多元化責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制動(dòng)因及選擇

1、多元化責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制動(dòng)因與選擇永軍來(lái)源：?會(huì)計(jì)之友?2021年第36期【摘要】政府責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)亩嘣?fù)雜化，使審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)面臨挑戰(zhàn)。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制需要組織、技術(shù)、權(quán)責(zé)路徑保障體系的重新優(yōu)化。文章依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)理論、行政管理理論以及路徑依賴(lài)?yán)碚?，明確機(jī)制的動(dòng)因和構(gòu)成，主構(gòu)建組織鼓勵(lì)機(jī)制、技術(shù)配置機(jī)制以及路徑構(gòu)造機(jī)制對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的保障制度，增強(qiáng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)選擇?！娟P(guān)鍵詞】政府責(zé)任審計(jì)；目標(biāo)多元化；審計(jì)目標(biāo)；機(jī)制動(dòng)因隨著公眾對(duì)政府責(zé)任信息質(zhì)量需求的深度和廣度不斷拓展，審計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，以“經(jīng)濟(jì)、效率、效果、環(huán)境、公平為主的“5E”已經(jīng)成為目標(biāo)多元化的主要表現(xiàn)。然而,由于政府責(zé)任的復(fù)雜

2、性、潛在性、多元性，出現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)難以保證和實(shí)現(xiàn)的困境。新民網(wǎng)2021調(diào)查顯示：目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的阻礙因素位列前三位的分別是執(zhí)行不力、信息不公開(kāi)透明、官員貪腐。該調(diào)查結(jié)果一定程度上說(shuō)明審計(jì)應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)膰?guó)家治理作用的緊迫，以及審計(jì)滿(mǎn)足公眾期望目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要。一、多元化責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制的關(guān)系政府責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員承受委托或者根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)政府部門(mén)及其公務(wù)人員強(qiáng)制進(jìn)展的審查，對(duì)反映其權(quán)力與職能的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及履行情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。政府責(zé)任審計(jì)實(shí)際上是“權(quán)力制約權(quán)力的過(guò)程，最終滿(mǎn)足公眾維護(hù)公共利益的信息需求。目標(biāo)是審計(jì)機(jī)構(gòu)維護(hù)公共資源平安與公共利益至上的契約承諾。但由于政府的“私利行

3、為，政府的責(zé)任履行會(huì)出現(xiàn)“逆向選擇。目標(biāo)保障機(jī)制能夠促進(jìn)公眾、政府以及審計(jì)間的各司其職，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利益最大程度上的公平。現(xiàn)代責(zé)任審計(jì)通過(guò)監(jiān)視、鑒證與評(píng)價(jià)功能，公開(kāi)政府履行職責(zé)的狀況，促進(jìn)政府良性運(yùn)轉(zhuǎn)和職能角色轉(zhuǎn)變，通過(guò)提升公共決策與公共管理的水平，維護(hù)公共利益。勝華2006認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望到達(dá)的目的、境地或標(biāo)準(zhǔn)。由于國(guó)家間的治理環(huán)境與水平不同，各國(guó)的審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度與方式、方法差異較大。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制是審計(jì)依據(jù)外部變化，自身能迅速作出反響，并根據(jù)原策略和措施調(diào)整與優(yōu)化目標(biāo)的過(guò)程機(jī)制。“機(jī)制泛指有機(jī)體的構(gòu)造、功能和相互關(guān)系，是一個(gè)工作系統(tǒng)的組織或部門(mén)之間相互作用的過(guò)程和

