小動作，損害大家的

21、利益。 2缺乏獨立性，根據(jù)規(guī)定，我國上市公司監(jiān)事會成員的三分之一必須由所選舉的職工代表產(chǎn)生，但是真正做到這一點的沒有幾個公司，許多公司的監(jiān)事會中被上層領(lǐng)導塞進了許多代表，這些人聽命于上層，這嚴重導致監(jiān)事會喪失獨立性，有的甚至成為某些領(lǐng)導掩蓋丑聞的工具。 (3)股權(quán)構(gòu)造不合理，由于歷史的原因，我國上市公司國家股比重大，這對于資本市場的開展起了很大的阻礙作用，上市公司無法充份籌集社會上的資金，不利于資源的配置，還易造成股價被人為操縱的現(xiàn)象產(chǎn)生，不利于上市公司的開展。 證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力 證券監(jiān)管力度缺乏目前，我國證券市場的開展還不是很完善，相關(guān)的法律規(guī)定也不是很正確，許多法律法規(guī)還處

22、在試用中，雖然近幾年以來，我國一直在前進的道路摸索，但在現(xiàn)在的法律法規(guī)中，還是發(fā)現(xiàn)了許多的缺乏，一個非常重要的方面就是我國證券市場的立法過于輕率，這一點最好的例證就是在有漲停板的機制上設(shè)立熔斷機制，2021年1月1日開場實行的熔斷機制害死了一大批股民，短短幾個交易日，我國股市就經(jīng)歷了四次熔斷，我國股市市值白白蒸發(fā)，股民叫苦不迭，而立法機構(gòu)說暫停就暫停，給人感覺過于隨意。另一個重要的方面就是我國不同法律之間存在著矛盾，不同法律對同一事項的規(guī)定不一樣，具體執(zhí)行起來不知應(yīng)該選擇哪一部作為標準，對于同一事項，某部法律規(guī)定的懲罰較輕，而在另一法律中對這一事項規(guī)定的懲罰有非常嚴重，這導致證券監(jiān)管機構(gòu)在執(zhí)法

23、時有很大的爭議，也導致證券監(jiān)視管理機構(gòu)在執(zhí)法的時候有很大的選擇性，導致執(zhí)法的不公平。證券監(jiān)視機構(gòu)自身的缺乏也是導致證券監(jiān)管力度缺乏的原因，隨著經(jīng)濟的開展，我國越來越多的公司為了籌集資金而爭相上市，我國上市公司的數(shù)量越來越多，出現(xiàn)的問題也越來越多，證券機構(gòu)進展監(jiān)管的難度也增大，我國證券市場普遍存在這想管卻不能管的現(xiàn)象，相對于數(shù)量龐大的上市公司來說，我國證券監(jiān)視管理機構(gòu)的人員嚴重缺乏，我國上市公司遍布全國，但是據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，全國的監(jiān)視管理機構(gòu)人員總數(shù)缺乏2000人，各省市人員就分布的很少。雖然我國證監(jiān)會在各省市設(shè)立了36個監(jiān)管局，但是網(wǎng)點設(shè)置有缺陷，許多擁有大量上市公司的地區(qū)竟然沒有監(jiān)管局的存在

24、，這導致證監(jiān)會無法對這些上市公司進展有效的監(jiān)視，既無法及時獲取信息，也無法及時去處理，有時候還因為路程太遠，為某些膽大包天的上市公司消滅證據(jù)提供了可能，從而增加了調(diào)查的難度。還有雖然我國證監(jiān)會的員工都是具有高學歷的人才，但也不可防止有低素質(zhì)地抵抗力的人存在，他們可能受不了利益的誘惑，在調(diào)查的時候睜一只眼閉一只眼或者成心拖延時間阻礙調(diào)查，這也嚴重影響了我國證監(jiān)會辦事的效率。 社會審計機構(gòu)存在問題由于各種各樣的原因，近年來，我國審計機構(gòu)越來越頻繁的出現(xiàn)在負面新聞上，例如，某某會計師事務(wù)所與某某上市公司合作幫其隱瞞造假問題，某某注冊會計師審計失誤，有巨額的貨幣資金不知去向卻未能審計出來。這些現(xiàn)象強烈

