中國上市公司內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

1、 i摘要本文通過搜集大量國內(nèi)外文獻(xiàn)，應(yīng)用比較分析法、定性定量分析法，綜合全面的回顧了有關(guān)上市公司內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究進(jìn)展，并結(jié)合相關(guān)的理論基礎(chǔ)和我國上市公司的客觀事實情況進(jìn)行了定性分析，指出了我國上市公司內(nèi)部存在的問題并圍繞這些問題，提出了建設(shè)性的意見。關(guān)鍵詞：上市公司，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制管理AbstractIn this paper, through collecting a large number of domestic and foreign literature, comparative analysis, qualitative analysis, quantitative com

2、prehensive reviewed the research progress both at home and abroad about the internal control of listed companies, and combined with related theoretical basis and the objective facts of Chinas listed companies has carried on the qualitative analysis, points out the problems existing in Chinese listed

3、 companies internal and around these problems, puts forward the constructive Suggestions.Key words: the listed company, internal control, internal control managem目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc467606474 第一章 緒論 第一章 緒論 1.1 研究的意義及背景隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及世界金融體系的進(jìn)一步完善，越來越多的公司開始意識到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，同時上市公司的增多也極大的刺激了市場經(jīng)

4、濟(jì)的發(fā)展。在德勒會計事物所的報告中指出，08年選擇自我進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司就多達(dá)95家，占全部比例的27%，由此可以發(fā)現(xiàn)隨著當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各上市公司對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視；09年進(jìn)行調(diào)查的352家國內(nèi)上市公司中有88.24%的公司提高了自身企業(yè)內(nèi)部控制的重視性。這也帶來了一個疑問，這些上市的公司選擇進(jìn)行自我披露內(nèi)部控制信息的原因是什么？正確準(zhǔn)確的披露公司的內(nèi)部控制信息，可以進(jìn)一步更正對外信息的不對稱性，促進(jìn)證券價格更為精確和細(xì)致的反饋公司的真實價值，同時選擇進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露也可以推進(jìn)、改善企業(yè)內(nèi)部管理層對于企業(yè)自身控制的危機(jī)意識，督促管理人員進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制、優(yōu)化管理體系；

5、與此同時也可以加強(qiáng)外部信息使用人員對信息的掌握性，為其提供更多的附加信息。對于一個企業(yè)投資人員而言，企業(yè)內(nèi)部控制信息是其進(jìn)行重大決策的關(guān)鍵影響因素，依據(jù)這些內(nèi)部的控制信息，投資人員可以進(jìn)一步判斷企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計中的各個環(huán)節(jié)是否完善，是否存在明顯的問題，各部門的執(zhí)行上是否存在失效、失職的現(xiàn)象，通過這些信息去判斷一個企業(yè)的經(jīng)營信息以及財務(wù)報告是否真實有效，判斷公司的未來發(fā)展方向以及存在的風(fēng)險。因此眾多的上市公司除了對外公開部分真實有效的會計信息外也要進(jìn)一步披露企業(yè)內(nèi)部的控制信息，這在側(cè)面也反饋了一個公司內(nèi)部控制與會計信息之間的必然聯(lián)系和內(nèi)在關(guān)系。在會計年度的報表信息當(dāng)中所披露的信息，也在側(cè)面反饋

6、著企業(yè)內(nèi)部控制信息的真實性，有效性，時效性。在我國雖然部分上市公司通過內(nèi)部控制信息披露改善了一定的企業(yè)現(xiàn)狀，也提出了相應(yīng)的制度。但由于我國上市企業(yè)之間整體大環(huán)境存在明顯的缺陷，彼此責(zé)任制不清楚、缺乏強(qiáng)制性、明確性、認(rèn)識不足等原因，造成各上市公司對于內(nèi)部控制信息的披露意愿強(qiáng)度不足，致使當(dāng)前在我國范圍內(nèi)發(fā)展的內(nèi)部控制信息情況還不慎樂觀。因此，本文通過對國內(nèi)外上市企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行綜合的回顧，內(nèi)部控制本身的作用以及圍繞企業(yè)實例內(nèi)部控制的具體落實情況進(jìn)行系統(tǒng)的討論，提出了相應(yīng)的解決辦法和內(nèi)部評價體系，為上市企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施和改善以及相應(yīng)政策的制定提供了建設(shè)性的參考意見和理論基礎(chǔ)。 1.2