4、方式。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的主要著眼點(diǎn)在于“實(shí)現(xiàn)某種社會(huì)功能而形成辦事原那么、準(zhǔn)那么和規(guī)，以及負(fù)責(zé)這些規(guī)實(shí)施的社會(huì)組織或機(jī)構(gòu)，即形成良好的組織保障與機(jī)制優(yōu)化，甚至體制優(yōu)勢(shì)。這些機(jī)制作用的發(fā)揮程度影響目標(biāo)的保障程度，它受到外部環(huán)境的影響程度和審計(jì)組織的自身調(diào)整程度的限制。審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制必須理順機(jī)制的構(gòu)成、機(jī)制的動(dòng)因和機(jī)制的運(yùn)行。其中，機(jī)制構(gòu)成包括目標(biāo)定位、功能選擇以及職責(zé)狀態(tài)等；機(jī)制的動(dòng)因表達(dá)為經(jīng)濟(jì)因素、政治因素或外因素的驅(qū)動(dòng)；機(jī)制的運(yùn)行主要表達(dá)在組織機(jī)構(gòu)的保障等方面。目標(biāo)機(jī)制在政府責(zé)任審計(jì)中具有促進(jìn)政府責(zé)任履行和滿(mǎn)足公眾信息需求的作用，但審計(jì)組織與審計(jì)制度如何配置、審計(jì)功能與職責(zé)如何設(shè)計(jì)、機(jī)制因素與

5、保障效果如何考慮，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身優(yōu)勢(shì)調(diào)整的關(guān)鍵。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度其實(shí)可以認(rèn)為是效率與效果的表達(dá)。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)均衡模型認(rèn)為，在均衡狀態(tài)下有效率的結(jié)果可以實(shí)現(xiàn)，但技術(shù)、制度或組織的演化并不必然遵循效率邏輯。因此，運(yùn)用根底理論對(duì)機(jī)制選擇進(jìn)展分析，借以?xún)?yōu)化多元化政府責(zé)任審計(jì)目標(biāo)機(jī)制是必然命題。二、多元化責(zé)任審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的根本問(wèn)題政府責(zé)任多元化趨勢(shì)中，各國(guó)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制不斷調(diào)整和完善，在目標(biāo)定位、功能選擇以及職責(zé)狀態(tài)等環(huán)節(jié)不斷改革。尤其是“3E”到5E”要求的變化，顯示了政府與公眾關(guān)系的嚴(yán)密以及政府對(duì)公眾責(zé)任涵的深化。這引發(fā)了責(zé)任的主體、容、形式和圍的變化，使傳統(tǒng)的審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制受到?jīng)_擊。

6、究其原因，有來(lái)自于政府責(zé)任自身的因素，也有源自審計(jì)機(jī)構(gòu)理念與方法方面的因素。政府責(zé)任表現(xiàn)為各個(gè)部門(mén)、人員以及相應(yīng)系統(tǒng)下的整體擔(dān)當(dāng)。但這一擔(dān)當(dāng)必須有制度保障。各國(guó)建立不同的審計(jì)模式、審計(jì)體制以及凸顯審計(jì)的獨(dú)立與權(quán)威，均源于此。從目標(biāo)實(shí)現(xiàn)角度，許多國(guó)家的改革主要涉及三個(gè)方面：一是各國(guó)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制采用了不同的組織形式；二是審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制建立側(cè)重點(diǎn)有所不同；三是都關(guān)注了審計(jì)的目標(biāo)落實(shí)機(jī)制建立。它涉及公眾的需求強(qiáng)度、政府治理理念的轉(zhuǎn)變、國(guó)家權(quán)威機(jī)構(gòu)的改革等系列問(wèn)題。概括而言，審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制通常需要組織職能和崗位職權(quán)的優(yōu)化配置。依據(jù)信息非對(duì)稱(chēng)理論，這有利于推動(dòng)審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)許蔚君，2006，促進(jìn)

