財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--我國會(huì)計(jì)制度改革問題（PPT 72頁）

1、我國會(huì)計(jì)制度改革問題7/16/20221我國會(huì)計(jì)制度改革問題新中國成立以來，我國會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多次較大的歷史性變遷，大致可以分為九個(gè)階段：草創(chuàng)階段（1949-1951年）“蘇化”階段（1952-1957年）“虛無”階段（1958-1959年）恢復(fù)階段（1960-1964年）刪減階段（1965-1966年）抗?fàn)庪A段（1966-1980年）重建階段（1981-1984年）開放階段（1985-1992年）協(xié)調(diào)階段（1993以來）7/16/20222我國會(huì)計(jì)制度改革問題持續(xù)、穩(wěn)定、不斷提升的會(huì)計(jì)制度變遷，發(fā)生在1978年十一屆三中全會(huì)以來的20多年。本講座主要以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例，就1978年以來主

2、要會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)容、背景等問題做些總結(jié)、回顧與探討。7/16/20223我國會(huì)計(jì)制度改革問題一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建 （1981-1985） 二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒 （1985-1993）三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào) （1993以來）四、會(huì)計(jì)制度的改革規(guī)律 五、我國會(huì)計(jì)制度的未來7/16/20224一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）財(cái)政部于1973年12月22日發(fā)布、1974年1月1日實(shí)施了國營企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)則（試行草案）、國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目、國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法。規(guī)定了28個(gè)會(huì)計(jì)科目，首次將會(huì)計(jì)科目分為資金占用類和資金來源類，允許企業(yè)采用增減記賬法、收付記賬法

3、、借貸記賬法，特別推重增減記賬法。 7/16/20225一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）1974年施行的會(huì)計(jì)制度，是“文革”期間產(chǎn)生的適用于閉關(guān)鎖國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)制度，也是改革開放以前最后一個(gè)會(huì)計(jì)制度。改革開放以后的第一個(gè)會(huì)計(jì)制度改革，是財(cái)政部1980年9月18日頒布、1981年1月1日實(shí)施的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。 7/16/20226一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）會(huì)計(jì)制度改革的基本內(nèi)容環(huán)境分析 7/16/20227一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）（一）會(huì)計(jì)制度改革的基本內(nèi)容 1適應(yīng)國家財(cái)經(jīng)政策，調(diào)整會(huì)計(jì)科目1974年以后、1980年

4、以前，根據(jù)國家財(cái)務(wù)制度的需要，增加了“待核銷基建支出”、“超儲(chǔ)積壓物資”、“應(yīng)補(bǔ)定額補(bǔ)貼”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交折舊基金”、“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”6個(gè)科目，加上原來（1974年會(huì)計(jì)制度）的28個(gè)會(huì)計(jì)科目，共34個(gè)科目，在此基礎(chǔ)上1981年的會(huì)計(jì)制度凈增加了16個(gè)科目，計(jì)50個(gè)會(huì)計(jì)科目。凈增加的16個(gè)會(huì)計(jì)科目如下表： 7/16/20228一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）分解增加科目（8個(gè)）新增科目（10個(gè)） 減少科目（2個(gè)） 原科目分解后科目材料原材料、燃料、包裝物、低值易耗品 材料采購、材料成本差異、其他貨幣資金、專項(xiàng)應(yīng)收款、利潤分配、應(yīng)交資金占用費(fèi)、應(yīng)交稅金、專用撥款、專用借款、專項(xiàng)

5、應(yīng)付款 在途材料工資 生產(chǎn)費(fèi)用基本生產(chǎn)、自制半成品、輔助生產(chǎn)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi) 國家資金固定基金、流動(dòng)基金 7/16/20229一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）主要變化的科目：（1）適應(yīng)“劃分收支、分級(jí)包干”財(cái)政管理辦法，要求設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目。（2）適應(yīng)流動(dòng)資金的全額信貸和基本建設(shè)投資的撥改貸要求：將原“銀行借款”分解為“流動(dòng)資金借款”和“基建借款”科目；將“國家資金”分為“固定基金”和“流動(dòng)基金”科目；增加“應(yīng)交資金占用費(fèi)”科目、“超儲(chǔ)積壓物資”科目。7/16/202210一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）2適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，豐富會(huì)計(jì)報(bào)表 （1）保留：資金

