對會計(jì)研究方法獨(dú)立性的再認(rèn)識

1、對會計(jì)研究方法獨(dú)立性的再認(rèn)識【會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】關(guān)于會計(jì)研究方法體系一直是會計(jì)界幾十年來非常關(guān)注的問題，而對于其與會計(jì)理論研究體系之 問的關(guān)系問題，也是多年來會計(jì)理論界一直爭論的焦點(diǎn)。會計(jì)研究方法既不應(yīng)包括在會計(jì)理論體 系中，又不是能獨(dú)立于會計(jì)理論體系之外，并存平行、互不干涉。它是一個由多種研究方法有機(jī) 組成的體系，是一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)。中國會計(jì)學(xué)會早在1983年年會上，將我國會計(jì)理論研究的 目標(biāo)在較長時期內(nèi)確立為建立具有中國特色的會計(jì)理論方法體系。筆者認(rèn)為，它涵蓋著中國特色 的會計(jì)理論體系和中國特色的會計(jì)研究方法體系。我們權(quán)當(dāng)把這兩個體系作為會計(jì)理論及研究方 法的大系統(tǒng)，那么，在這個大系統(tǒng)中

2、會計(jì)研究方法可作為最高層次，影響和決定著會計(jì)理論體系 的科學(xué)、嚴(yán)密，又進(jìn)一步促進(jìn)會計(jì)研究方法體系的成熟和完善。因此，會計(jì)研究方法與會計(jì)理論 既相互獨(dú)立、相互聯(lián)系，又相輔相成、相互完善。會計(jì)研究方法的內(nèi)容 會計(jì)研究方法是以會計(jì)理論研究為其研究對象，旨在探索會計(jì)理論研究模式和規(guī)律的手段。同其 他研究方法，會計(jì)理論的研究方法也是一種認(rèn)識活動。應(yīng)遵循人類認(rèn)識活動的一般規(guī)律，在探索 會計(jì)理論研究方法的過程中，形成科學(xué)知識。會計(jì)理論是會計(jì)理論研究者對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)、 思維、概括出來的符合邏輯的有關(guān)會計(jì)知識和結(jié)論。也可以稱之為會計(jì)理論構(gòu)建法。具體有：歸 納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項(xiàng)法、系

3、統(tǒng)法、實(shí)證法。前五種方法可以叫做 傳統(tǒng)的會計(jì)研究方法，后三種可以叫做現(xiàn)代的會計(jì)研究方法?！睍?jì)理論研究方法體系可分為四 個層次：第一層次是研究方法的思想基礎(chǔ)，包括馬克思主義哲學(xué)（辯證唯物主義和歷史唯物主義） 現(xiàn)代信息管理理論等；第二層次是研究中思維加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第三層 次是會計(jì)理論研究的一般適用方法，包括規(guī)范研究法和實(shí)證研究法；第四層次：研究的具體方法?！保ㄉ轿髫斀?jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院許燕“會計(jì)理論研究方法之我見”財會通訊2002年第5期）。在這些層次及方法的應(yīng)用中起最核心作用的是研究者的“思維”，并且是方法論。會計(jì)研究方法不同于會計(jì)理論 正如國際權(quán)威辭典韋氏新國際辭典中指出的

4、那樣：”會計(jì)理論是一套緊密相連的、假定的、 概念性和實(shí)用性的原理的整體，構(gòu)成了所要探討領(lǐng)域的可供參考的一般框架。”因此，會計(jì)理論 是對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理性認(rèn)識基礎(chǔ)上的科學(xué)化、系統(tǒng)化并形成的統(tǒng)一整體。它是對會計(jì)研究客體即 會計(jì)理論研究對象自身邏輯的科學(xué)反映。 從會計(jì)理論內(nèi)容分類上而言，它包括了描述性會計(jì)理論、 解釋性會計(jì)理論及規(guī)范性會計(jì)理論，力圖從不同的側(cè)面，解決會計(jì)學(xué)中的“是什么”、“為什么”、“應(yīng)是什么”等問題，從而科學(xué)地說明、解釋和規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，使會計(jì)實(shí)務(wù)提供的會計(jì)信息能滿 足不同使用者管理與決策的需要。而會計(jì)研究方法則是在會計(jì)理論體系之外，以會計(jì)理論研究為 對象的，或者說以會計(jì)理論研究為任務(wù)

5、的研究模式和規(guī)律的手段，也是會計(jì)學(xué)者對會計(jì)理論研究 過程中在收集資料、分析論證、作出結(jié)論以及對結(jié)論的檢查等總體活動中所運(yùn)用的方法總稱，包 括“中介”、“途徑”、“方式”、“手段”等。然而，會計(jì)學(xué)者通過所處的會計(jì)環(huán)境、會計(jì)實(shí) 踐，所形成的一系列概括、升華，抽象為系統(tǒng)的、科學(xué)的理念中，無不在用大腦進(jìn)行“思維”。 于是，“思維”形成會計(jì)研究方法的核心，并通過“思維”去解決“怎樣才能正確認(rèn)識會計(jì)”的 問題。除此之外，會計(jì)研究方法具有永無無止境的協(xié)助作用，而其研究成果“會計(jì)理論”的作用 卻是有限的。會計(jì)研究方法作為對會計(jì)理論研究主體的“思維”方式，可以在很長時間內(nèi)，協(xié)助 會計(jì)學(xué)者在研究會計(jì)理論中產(chǎn)生一系