7、對(duì)政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與監(jiān)視的信息透明和公開(kāi)。關(guān)鍵是如何減少信息非對(duì)稱(chēng)，如何提高審計(jì)效果又如何降低審計(jì)自身“道德風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立性缺乏的問(wèn)題。一般而言，審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的根本問(wèn)題表達(dá)在以下幾個(gè)方面：一是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的集權(quán)與分權(quán)形式。政府責(zé)任審計(jì)涉及政府責(zé)任劃分與界定，其實(shí)質(zhì)是分權(quán)優(yōu)化。分權(quán)可以理解為“反對(duì)不同的規(guī)模式，或者不同的實(shí)際出發(fā)點(diǎn)，其中涉及了兩個(gè)主要的事實(shí)：1當(dāng)涉及政府構(gòu)造及其功能時(shí)，可指舊制度向新制度的開(kāi)展和變化過(guò)程；2當(dāng)涉及分權(quán)趨勢(shì)時(shí)，可指從概念上如何吸收既定的條件的特殊性產(chǎn)生的影響。審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織根底是合理分權(quán)，如人民代表大會(huì)和政府間對(duì)審計(jì)的授權(quán)與問(wèn)責(zé)權(quán)限、公開(kāi)追責(zé)權(quán)力等。這與經(jīng)濟(jì)開(kāi)展

8、水平、短期與長(zhǎng)期轉(zhuǎn)軌要求以及居住構(gòu)造等均有直接關(guān)系。它決定了審計(jì)目標(biāo)的涵蓋圍和容等的層次上下，多元化責(zé)任必然要求更高層次的組織資源保障和公平涵的外延表達(dá)。分權(quán)的主要功能在于實(shí)現(xiàn)其技術(shù)性、整合性、性以及合作性D.波普維克，以此促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的多方主體參與和合作，并以此考慮組織資源配置、職責(zé)涵等問(wèn)題。F.莫薩達(dá)和托馬斯弗萊納2021對(duì)分權(quán)改革進(jìn)展了反思，當(dāng)社會(huì)效勞轉(zhuǎn)交給地方，需要解決合理安排權(quán)威及地方各部門(mén)間的溝通，否那么會(huì)降低地方的公共效勞能力。地方審計(jì)機(jī)構(gòu)與中央機(jī)構(gòu)間對(duì)目標(biāo)層次、職責(zé)權(quán)限、追責(zé)保障應(yīng)合理統(tǒng)籌，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要上下組織互動(dòng)式的系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程。二是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的溝通形式。西方國(guó)家對(duì)政府責(zé)

9、任審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)典型做法，是增強(qiáng)溝通的渠道與方式，多表現(xiàn)為公眾的參與式監(jiān)視。公共政策的主要目的是及時(shí)有效地解決公共問(wèn)題，但是，“應(yīng)有現(xiàn)象與實(shí)際現(xiàn)象的偏差，或者是系統(tǒng)的現(xiàn)有姿態(tài)與期望狀態(tài)的差距，使溝通極為重要。HelgaHohn2000曾指出，無(wú)障礙的交流是使團(tuán)體成員明確目標(biāo)，帶來(lái)有效的組織運(yùn)作和對(duì)交流者的理解。公共效勞本身應(yīng)具有讓公眾回到治理中并得到公共效勞的本質(zhì)。審計(jì)恰好具有公共效勞的特質(zhì)，增進(jìn)對(duì)公眾的回應(yīng)能力是其應(yīng)有的品質(zhì)。審計(jì)缺乏理性的框架目標(biāo)和交流方式就不能夠?qū)崿F(xiàn)政治承諾，公共部門(mén)也就只會(huì)選擇不增進(jìn)公眾參與的方式去溝通Kirlin，2002，進(jìn)而違背了目標(biāo)契約的實(shí)現(xiàn)原那么。因此，政