25、的說明我國的審計監(jiān)視存在問題，當前，我國審計監(jiān)視存在的主要問題有，第一，一些會計師事務(wù)所與上市公司勾結(jié)，幫助其造假，為獲取金錢的利益就像是眼睛瞎了一樣，或者就睜一只眼閉一只眼，對上市公司的造假行為視而不見。第二，一些審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不一致，一點都不重視舞弊審計責任問題，有的審計單位為了自身的利益，不公平客觀地行使審計準那么，不堅持審計原那么，使獨立審計對會計信息的監(jiān)證發(fā)揮不了作用，2003年，原岳華會計師事務(wù)所在審計精細股份2002-2003年的財務(wù)報告中就替其隱瞞了8947萬元的虛假存貨，還有2.45億貨幣資金不知去向，還有在繼普華永道拒絕替格林科爾和ST科龍這兩個公司審計后德

26、勤竟然抵抗不了誘惑，竟然為財務(wù)出滿漏洞的st科龍出具了保存意見的審計報告，而在此之前安達信曾給出了拒絕表示意見的提示，想想就可以知道這里面有貓膩，這導致會計信息披露出現(xiàn)嚴重的問題。社會審計機構(gòu)成為上市公司進展虛假會計信息披露的幫兇，更重要的是審計機構(gòu)自身的原因，近年來，注冊會計師以其較高的社會地位和誘人的工資福利待遇吸引了各行各業(yè)的人，無論專業(yè)對不對口，越來越多的人參加注冊會計師考試的隊伍，這導致許會計師事務(wù)所中出現(xiàn)了許多非專業(yè)人士，他們雖然具有注冊會計師的職稱，但是在工作上卻不是真正意義上的注冊會計師，他們的工作能力不強，無法發(fā)現(xiàn)上市公司會計信息中披露中存在的問題，導致上市公司會計信息披露不

27、真實的狀況時常發(fā)生，還有一些上市公司一開場就抱著造假不被發(fā)現(xiàn)的目的，專門找那些不專業(yè)的審計機構(gòu)來審計，要是真的出了問題也能找到一個與自己共擔責任的人，這樣影響極其惡劣。4 完善我國上市公司會計信息披露的建議 完善披露制度，健全法制建立理論是實踐的根底，就像我們要做某件事一樣，在做之前我們得思考，然后再去做，這樣才能知道你做的跟你想的是不是一樣的，所以許多東西我們得有個思考，而制度就是我們思考結(jié)果的具體表達，所以，要解決上市公司會計信息披露問題，我們就得好好思考，把所有可能出現(xiàn)的問題都想清楚，然后一條一條列為制度，這樣無論上市公司在會計信息披露中出現(xiàn)什么問題，我們也能輕而易舉的解決，所以我們應(yīng)該

28、做到以下幾點。首先，明確定義現(xiàn)行法規(guī)中模糊的規(guī)定，因為大家的思想不一樣，對于同一規(guī)定，我有我的看法，他有他的看法，完全不一樣，所以“公說公有理，婆說婆有理的狀況經(jīng)常出現(xiàn)，如果沒有一致的意見，問題就無法解決，所以我們要明確地對虛假會計信息進展定義，要明確規(guī)定各種違法行為的判斷標準，還要明確各種違法行為的處分方法。其次，要把各個法律制定的更為具體，各細小的方面也應(yīng)當顧及到，使相關(guān)的法律法規(guī)更加實用。目前，我國證券市場上會計信息披露虛假問題越來越嚴重，虛假披露會計信息問題相繼發(fā)生，從“四川長虹到“華聞傳媒再到“雙匯開展，從“南京中北到“迪康藥業(yè)，雖然每次出現(xiàn)問題后我國都會相應(yīng)的調(diào)整相關(guān)法律，但是修改