6、平衡表、利潤表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、專用基金及專用撥款表、利潤留成計(jì)算表； （2）增加：產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表、生產(chǎn)費(fèi)用表和基建借款及專項(xiàng)借款表； （3）主要特點(diǎn)：資金平衡表分為固定資產(chǎn)與固定資金、流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)資金、專項(xiàng)資產(chǎn)與專項(xiàng)資金三段，并要求各段內(nèi)部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡關(guān)系。 7/16/202211一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）3不規(guī)定記賬方法 與1974年的制度不同，新制度沒有對(duì)記賬方法作統(tǒng)一規(guī)定，而由于當(dāng)時(shí)增減記賬法的廣泛使用與借貸記賬法的恢復(fù)，有關(guān)工業(yè)會(huì)計(jì)教材中大多以這兩種方法同時(shí)標(biāo)記會(huì)計(jì)分錄。 7/16/202212一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建

7、（1981-1985）（二）環(huán)境分析 1978年末黨的十一屆三中全會(huì)，提出了將黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革上來，國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面，此后出臺(tái)了一系列相關(guān)法律法規(guī)，有關(guān)會(huì)計(jì)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等發(fā)生了重大變化，1974年的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新的環(huán)境要求，必須作出相應(yīng)的調(diào)整。 7/16/202213一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）1政治環(huán)境：結(jié)束以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱的歷史，將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來 為會(huì)計(jì)制度徹底松了綁，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的論斷再一次顯示了重要作用，為拯救“文革”中倍受壓抑和打擊的會(huì)計(jì)制度迎來了黎明的曙光。

8、7/16/202214一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）2經(jīng)濟(jì)環(huán)境：改革經(jīng)濟(jì)管理體制，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)十一屆全會(huì)公報(bào)指出：“現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)管理體制的一個(gè)嚴(yán)重缺點(diǎn)是權(quán)力過于集中， 應(yīng)該堅(jiān)決實(shí)行按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，重視價(jià)值規(guī)律的作用，應(yīng)該在黨的一元化領(lǐng)導(dǎo)之下，認(rèn)真解決黨政企不分、以黨代政、以政代企的現(xiàn)象，實(shí)行分級(jí)分工分人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)和管理人員的權(quán)限和責(zé)任，減少會(huì)議公文，提高工作效率，認(rèn)真實(shí)行考核、獎(jiǎng)懲、升降等制度。” 7/16/202215一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）3法律環(huán)境：適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的需要，建立改革開放的法律制度 1979年7月1日發(fā)布中外合資經(jīng)營企業(yè)法 1

9、980年9月10日發(fā)布中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法影響：構(gòu)建了對(duì)外開放、引進(jìn)外資、審視和改革高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的法律環(huán)境，新制度中增加了“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”科目。7/16/202216一、會(huì)計(jì)制度的恢復(fù)重建（1981-1985）4學(xué)術(shù)環(huán)境：解放思想，求真務(wù)實(shí) 1978年開始了關(guān)于真理標(biāo)準(zhǔn)的大討論 ；1978年初葛家澍教授在中國經(jīng)濟(jì)問題雜志發(fā)表了必須替借貸記賬法恢復(fù)名譽(yù)的論文； 1979年12月26日中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立； 影響：為改革開放后首次會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)造了良好的學(xué)術(shù)環(huán)境 。7/16/202217二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）（一）主要改革內(nèi)容 1981年的會(huì)計(jì)制度實(shí)施