10、府責(zé)任審計(jì)需要建立與被審計(jì)單位和公眾信息監(jiān)視期望間的良好溝通機(jī)制，使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。三是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)責(zé)渠道。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)是對(duì)政府多元責(zé)任的合理追責(zé)，其關(guān)鍵性的問(wèn)題為責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和問(wèn)責(zé)渠道。一是從同體問(wèn)責(zé)到異體問(wèn)責(zé)、從權(quán)力問(wèn)責(zé)到制度問(wèn)責(zé)，仍需要問(wèn)責(zé)機(jī)制的不斷優(yōu)化。二是問(wèn)責(zé)法律、問(wèn)責(zé)圍、職責(zé)界定的標(biāo)準(zhǔn)目前尚未理順，多元化責(zé)任復(fù)雜程度更加重了這一局面的難度。審計(jì)對(duì)黨政、正副、上下級(jí)間的責(zé)任考核難以奏效。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)具有更強(qiáng)的制度效率或組織效率，以及具有更全面的涵效果。為防止這種效率缺失的途徑是進(jìn)展必要的機(jī)構(gòu)改革和機(jī)制改革。增強(qiáng)政府責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制是促進(jìn)問(wèn)責(zé)的重要手段，英國(guó)著名的“雷納評(píng)審、

11、“公民憲章運(yùn)動(dòng)、“電子政務(wù)運(yùn)動(dòng)等被認(rèn)為是典型的政府責(zé)任評(píng)價(jià)渠道的創(chuàng)新例。三、多元化政府責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制動(dòng)因分析一我國(guó)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制現(xiàn)狀我國(guó)政府責(zé)任審計(jì)起源于20世紀(jì)80年代的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)具有總目標(biāo)、具體目標(biāo)和工程目標(biāo)三個(gè)相互關(guān)聯(lián)、根本完整的體系，引入了國(guó)際的普遍理念。但實(shí)務(wù)中，仍然存在諸多突出的問(wèn)題：1審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制系統(tǒng)性不強(qiáng)。比方，依據(jù)?審計(jì)法?規(guī)定側(cè)重了對(duì)“真實(shí)、合法、效益審計(jì)，而對(duì)環(huán)境和制度公平審計(jì)卻未能夠跟上公眾需求的程度；審計(jì)重點(diǎn)仍然是以資金導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制缺乏統(tǒng)一性、全局性和協(xié)作性；審計(jì)功能與目標(biāo)保障尚未很好融合，效勞理念與方式落后。2目標(biāo)

12、實(shí)現(xiàn)機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行差距很大?，F(xiàn)代式的多元化目標(biāo)要求與傳統(tǒng)式的執(zhí)行保障機(jī)制，造成在目標(biāo)執(zhí)行的機(jī)制、運(yùn)行方式及功能發(fā)揮的不和諧。3審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制信息透明度缺乏。我國(guó)審計(jì)信息的交流渠道非常有限，一是公布形式和機(jī)制的不廣泛、不長(zhǎng)效；二是對(duì)于政府責(zé)任單位的整改情況缺乏披露和有效的制約；三是社會(huì)公眾參與的程度未滿(mǎn)足當(dāng)前需求，事后審計(jì)與整改難以滿(mǎn)足公眾對(duì)資源管理的期望，審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度大打折扣。二目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的動(dòng)因分析.制度鼓勵(lì)效應(yīng)動(dòng)因制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，通過(guò)制度安排和確立產(chǎn)權(quán)會(huì)產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鼓勵(lì)效應(yīng)，可以提高效率。制度包括在制度和外在制度兩種，其中部制度引導(dǎo)共同體或者多數(shù)人的行為。部制度并不能夠杜絕時(shí)

13、機(jī)主義，因而需要外部環(huán)境制度建立，并努力促進(jìn)兩種制度間的相互轉(zhuǎn)化。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)其實(shí)是公眾對(duì)政府責(zé)任制衡的表達(dá)，但又涉及審計(jì)工作效率與效果。因此，必須關(guān)注目標(biāo)實(shí)現(xiàn)構(gòu)架下的部制度鼓勵(lì)層次、容和方式，否那么多元化的政府責(zé)任目標(biāo)將缺乏動(dòng)力支持。鼓勵(lì)還可能源自外部制度的強(qiáng)化，形成外在的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)鼓勵(lì)和精神鼓勵(lì)?？挛鋭偤褪仿w2000認(rèn)為政府通過(guò)外部制度設(shè)計(jì)、推行、監(jiān)視和強(qiáng)制，促進(jìn)公共效勞的公正鼓勵(lì)。審計(jì)的行政色彩同樣具有這樣的鼓勵(lì)需求，但是，審計(jì)具有層級(jí)關(guān)系和集體利益性，會(huì)形成維護(hù)取得收入與私利保護(hù)間的平衡或交換。對(duì)政府責(zé)任多元化審計(jì)的單一加強(qiáng)，勢(shì)必引發(fā)相關(guān)人員或單位的消極對(duì)待，有悖目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。制