29、后的法律法規(guī)太過于原那么性和制度化。實踐操作力度不強，在許多的虛假陳述民事索賠案中，投資者的訴訟索賠過程過于漫長，經(jīng)濟本錢高昂，所花費的代價非常大，投資者的利益不能夠得到有效地保障，所以，司法機關(guān)認真貫徹落實相關(guān)會計法規(guī)實施細那么顯得尤為重要。再次，應(yīng)該完善民事賠償制度，注冊會計師作為獨立的機構(gòu)，負責審計上市公司的財務(wù)報告，如果未能做出正確的審計就會影響投資者的投資決策，所以，在民事賠償制度中應(yīng)該明確規(guī)定對會計師事務(wù)所及事務(wù)所工作人失職的懲罰。如果因為會計師事務(wù)所或者注冊會計師得原因，造成投資者損失的，該怎樣做就怎樣做，該抱歉的就抱歉，該賠錢的就賠錢，該坐牢就坐牢，絕不能對其心慈手軟。最后，相

30、關(guān)部門應(yīng)該加大執(zhí)法的效率，擒賊先擒王，要嚴加追究違規(guī)公司領(lǐng)導人責任，當今時代，如果不是受了上層領(lǐng)導的指示，下面小小的財務(wù)人員怎么敢造假，所以，許多虛假會計信息的罪魁禍首就是公司的上層領(lǐng)導，再說，造假誰的受益最大，難道是公司的一個小小會計嗎？不用想都知道誰是最大的受益者。而更搞笑的是，一旦東窗事發(fā)，他們輕而易舉就能找到替罪羊，自己確保逍遙法外，照樣吃喝玩樂，不知悔改，毫無愧疚之心。如果不追究他們的責任，天理不容，所以更應(yīng)該嚴格處分上市公司直接負責的主管人員和其他直接責任人員，原本該罰款的就加大罰款額度，原本該坐牢的就延長服刑期限，爭取從根本上解決問題。 加強外部監(jiān)視 切實加強上市公司的外部審計我

31、們都知道上市公司的財務(wù)報表等財務(wù)信息是由注冊會計師來審計的，所以他們之間的關(guān)系密不可分，用一根橋梁來表示注冊會計師和投資者之間的關(guān)系也不為過，如果沒有這道橋梁，投資者一定不敢貿(mào)然下水趟過河流，所以注冊會計師對投資者來說很重要，它所出具的審計報告是投資者進展投資決策的依據(jù)，投資者對其所出具的審計報告非常信任，但是，最近幾年來，審計失敗案件和財務(wù)欺詐案件不斷曝光，使得投資者對這個橋梁的質(zhì)量產(chǎn)生了疑心，不知道橋梁什么時候就斷了，自己什么時候就掉下去了，因此，要提高這個橋梁的質(zhì)量，即完善注冊會計師審計的質(zhì)量，真正發(fā)揮橋梁應(yīng)有的作用。 目前，由于注冊會計師工作輕松而且薪水很高，吸引了越來越多的人考證，我

32、國的注冊會計師越來越多，總的來說，注冊會計師的素質(zhì)得到了提高，但是總是有那么一些“考試人才，雖然是注冊會計師，學過背過許多法律法規(guī)，但是就是沒有一點職業(yè)道德觀念和法律意識。因此，為了標準他們的行為，保證注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)該對他們加強宣傳和教育，如定時開展法律及職業(yè)道德培訓課程，不定時的對注冊會計師進展突擊考察，事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立一些懲罰機制，例如對不稱職的注冊會計師進展公開批評，對于失職的注冊會計師給予扣除薪水的懲罰，當然，在提高現(xiàn)有注冊會計師質(zhì)量的同時我們也要防患于未然，爭取多項選擇拔和培訓一批上得了臺面的后備軍。 強化輿論影響和媒體監(jiān)視當前我們所處的時代是信息時代，社會媒體在我