10、以后，又經(jīng)歷了1985年、1989年兩次修訂，除了會(huì)計(jì)科目分別增加到60個(gè)和67個(gè)以外，還引進(jìn)了一些國際通行的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)方法。下面主要對(duì)1989年的會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容做些簡(jiǎn)要分析。 7/16/202218二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）1根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，調(diào)整會(huì)計(jì)科目（1）取消“應(yīng)交折舊基金”，建立“更新改造基金”；（2）嚴(yán)格控制工資總額，增設(shè)“工資基金”科目； （3）拓寬融資渠道，增設(shè)“應(yīng)付債券”科目； （4）發(fā)展商業(yè)信用，增設(shè)票據(jù)類科目； 增設(shè)了“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目，并在“其他貨幣資金”中增設(shè)“銀行匯票”和“銀行本票”科目； （5）重視無形資產(chǎn)，增設(shè)“無

11、形資產(chǎn)”科目。 7/16/202219二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）2適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)形式的需要，放棄資金平衡表的三段式平衡模式 國務(wù)院1985年9月11日批轉(zhuǎn)關(guān)于增強(qiáng)大中型國營工業(yè)企業(yè)活力若干問題的暫行規(guī)定，1986年12月5日頒布關(guān)于深化企業(yè)改革、增強(qiáng)企業(yè)活力若干規(guī)定。資金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求：資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、流動(dòng)資產(chǎn)和專項(xiàng)資產(chǎn)五個(gè)部分；來源分為固定及流動(dòng)基金、借入資金、結(jié)算資金和專項(xiàng)資金四個(gè)部分；失去了左右分類對(duì)照平衡的基礎(chǔ)；在補(bǔ)充資料中增加了商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的內(nèi)容；成為我國會(huì)計(jì)報(bào)表改革的一項(xiàng)重大進(jìn)步。 7/16/202220二、會(huì)計(jì)制度的

12、國際借鑒（1985-1993）3滿足經(jīng)濟(jì)核算的需要，完善成本開支范圍、規(guī)范成本計(jì)算方法 1984年以前，我國沒有形成完整的有關(guān)成本管理的法規(guī)； 1984年3月5日，國務(wù)院發(fā)布了國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例； 1984年4月25日起財(cái)政部發(fā)布了國營工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理實(shí)施細(xì)則等行業(yè)性成本管理實(shí)施細(xì)則； 1986年12月23日，財(cái)政部發(fā)布了國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法。 7/16/202221二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）（1）明確了成本開支范圍 國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例規(guī)定了11項(xiàng)內(nèi)容的成本開支范圍，主要包括：材料費(fèi)、折舊費(fèi)、購置樣品樣機(jī)和一般測(cè)試儀器的費(fèi)用 、工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教

13、育經(jīng)費(fèi)、“三包”費(fèi)用、廢品損失與停工損失、財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、流動(dòng)資金貸款利息 、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他費(fèi)用。 7/16/202222二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）不得計(jì)入生產(chǎn)、銷售成本的六類費(fèi)用 ：應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項(xiàng)基金和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用； 應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎(jiǎng)金； 超出國家規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)部分的各項(xiàng)費(fèi)用支出； 基本建設(shè)借款和專項(xiàng)借款的利息； 應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的各項(xiàng)賠償金、違約金、滯納金和罰款； 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他費(fèi)用。 7/16/202223二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）主要變化：體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的客觀要求，增加了高度集中的

14、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下沒有也不可能有的內(nèi)容，如契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)，咨詢費(fèi)，專有技術(shù)使用費(fèi)，廣告費(fèi)，商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等。 7/16/202224二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）（2）規(guī)定了成本核算的一般原則和方法 明確了實(shí)際成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 規(guī)定了低值易耗品的一次攤銷法和五五攤銷法； 規(guī)定了成本計(jì)算期； 確定了配比性和一致性原則； 要求成本核算必須劃清的三個(gè)界限 ： 劃清本期成本與下期成本的界限，劃清在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限，劃清可比產(chǎn)品成本與不可比產(chǎn)品成本的界限。 7/16/202225二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）（3）規(guī)定了產(chǎn)品成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法 將成本項(xiàng)目