14、度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，政務(wù)人員的工作努力程度與報(bào)酬間呈現(xiàn)出典型的正相關(guān)性，通過(guò)價(jià)格鼓勵(lì)報(bào)酬可以防止非理性行為。多元化的政府責(zé)任審計(jì)目標(biāo)需要關(guān)注復(fù)雜工作環(huán)境下的“人文制度建立，促進(jìn)制度鼓勵(lì)的良性開(kāi)展，產(chǎn)生鼓勵(lì)效率、資源配置效率、風(fēng)險(xiǎn)躲避效率以及法規(guī)約束效率汪洪濤，2003。.行政管理效率動(dòng)因行政管理的主要職責(zé)是促進(jìn)組織配置的有效性和管理效率，涉及技術(shù)、行為、配置和制度四個(gè)容。多元化的政府責(zé)任下，這些方面更具有宏觀性、不可分割性和難以衡量性。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不再是單一的某一環(huán)節(jié)或者職能部門(mén)的簡(jiǎn)單考評(píng)，需要從審計(jì)目標(biāo)的資源配置和責(zé)任分擔(dān)進(jìn)展系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)。配置的效率包括生產(chǎn)效率與消費(fèi)效率兩個(gè)方面，稱(chēng)為帕雷托累進(jìn)

15、。通常配置與技術(shù)效率融合進(jìn)展，技術(shù)效率強(qiáng)調(diào)投入與產(chǎn)出，而配置效率注意不同投入所產(chǎn)生的不同產(chǎn)出效果。這為多元化政府責(zé)任審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了新的思路，即強(qiáng)調(diào)技術(shù)優(yōu)化的同時(shí)，需要兼顧在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面資源配置的不同所形成的效果間的關(guān)系。行政管理理論認(rèn)為，不要把公眾當(dāng)作一般的消費(fèi)者，而且提供應(yīng)公眾最正確的審計(jì)技術(shù)的透明性和增強(qiáng)組織的配置上的可信性，會(huì)極大增進(jìn)公眾的信任和理解，增進(jìn)“克制官僚主義和提高政府效率。.路徑依賴(lài)“慣性動(dòng)因諾思1993認(rèn)為，路徑依賴(lài)類(lèi)似“慣性，事物一旦進(jìn)入某一路徑，不管是“正確的還是“偏離的，都可能對(duì)這種路徑產(chǎn)生依賴(lài)。對(duì)組織而言，一種制度的形成會(huì)給某些利益方帶來(lái)既定收益，因此，即使

16、是新制度對(duì)全局更有效率，利益方也不會(huì)放棄原有的選擇從而維護(hù)其利益。從這一角度而言，路徑依賴(lài)?yán)碚揚(yáng)athDependence認(rèn)為技術(shù)、制度或組織的演化并不必然遵循效率邏輯。在報(bào)酬遞增等機(jī)制的作用下，次優(yōu)的技術(shù)、制度也能占據(jù)主導(dǎo)地位。不過(guò)，Garud，Kumaraswamy&Karnoe2021提出路徑創(chuàng)造思想，對(duì)路徑依賴(lài)與路徑創(chuàng)造進(jìn)展了區(qū)分：前者是管理者可能沒(méi)有充足的時(shí)間或動(dòng)力積極地在路徑開(kāi)展過(guò)程中發(fā)揮作用；而路徑創(chuàng)造是試圖實(shí)時(shí)地塑造不斷演變的路徑開(kāi)展過(guò)程?？梢?jiàn)，多元化的責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制兩個(gè)必要環(huán)節(jié)不能被無(wú)視：一是現(xiàn)有條件下，選擇哪一種路徑具有創(chuàng)新性？二是以何種方式實(shí)施這一創(chuàng)新？這涉及“責(zé)、“權(quán)