6、列新的研究成果，其協(xié)助作用是永無止境的。而會計(jì)理論的 研究成果，雖然可以提供具體科學(xué)知識和思想，其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時間 內(nèi)被新的會計(jì)科學(xué)知識、原則所替代，而使其具有局限性。例如1993年實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的財務(wù)狀況變動表，被1998年現(xiàn)金流量表所取代，收入、資產(chǎn)等概念被 2001年新頒發(fā) 的企業(yè)會計(jì)制度所修正，而 2001年的企業(yè)會計(jì)制度又被 2007年1月1日的企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則所取代等等。不能將會計(jì)研究方法中的“方法論”看作會計(jì)理論方法論解決的核心問題是世界觀。而會計(jì)理論解決的核心問題是“是什么”、“為什么”、“應(yīng) 當(dāng)是什么”等。縱觀西方科學(xué)研究方法論的發(fā)展歷史，具有較大

7、影響的是20世紀(jì)2030年代邏輯實(shí)證主義，隨后的波普爾證偽主義，5060年代科學(xué)革命理論以及隨后的精致證偽主義三個流 派的科學(xué)哲學(xué)思想。20世紀(jì)20-30年代邏輯實(shí)證主義的代表人物石里克在第一代表人物孔德關(guān) 于“實(shí)證的知識”、“事實(shí)”之間的關(guān)系和聯(lián)系的學(xué)問的基礎(chǔ)上，受當(dāng)時數(shù)理邏輯等自然科學(xué)的 推動，強(qiáng)調(diào)科學(xué)研究的對象必須是可證實(shí)的命題，從而將方法論的研究提高到一個高度；此后。波普爾針對邏輯實(shí)證主義的可證實(shí)性原理，提出證偽主義，即任何成為科學(xué)知識的命題應(yīng)當(dāng)是全 稱命題，只要有一反例，則可證偽某一全稱命題?？茖W(xué)的發(fā)展就是不斷地提出新命題，并不斷地 尋求反例去證偽它。20世紀(jì)中期美國哲學(xué)家托馬斯庫恩

8、認(rèn)為科學(xué)發(fā)展是在“常規(guī)科學(xué)”和“革命科學(xué)”兩個不同階段做螺旋型上升的循環(huán)運(yùn)動。對某一學(xué)科而言，初期處在常規(guī)科學(xué)階段，但 逐漸地有少數(shù)科學(xué)家對現(xiàn)有的范式不能涵蓋和解釋各種現(xiàn)象有所不滿，于是，必然轉(zhuǎn)“革命科學(xué)”時期，去尋求新的范式，新的范式逐漸地被大多數(shù)科學(xué)家接受，科學(xué)又進(jìn)入新的“常規(guī)科學(xué)” 循環(huán)不已，從一種范式到另一種范式，推動科學(xué)研究的發(fā)展；波普爾的學(xué)生拉卡多斯，吸收了科 學(xué)革命理論的精髓，對波普爾的證偽學(xué)說進(jìn)行了修正，提出了既承認(rèn)反例的作用，也承認(rèn)科學(xué)家 的認(rèn)可在科學(xué)中的作用。他認(rèn)為，對于兩個相互競爭的理論而言，盡管都存在反證，但只要其中 一個理論獲得更多的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的支持，就比另一個好，并形

9、成了精致證偽主義，將科學(xué)研究的方 法論，推向哲學(xué)的新高度?？梢?，方法論解決的核心問題是世界觀的問題。在對會計(jì)理論研究中 也是這樣，有什么樣的世界觀，就有什么樣的方法論，并在理論研究中形成對會計(jì)研究方法的研 究。它不同于在會計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上所形成的系統(tǒng)化、科學(xué)化的結(jié)論，并不去解決“是什么”、“為 什么”、“應(yīng)當(dāng)是什么”等會計(jì)理論研究的核心。因而不能把方法論包括在會計(jì)理論體系中。會計(jì)研究方法的差異，往往導(dǎo)致會計(jì)理論內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、體系等方面的差異。因此，對會計(jì)理論研 究的科學(xué)方法恰恰是研究會計(jì)理論的必經(jīng)之路，并且只有掌握了科學(xué)的研究方法，才能使會計(jì)理 論研究具有深度和廣度，并能卓有成效地建立符合中國特色的會計(jì)理論體系，從而去指導(dǎo)、評價、規(guī)范我國的會計(jì)實(shí)踐。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)