15、分為原材料、燃料及動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)五項(xiàng)； 要求企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求確定成本計(jì)算對(duì)象；規(guī)定了生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法：約當(dāng)產(chǎn)量法、定額成本法、定額比例法； 規(guī)定了結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本可以采用的方法：分批實(shí)際法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法； 要求產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)必須以銷售收入的實(shí)現(xiàn)為前提。 7/16/202226二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）（二）環(huán)境分析 1989年的會(huì)計(jì)制度，是一部承上啟下的會(huì)計(jì)制度，其中關(guān)于商品經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整和成本核算原則等改革，不僅是對(duì)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，也為1993年會(huì)計(jì)制度的改革與實(shí)施奠

16、定了重要基礎(chǔ)。 7/16/202227二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）1政治環(huán)境：貫徹計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔原則，發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)形式 1982年黨的十二大明確提出，到20世紀(jì)末，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，力爭(zhēng)使全國工農(nóng)業(yè)的年總產(chǎn)值翻兩番；1984年12月20日，黨的十二屆三中全會(huì)通過了中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定：建立多種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)形式、進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)內(nèi)對(duì)外的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流； 1988年9月30日，十三屆三中全會(huì)公報(bào)：通過建立在國家宏觀控制下的企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束的機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。 7/16/202228二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1

17、993）2經(jīng)濟(jì)環(huán)境：構(gòu)建統(tǒng)一的社會(huì)主義市場(chǎng)，加強(qiáng)和完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度建設(shè) 1983年6月6日，第六屆全國人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上的政府工作報(bào)告：采取指令性計(jì)劃、指導(dǎo)性計(jì)劃和市場(chǎng)調(diào)節(jié)三種管理辦法管理經(jīng)濟(jì)； 1986年7月4日，國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)管理若干問題的決定：企業(yè)要從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營型，要注意研究市場(chǎng)變化，適應(yīng)市場(chǎng)需要。7/16/202229二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）1988年2月27日，國務(wù)院發(fā)布了全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制暫行條例：以承包經(jīng)營合同形式確定國家與企業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，試行資金分賬制度，劃分國家資金和企業(yè)資金；1988年3月27日，姚依林在七屆

18、全國人大第一次會(huì)議上關(guān)于一九八八年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃草案的報(bào)告：要逐步建立起“國家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的目標(biāo)。 7/16/202230二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）上述經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響：極大地推動(dòng)了企業(yè)的社會(huì)主義市場(chǎng)化進(jìn)程，企業(yè)的商品生產(chǎn)者地位得到認(rèn)可和加強(qiáng)，國有、集體、合資、私營等多種企業(yè)形式呈現(xiàn)出前所未有的豐富和繁榮，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)得到了較好的維護(hù)，產(chǎn)品成本核算與管理得到空前的重視；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定、寬松，必然帶來會(huì)計(jì)制度的改善和發(fā)展，這是人們公認(rèn)的一條規(guī)律；1989年會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的部分國際借鑒，正是這一時(shí)期對(duì)外開放、經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)化傾斜的必然結(jié)果。 7/

19、16/202231二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）3法律環(huán)境 1981年以后，隨著黨中央對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放政策的實(shí)施和深入，有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)制度獲得了較快的發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨活躍，引進(jìn)外資的步伐不斷加快，為此國家新出臺(tái)了一系列穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序、擴(kuò)大對(duì)外開放的法律。主要涉及到有關(guān)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)法、專利法）、涉外資金管理（如外國企業(yè)所得稅法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法、外資企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、海關(guān)法等）、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序（如經(jīng)濟(jì)合同法、會(huì)計(jì)法、民法通則、破產(chǎn)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等）三個(gè)方面。 7/16/202232二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）1981年12月13日五屆人大四