17、、“利下新的納什均衡狀態(tài)。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制必然需要對(duì)“路徑依賴(lài)或“路徑創(chuàng)造的權(quán)責(zé)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整。四、多元化政府責(zé)任視角下的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的根本構(gòu)成依據(jù)前文所述，多元化政府責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制可以概括為組織鼓勵(lì)機(jī)制、技術(shù)配置機(jī)制和路徑構(gòu)造機(jī)制。本文強(qiáng)調(diào)三項(xiàng)中心機(jī)制聯(lián)動(dòng)的同時(shí)，并不反對(duì)各個(gè)機(jī)制單獨(dú)或者聯(lián)合所產(chǎn)生的綜合效果，僅是突出上述實(shí)現(xiàn)機(jī)制的特殊性和針對(duì)性。有效的機(jī)制主要取決于三個(gè)變量，即耦合的有效程度、運(yùn)行的同向性和信息傳遞的通暢性11。.組織鼓勵(lì)機(jī)制所謂組織鼓勵(lì)機(jī)制是強(qiáng)調(diào)對(duì)多元化政府責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)組織管理的系統(tǒng)化和擴(kuò)大化。選擇最恰當(dāng)?shù)呢?zé)任環(huán)節(jié)和責(zé)任控制點(diǎn)，增強(qiáng)責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制涵蓋的層

18、次和廣度，依據(jù)管理費(fèi)用小于市場(chǎng)中的交易處理費(fèi)用原那么，充分發(fā)揮審計(jì)權(quán)力以到達(dá)有效的目標(biāo)保障作用。將資源配置的目標(biāo)趨于一致，需要進(jìn)展鼓勵(lì)機(jī)制、政績(jī)考核機(jī)制以及信息化機(jī)制的組合，需要審計(jì)署與地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)集權(quán)與分權(quán)的獨(dú)立性制衡機(jī)制的協(xié)調(diào)，需要組織設(shè)計(jì)與考評(píng)、過(guò)程鼓勵(lì)、鼓勵(lì)透明、高層次問(wèn)責(zé)的制度保障。審計(jì)署應(yīng)當(dāng)依據(jù)政府責(zé)任多元和公眾需求多樣化重新設(shè)計(jì)總目標(biāo)和具體目標(biāo)，突出組織構(gòu)造優(yōu)化與橫向溝通的定位，加強(qiáng)信息查詢(xún)與監(jiān)視系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建立，制定目標(biāo)期望下公平的鼓勵(lì)機(jī)制，提升公眾參與程度與信息透明程度。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)地方開(kāi)展特色和基層操作完善具體標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)組織期望進(jìn)展恰當(dāng)?shù)墓膭?lì)模式設(shè)計(jì)和落實(shí)行政責(zé)任

19、、法律責(zé)任、制度責(zé)任的追究，建立當(dāng)?shù)厝嗣翊泶髸?huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)及省政府對(duì)審計(jì)獨(dú)立的制衡機(jī)制。.技術(shù)配置機(jī)制多元化政府責(zé)任涉及定性和定量表述的技術(shù)問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜，很難單一表述。技術(shù)是保障審計(jì)目標(biāo)的前提，但政府責(zé)任往往涉及政府權(quán)力與相應(yīng)利益的沖突。如何打破這一局面，必須對(duì)技術(shù)的實(shí)施有足夠的配置保障。依據(jù)組織行為理論，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)一定與技術(shù)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。審計(jì)工作具有較強(qiáng)的工作多樣化和可分解特征，技術(shù)特征與組織構(gòu)造特征密切相關(guān)。配置增強(qiáng)了技術(shù)間的依存度，也加深了集權(quán)集中程度并對(duì)溝通方式提出更高的要求，涉及機(jī)構(gòu)目標(biāo)、功能定位、設(shè)立依據(jù)、職責(zé)圍、承當(dāng)責(zé)任、問(wèn)責(zé)途徑和職責(zé)狀態(tài)等多個(gè)環(huán)節(jié)，其核心在于人才培養(yǎng)。