33、們的生活中扮演者不可缺少的作用，我相信大家或多或少都會受到新聞媒體的影響，特別是在現(xiàn)在這個智能手機時代，先不說電視對我們的影響，就拿我們的手機來說，誰的手機上沒有微博、微信、QQ等軟件，這些軟件上每天都會有大量的新聞信息，我們不用出門就可以參與各種事件的討論，發(fā)表自己的看法，如果自己身邊有什么不好的現(xiàn)象也可以自己發(fā)帖子揭露，非常的公開透明，而且信息的傳遞非常快，這非常有利于對證券市場的監(jiān)視，利用輿論進展監(jiān)視的例子有很多，例如，華源制藥一個員工因為看不慣公司造假的行為，就在在一本雜志上發(fā)表了一篇文章，暗指其所在公司造假，話說也巧，蛛絲馬跡一出來，媒體一下子就找到了偵破的方向，在不斷調(diào)查下，很快華

34、源制藥造假就被發(fā)現(xiàn)了，這使得華源制藥不得不向投資者公布真實的會計信息。在“四川長虹造假事件中，新聞媒體也起了很好的監(jiān)視作用,長虹前員工范德均向媒體爆料，四川長虹商業(yè)承兌匯票作假，并重復記錄銷售收入，在媒體的監(jiān)視下，四川證監(jiān)局馬上開展了對四川長虹的核查工作，最終發(fā)現(xiàn)了明其造假行為。這兩個事件都說明了輿論監(jiān)視的重要性，更何況在當今時代，隨著信息時代的開展，智能手機開展迅速，更是加強了輿論監(jiān)視的效用，所以輿論監(jiān)視在對我國上市公司會計信息披露的監(jiān)視中不可或缺。 加大處分力度，嚴格執(zhí)法我國法律對上市公司會計信息披露造假的懲罰太輕了，根本就對其起不到約束作用，這就是為什么我們國家那么多上市公司在進展會計信

35、息披露的時候那么猖狂，想隱瞞就一筆帶過，不想披露就不披露，而國外的上市公司就不敢隨意披露會計信息，這就是為什么現(xiàn)在六七歲的小孩吃飯比不上兩三歲的小孩的原因一樣。兩三歲的小孩吃飯吃得好是因為大人從來不嬌慣他們，對他們非常嚴格，通常在吃飯的時候就告訴他們要好好吃飯，要自己動手要吃飽，沒吃飽的話沒有零食吃，也沒有人會再去幫你準備吃的，餓了就忍著，實在不行就去喝水，在這樣的嚴格要求并切實實施下，他們就不敢不好好吃飯，而那些六七歲的大孩子為什么吃飯吃得不好呢，歸根結(jié)底就是懲罰太輕，他們的大人雖然嘴上說著一些懲罰的話，但當孩子沒有好好吃飯，他們比誰都急，不停地給孩子各種零食，怕他們餓。我國的證券市場就是這

36、樣，害怕處分的太重會給某些上市公司造成滅頂之災(zāi)，從而不利于股市，不利于我國經(jīng)濟的開展，而從來不曾想過這樣會助長某些上市公司造假的威風，假設(shè)我國證券法有一條法律規(guī)定一旦發(fā)現(xiàn)上市公司會計信息披露造假、表訴不清或者某些重要信息隱瞞不披露，就對其進展調(diào)查給以退市的懲罰，那么我相信再也沒有哪個上市公司敢冒險在會計信息披露上做文章。所以我們一定要加強對上市公司的懲罰力度，爭取早日打造一個干凈的證券市場。 完善公司內(nèi)部治理構(gòu)造公司的內(nèi)部治理在一個公司的開展中占有非常重要的地位，一個比擬完善的內(nèi)部治理構(gòu)造，能及時的傳遞信息，能加強公司內(nèi)部人員的溝通，也能在公司內(nèi)部形成權(quán)利制衡，能讓大家相互監(jiān)視，齊心協(xié)力促進公

37、司的開展，但是，目前在我國的上市公司中，許多公司內(nèi)部治理混亂，權(quán)利過于集中，不僅嚴重影響到了自身公司的開展，還不利于上市公司會計信息的披露，所以，我們應(yīng)該在整個證券市場內(nèi)，針對每一家上市公司，要求其完善公司內(nèi)部的治理構(gòu)造，要完善公司的內(nèi)部治理構(gòu)造我們要從以下兩個方面入手:一制衡公司內(nèi)部構(gòu)造我國的上市公司普遍存在著權(quán)利集中在少數(shù)上層領(lǐng)導人手上的現(xiàn)象，這為數(shù)不多的上層人嫌控制著公司的內(nèi)部經(jīng)營還不夠，還把自己的魔爪伸向了公司內(nèi)部的監(jiān)視機構(gòu)，如董事會、監(jiān)事會，這導致這些監(jiān)視機構(gòu)形同虛設(shè)，甚至成為少數(shù)上層領(lǐng)導為所欲為的工具。所以，平衡公司的內(nèi)部權(quán)利非常重要，我們要在股東、經(jīng)營者、職工之間找到一個平衡點，