20、次會(huì)議通過 經(jīng)濟(jì)合同法 外國企業(yè)所得稅法；1982年8月23日五屆人大常委會(huì)第二十四次會(huì)議通過商標(biāo)法；1984年3月12日六屆人大常委會(huì)第四次會(huì)議通過專利法；1985年1月21日六屆人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過會(huì)計(jì)法、第十次會(huì)議通過了涉外經(jīng)濟(jì)合同法。 7/16/202233二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）1986年4月12日六屆人大第四次會(huì)議通過民法通則、外資企業(yè)法； 1986年12月2日六屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過企業(yè)破產(chǎn)法（試行）；1987年1月22日六屆人大常委會(huì)第十九次會(huì)議通過海關(guān)法；1988年4月13日七屆人大第一次會(huì)議通過中外合作經(jīng)營企業(yè)法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法。7/16

21、/202234二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）4業(yè)內(nèi)環(huán)境1989年的會(huì)計(jì)制度是對(duì)部分國際會(huì)計(jì)慣例的借鑒，在很大程度上也是對(duì)1985年實(shí)施的中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度的借鑒。1985年3月4日和4月24日，財(cái)政部分別正式發(fā)布了中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表；這是一部具有劃時(shí)代意義的會(huì)計(jì)制度，創(chuàng)造了8個(gè)第一： 7/16/202235二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）第一，是我國第一套含蓋會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)制度。 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量： 第三章 會(huì)計(jì)核算的一般原則 第四章 投入資本的核算 第五章 貨幣資金及往來款項(xiàng)的核算 第六章 存貨

22、的核算 第七章 長期投資及長期負(fù)債的核算 第八章 固定資產(chǎn)的核算 第九章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算 第十章 成本和費(fèi)用的核算 第十一章 銷售和利潤的核算7/16/202236二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告：第十二章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表第十三章 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿7/16/202237二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）第二，第一次使用了“資本”、“股利”、“票據(jù)”、“無形資產(chǎn)”等概念如：會(huì)計(jì)制度第四章“投入資本的核算” 第九章“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算”；會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“實(shí)收資本”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“場(chǎng)地使用權(quán)”、“專有技術(shù)及專用權(quán)

23、”、“其他無形資產(chǎn)”等。 7/16/202238二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）第三，第一次采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理。第四，第一次按照資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益進(jìn)行會(huì)計(jì)科目分類。第五，第一次引進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表在內(nèi)的西方會(huì)計(jì)報(bào)表體系及格式。第六，第一次提出了企業(yè)終止的核算，如第十六章“解散與清算”。7/16/202239二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）第七，第一次明確了國際通行的會(huì)計(jì)原則，如第三章“會(huì)計(jì)核算的一般原則”中規(guī)定了客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、實(shí)際成本原則、劃分資本性支出與收益性支出原則、

24、一致性原則等，明確了會(huì)計(jì)記錄的借貸記賬法。 第八，第一次允許特殊情況的企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)，采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊不提折舊基金、沒有?？顚Ｓ迷瓌t。 7/16/202240二、會(huì)計(jì)制度的國際借鑒（1985-1993）結(jié)論 二十年前中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，已經(jīng)被后來特別是1993年、2001年的會(huì)計(jì)制度改革所借鑒、吸收，1989年的會(huì)計(jì)制度改革是其直接受益者； 這一制度在我國整體上與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)制度改革中的作用和影響不容低估，功不可沒。 7/16/202241三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 1989年會(huì)計(jì)制度：國際協(xié)調(diào)的萌芽1993年會(huì)計(jì)制度：形式上的國際協(xié)調(diào)20