20、審計(jì)署應(yīng)推進(jìn)審計(jì)手段創(chuàng)新與建立相應(yīng)技術(shù)成果維護(hù)機(jī)制，建立學(xué)習(xí)型組織并加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)組織與資源保障，完善人事制度、組織制度、績(jī)效考評(píng)制度，創(chuàng)新組織構(gòu)造，提升文化與學(xué)習(xí)能力，加強(qiáng)審計(jì)公告制度與責(zé)任追蹤制度。地方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)突出特色性的技術(shù)優(yōu)化與組織保障，建立“以人為本的培訓(xùn)機(jī)制，創(chuàng)新組織構(gòu)造，提高文化與學(xué)習(xí)能力。.路徑構(gòu)造機(jī)制路徑構(gòu)造機(jī)制主要表現(xiàn)在“慣性中的創(chuàng)新性以及對(duì)創(chuàng)造性行為的保障。即審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度往往表達(dá)出發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題卻沒(méi)有真正進(jìn)展處理的“隱性行為中。目標(biāo)層面的權(quán)責(zé)構(gòu)造制衡是關(guān)鍵，這一制度的核心是信息公告制度與監(jiān)視機(jī)制。路徑可看作是審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)步驟或者系統(tǒng)，并為到達(dá)一定的目標(biāo)而設(shè)計(jì)。路徑構(gòu)造

21、機(jī)制的核心是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供更多合理保證。首先，應(yīng)界定部門(mén)職責(zé)與權(quán)限；其次，公眾滿(mǎn)意程度與社會(huì)期望是路徑與權(quán)責(zé)構(gòu)造是否合理的最終標(biāo)準(zhǔn)。一方面應(yīng)增強(qiáng)工作的多樣性、減少規(guī)那么、減少層次，組織應(yīng)盡量扁平化，以增強(qiáng)路徑選擇的適應(yīng)能力；另一方面，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建立中的信息透明機(jī)制，明確方向與目標(biāo)中存在的問(wèn)題，防止多頭領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)造才會(huì)真正發(fā)揮作用。審計(jì)署應(yīng)增強(qiáng)路徑優(yōu)化方案評(píng)估以及透明保障，強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)在各政府部門(mén)的特殊審計(jì)權(quán)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與組織構(gòu)造間的聯(lián)動(dòng)；地方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)增強(qiáng)效果考核的透明性，享有超越其他政府部門(mén)的特殊審計(jì)權(quán)。二目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的現(xiàn)實(shí)路徑.提高多元化政府責(zé)任審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的協(xié)調(diào)性審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制運(yùn)行的關(guān)鍵在于中央對(duì)審計(jì)部門(mén)工作地位的重新審視。除法制化約束外，需要提高審計(jì)本身的效勞能力、鑒證評(píng)估能力的保障性，機(jī)制建立的優(yōu)化是必然的選擇。審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)的特殊性，應(yīng)給予其更高的審計(jì)事務(wù)權(quán)限的審計(jì)保障，明確問(wèn)責(zé)的主體，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的透明。本文主，增強(qiáng)公眾監(jiān)視下的政府責(zé)任落實(shí)機(jī)制的嘗試，改變過(guò)去多個(gè)政府部門(mén)的聯(lián)席制度，提高政府多元化責(zé)任的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)監(jiān)視機(jī)制的公開(kāi)和參與程度。.關(guān)注多元化責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)