38、讓整個公司到達一個三權(quán)分立、互相牽制的狀態(tài)，從而使整個公司內(nèi)部相互監(jiān)視，共同開展。所以我們要做到以下幾點，首先，要明確公司所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，經(jīng)營者享有經(jīng)營權(quán)，所有者行使所有權(quán)，他們之間相互獨立，互不干預。其次，明確董事會與所有者之間的關(guān)系，監(jiān)事會獨立的行使審計監(jiān)視權(quán)，公司所有者不得橫加干預。最后，還要明確所有者與監(jiān)事會的關(guān)系，公司所有者也不得干預監(jiān)事會的監(jiān)視行為。二加強對股東大會的監(jiān)視大家都知道，我國許多上市公司股權(quán)構(gòu)造極其不合理，股權(quán)過于集中，許多大股東因為手上股權(quán)多，就趾高氣昂，高高在上的，在公司的股東大會上就像在自己家里一樣，說起話來聲音巨大滔滔不絕，控制了股東大會的表決權(quán)，讓股

39、東大會成為其發(fā)號施令，為所欲為的工具，損害其他人的利益。所以，我們應(yīng)該加強對股東大會的監(jiān)視，創(chuàng)新股東大會的投票機制，我們可以從以下兩點出發(fā)，首先，我們一定的調(diào)動中小股東投票的積極性，讓其敢于表達自己的觀點，敢于為自己的權(quán)益去斗爭。其次，我們要對現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)投票機制進展完善，要擴大網(wǎng)絡(luò)投票的時間，使股東有更多的時間去思考，還要加強投票結(jié)果的統(tǒng)計，杜絕重復投票，隨意投票的現(xiàn)象。 建立鼓勵機制為了解決我國上市公司在會計信息披露中存在的問題，建立一套完整的鼓勵機制必不可少。大家都知道，鼓勵可以調(diào)動人的積極性，讓他們更加愿意且更加努力地去做事，所以，我們可以運用這個原理把鼓勵機制運用到對上市公司會計信息披

40、露的監(jiān)視之中，我們要在公司內(nèi)部實行檢舉獎勵機制，在保證他們沒有后顧之憂的前提下對其進展獎勵，讓他們敢于去揭露、愿意去揭露公司內(nèi)部的不當現(xiàn)象。當然，對于那些查出上市公司財務(wù)信息有問題的注冊會計師和會計師事務(wù)所，我們要對其進展獎勵，讓他們有更大的工作動力，同時增加他們對于金錢的抵抗力，這樣可以從多個方面解決我國上市公司在會計信息披露中存在的問題。 加強思想道德教育思想道德的力量往往超乎我們的想象，他可以引導我們走向正確的道路，讓我們從內(nèi)心標準我們自己的行為，讓我們活在正確的指導思想之下，堂堂正正做人，踏踏實實做事，運用思想道德的力量可以從根源上減少我國上市公司在會計信息披露中存在的問題，認真想一下，如果我國所有上市公司的工作人員思想覺悟都很高，那么上市公司會計信息披露就不會存在問題，如果所有的注冊會計師都有很高的思想覺悟，那么他們就不會去做上市公司的幫兇，所以，加強思想道德教育刻不容緩。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所都應(yīng)該定時開展思想道德教育的培訓課程，營造一種積極向上的氣氛，從而促進證券市場的有效開展。 參考文獻 1蔣順才，劉雪輝，劉迎新.上市公司信息披露M.北京:清華大學出版社，2004.2上海證券交易所.上海證券交易所股票上市規(guī)劃R.20