25、01年會(huì)計(jì)制度：內(nèi)容上的國際協(xié)調(diào)7/16/202242三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （一）形式協(xié)調(diào) （1993-2001）1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及十三個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，俗稱“兩則兩制”，于1993年7月1日起實(shí)行。 7/16/202243三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 1改革的主要內(nèi)容 （1）改革了會(huì)計(jì)等式 “資金占用=資金來源” 改為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” （2）改革了會(huì)計(jì)報(bào)表體系 1989年：資金平衡表、專用基金及專用撥款表、基建借款及專項(xiàng)借款表、應(yīng)上交及應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)情況表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位

26、成本表、生產(chǎn)費(fèi)用表、利潤表等；1993年：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。 7/16/202244三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （3）明確了會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則會(huì)計(jì)核算基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算一般原則：客觀性、可比性、相關(guān)性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性、實(shí)際成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等十二項(xiàng)，其中的謹(jǐn)慎性原則突破了傳統(tǒng)的制度禁區(qū)。 7/16/202245三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （4）初步采用了國際通行的會(huì)計(jì)核算方法一是明確要求采用借貸記賬法；二是應(yīng)用制造成本制度，將原來的企業(yè)管理費(fèi)分

27、為管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本，而作為期間費(fèi)用一次、全額計(jì)入當(dāng)期損益；三是取消固定基金，提取折舊、固定資產(chǎn)盤盈、報(bào)廢、毀損不再增減資本金，而直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用或損益；四是取消專項(xiàng)存款，不再實(shí)行資金的專戶儲(chǔ)存；五是實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，允許企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備、按規(guī)定采用加速折舊法計(jì)提折舊、采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等。 7/16/202246三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （5）調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目增加：“壞賬準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)清理”“資本公積”等；取消：“待核銷基建支出” “超儲(chǔ)積壓物資” “專用撥款”等；分解：將“有價(jià)證券”按照期限長短分為“短期投資”和“長期投資” 等；合并：將

28、“銀行存款”和“專項(xiàng)存款”并為“銀行存款” ，將“應(yīng)收銷貨款”和部分“專項(xiàng)應(yīng)收款”并為“應(yīng)收賬款” 等；改變名稱：將“折舊”改為“累計(jì)折舊”，將“車間經(jīng)費(fèi)”改為“制造費(fèi)用”，將“應(yīng)交利潤”改為“應(yīng)付利潤”等。（6）實(shí)行會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的規(guī)范模式。 7/16/202247三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 2改革的環(huán)境分析 （1）政治環(huán)境：進(jìn)一步解放思想，提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo) 1988年9月的十三屆三中全會(huì)，提出了積極推進(jìn)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序建設(shè)的目標(biāo)；1990年12月的十三屆七中全會(huì)，提出了到2000年，初步建立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制的目標(biāo)；1

29、991年1月鄧小平在上海視察過程中指出，“市場(chǎng)也可以為社會(huì)主義服務(wù)” ； 1992年年初鄧小平的南巡談話，提出了三個(gè)“有利于”；1992年10月的十四大明確提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的宏偉目標(biāo)。 7/16/202248三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境：發(fā)展股份制，構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)體系 1990年國務(wù)院決定在上海、深圳進(jìn)行規(guī)范化股票轉(zhuǎn)讓交易試點(diǎn)，同年12月成立上海股票交易所，1991年7月成立深圳股票交易所；1992年5月15日國家體改委、計(jì)委、財(cái)政部、中國人民銀行、國務(wù)院生產(chǎn)辦公室聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法，同日國家體改委發(fā)布了股份有限公司規(guī)范意見；股票交易所

30、及其管理規(guī)范的建立，也標(biāo)志著我國資本市場(chǎng)的初步建立，為1993年的會(huì)計(jì)制度改革與實(shí)施創(chuàng)造了一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境。 7/16/202249三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào) （1993年以來） （3）法律環(huán)境：頒布和修訂涉外法律，構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系 1989年12月26日七屆全國人大常委會(huì)第十一次會(huì)議頒布了自1990年月日起施行城市房地產(chǎn)管理法、城市規(guī)劃法； 1990年4月七屆全國人大第三次會(huì)議通過了修訂后的中外合資經(jīng)營企業(yè)法；1990年9月七屆全國人大常委會(huì)第十五次會(huì)議通過了歸僑僑眷權(quán)益保護(hù)法、著作權(quán)法、 鐵路法； 1991年4月七屆全國人大第四次會(huì)議通過了民事訴訟法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法；

31、1992年9月七屆全國人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過了修訂后的專利法，發(fā)布了稅收管理法；1992年11月七屆全國人大會(huì)常委會(huì)第二十八次會(huì)議通過了海商法。 7/16/202250三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （二）實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)（2001- ） 特征：打破“財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”模式 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告于一體 標(biāo)志：財(cái)政部發(fā)布的系列會(huì)計(jì)制度：2000年12月29日發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2001年12月17日發(fā)布金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2004年4月27日發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 7/16/202251三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 1改革的主要內(nèi)容 （1）建立完整的、全新的會(huì)計(jì)制度體系。建立企業(yè)會(huì)

32、計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三種類型以及會(huì)計(jì)核算一般原則、專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法在內(nèi)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系；確立會(huì)計(jì)核算一般原則、會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式；設(shè)計(jì)特殊行業(yè)的專業(yè)核算辦法，如新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法 等；實(shí)現(xiàn)一般性與特殊性的統(tǒng)一、會(huì)計(jì)核算四個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的統(tǒng)一，恢復(fù)了會(huì)計(jì)制度的本來面目。 7/16/202252三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （2）豐富了會(huì)計(jì)核算的一般原則。增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，在貫徹謹(jǐn)慎性原則中不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備（任意準(zhǔn)備）。（3）按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)。包括按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量期末資產(chǎn)、年終決算前必須

33、處理完待處理財(cái)產(chǎn)損溢、將“遞延資產(chǎn)”改為“長期待攤費(fèi)用”、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 7/16/202253三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （4）重新定義會(huì)計(jì)要素，完善會(huì)計(jì)核算方法。核心：以經(jīng)濟(jì)利益的流入、流出定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的一致性。（5）調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目的名稱和內(nèi)容。 如：將“遞延資產(chǎn)”改為“長期待攤費(fèi)用”； 增加“委托貸款”“預(yù)計(jì)負(fù)債”“勞務(wù)成本”以及相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目等。7/16/2022

34、54三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （6）調(diào)整規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系和編制方法。一是調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表，改變了部分項(xiàng)目的填列方法，確立了賬面余額、賬面價(jià)值概念，按照賬面價(jià)值（賬面余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ）填列資產(chǎn)負(fù)債表；二是調(diào)整了損益表，將損益表改為“利潤表”；三是簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表；四是具體規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法、主要項(xiàng)目說明等會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。 7/16/202255三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （7）完善會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。改革固定資產(chǎn)折舊政策，折舊率、凈殘值率、報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自定；改革壞賬準(zhǔn)備政策，取消提取比例為35

35、的硬性規(guī)定；凈化資產(chǎn)價(jià)值，包括提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、取消遞延資產(chǎn)等。（8）將非貨幣性交易、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等實(shí)踐證明較為成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容納入會(huì)計(jì)制度 。 7/16/202256三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 結(jié)論：本次會(huì)計(jì)制度改革，維護(hù)了廣大投資者的合法權(quán)益，進(jìn)一步提升了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化水平。一方面拉近了與國際會(huì)計(jì)規(guī)則的距離，體現(xiàn)了企業(yè)的市場(chǎng)主體性質(zhì)。如積極貫徹謹(jǐn)慎性原則、會(huì)計(jì)制度與稅收制度分離、強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則等；另一方面，體現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)的特殊性。如會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定，與我國法律環(huán)境、制度體系相適應(yīng)；盡量避免“公允價(jià)值”，與我國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境相適應(yīng)；堅(jiān)持

36、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，與我國的會(huì)計(jì)規(guī)范傳統(tǒng)、習(xí)慣、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了是我國會(huì)計(jì)制度史上的一次飛躍式革命。 7/16/202257三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 2改革的環(huán)境分析 總體環(huán)境：構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制加入WTO7/16/202258三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （1）政治環(huán)境：深化經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革，確立公有制的多種實(shí)現(xiàn)形式 1993年11月十四屆三中全會(huì)作出了關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，提出在20世紀(jì)末實(shí)現(xiàn)初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)；1995年9月28日十四屆五中全會(huì)審議并通過了中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”

37、計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議，提出“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”：經(jīng)濟(jì)體制要從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)增長方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的。 7/16/202259三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 1997年9月 “十五大” 報(bào)告中指出，公有制實(shí)現(xiàn)形式可以而且應(yīng)當(dāng)多樣化，一切符合“三個(gè)有利于”的所有制形式都可以而且應(yīng)該用來為社會(huì)主義服務(wù)；1999年9十五屆四中全會(huì)通過了中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定，提出按照國家所有、分級(jí)管理、授權(quán)經(jīng)營、分工監(jiān)督的原則，積極探索國有資產(chǎn)管理的有效形式；2000年10月十五屆四中全會(huì)公報(bào)，提出隨著加入世界貿(mào)易組織，我國對(duì)外開放將進(jìn)入

38、新的階段，要進(jìn)一步推動(dòng)全方位、多層次、寬領(lǐng)域的對(duì)外開放，發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)。 7/16/202260三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境：改革金融體制，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu) 1993年8月國務(wù)院發(fā)布實(shí)施了債券管理?xiàng)l例，12月發(fā)布實(shí)施了關(guān)于金融體制改革的決定，提出建立統(tǒng)一開放、有序競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)格管理的金融市場(chǎng)；1996年3月7日，國務(wù)院同意國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于1996年國有企業(yè)改革工作的實(shí)施意見，要求繼續(xù)貫徹全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例、加快組織實(shí)施國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例。7/16/202261三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來）1996年4月19日國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序

39、進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知；1996年6月15日國務(wù)院批準(zhǔn)外商投資企業(yè)清算辦法；1997年6月23日國務(wù)院批準(zhǔn)中國人民銀行制定的票據(jù)管理實(shí)施辦法；2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。 7/16/202262三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） （3）法律環(huán)境：搭建公平競(jìng)爭(zhēng)法律平臺(tái)，建立多重企業(yè)組織形式的法律規(guī)范 1993年9月八屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議通過了反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、修訂后的經(jīng)濟(jì)合同法，12月的八屆人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過了公司法；1994年5月八屆人大常委會(huì)第七次會(huì)議通過了對(duì)外貿(mào)易，7年5日的第八次會(huì)議通過了勞動(dòng)法，8月31日的第九次會(huì)議通過了仲裁法、審計(jì)法

40、；1995年3月八屆全國人大第三次會(huì)議通過了中國人民銀行法，5月10日的人大常委會(huì)第十三次會(huì)議通過了商業(yè)銀行法、票據(jù)法 ，6月30日的第十四次會(huì)議通過了擔(dān)保法。 7/16/202263三、會(huì)計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)（1993年以來） 1996年7月八屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議通過了拍賣法，10月29日的第二十二次會(huì)議通過了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法；1997年2月八屆全國人大常委會(huì)第二十四次會(huì)議通過了合伙企業(yè)法，12月29日的第二十九次會(huì)議通過了價(jià)格法；1998年8月九屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議修訂通過了土地管理法，12月29日的第六次會(huì)議通過了證券法；1999年8月九屆全國人大常委會(huì)第十一次會(huì)議通過了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法，3月15日九屆全國人大第二次會(huì)議通過了合同法，10月31日九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過了會(huì)計(jì)法，12月25日第十三次會(huì)議