7、 研究近況 1.2.1 國內(nèi)研究狀況我國有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究相對而言起步更晚一些，這受限于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，直到20世紀(jì)80年代，我國的內(nèi)部控制體系才真正的得以發(fā)展，而且在發(fā)展的早期，國家也沒有明文規(guī)定要求企業(yè)開展相關(guān)的內(nèi)部控制，但自90年代開始隨著上市企業(yè)的逐漸增多，市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，促使國家有關(guān)部門開始意識到企業(yè)內(nèi)部管理的重要性，企業(yè)管理部門意識到了內(nèi)部管理的必然性，進(jìn)而加大了相關(guān)企業(yè)內(nèi)部管理的管控力度，制定了一系列的管理制度。首先，我們自企業(yè)內(nèi)部管理的本身實質(zhì)角度出發(fā)來判斷其應(yīng)用效果，由于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展前期較緩慢，所以內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究起步也相對較晚，這就造成了所形成的理論條

8、文不夠系統(tǒng)完善，也沒有可靠的數(shù)據(jù)支撐，無法從全局出發(fā)判斷企業(yè)的真實情況，更不能為企業(yè)提供切實可靠的方針建議，對此部分學(xué)者開始了從企業(yè)最基層出發(fā)，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的各個環(huán)節(jié)的落實情況開展了研究，取得了一定的研究結(jié)果，也為能夠更加全面的評估企業(yè)內(nèi)部控制提供了相對堅實的理論支撐。此處以我國的民營上市企業(yè)為事例進(jìn)行討論，在民營上市企業(yè)當(dāng)中存在鮮明的民營企業(yè)特點，大多的民營上市企業(yè)較其它上市公司而言，經(jīng)營空間自由，運(yùn)作環(huán)境分散，各企業(yè)所需要承擔(dān)的外界風(fēng)險較低，但相對應(yīng)的民營企業(yè)也存在明顯的劣勢，由于缺乏專業(yè)素質(zhì)人才，管理人員自身意識不足，從而導(dǎo)致這些民營的上市公司對于企業(yè)內(nèi)部的控制能力較差，對

9、于內(nèi)部控制的管理度不足，管理工作混亂，喪失了對內(nèi)部控制管理工作的掌控能力，在實際應(yīng)用過程中又缺乏執(zhí)行力，無法實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部問題開展科學(xué)、可靠的系統(tǒng)性的管理工作，更造成民營企業(yè)缺乏在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)大背景下的核心競爭能力。在此背景下，民營企業(yè)要向改善自身的情況，提高企業(yè)軟實力和市場競爭力，就必須順應(yīng)時代的要求，遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡，開展對自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)的調(diào)整工作，進(jìn)一步整合企業(yè)內(nèi)外各機(jī)制部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，從而奠定企業(yè)的發(fā)展基調(diào)，提高市場競爭力，擴(kuò)大市場需求圈。在這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，造成了我國整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變的越來越復(fù)雜多變，也為上市公司提供了更加嚴(yán)峻的考驗。國內(nèi)的專家學(xué)者圍繞這些問題也開展了大量的研究

10、，在張萍（2010）的研究中，其圍繞上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行了綜合的分析，詳盡的闡述了內(nèi)部控制對應(yīng)的條例和相關(guān)的法案，從法規(guī)的視角詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制不能僅僅依靠企業(yè)自身的建設(shè)，要靠外界以及國家提出相關(guān)的法律規(guī)章制度從而為各企業(yè)提供強(qiáng)制性的保障措施，在其文章當(dāng)中也指出了當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制存在的問題，部分公司由于管理人員對風(fēng)險的認(rèn)識不足、管理體系混亂、欠缺合理的風(fēng)險管理機(jī)制、執(zhí)行力不足、各部門存在信息溝通障礙、內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)復(fù)雜、審計監(jiān)督能力薄弱等諸多問題，不能實現(xiàn)有效的監(jiān)督能力，從而造成企業(yè)缺乏凝聚力和市場競爭力。在黃會英，王金棟（2010）的研究中，我們可以發(fā)現(xiàn)，三鹿事件的背后影射

11、出的是我國上市企業(yè)對于內(nèi)部控制的管理存在的問題，也是應(yīng)該引起管理者進(jìn)行反思的一系列問題，每一個管理人員要將企業(yè)危機(jī)意識深種心中，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、推動企業(yè)風(fēng)險意識、提高各部門信息傳遞效率、加強(qiáng)溝通、提升企業(yè)自身的監(jiān)督能力從而加強(qiáng)管理層對企業(yè)的控制力，只有通過這樣的手段才能真正的發(fā)展好企業(yè)。王圓（2011）圍繞上市企業(yè)內(nèi)部控制的分析中發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外之所以出現(xiàn)大量的會計丑聞事件以及在當(dāng)前社會當(dāng)中存在眾多的政府高管貪污受賄、國有控股集團(tuán)以及商業(yè)集團(tuán)管理人員管理混亂，貪污腐敗，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)崩潰，無法實現(xiàn)真正的控制效益，這些問題都已真正的引起了我國各部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視，也對我國的經(jīng)濟(jì)

12、發(fā)展起到了很大的限制作用，可見加快建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系是十分必要的。王海燕（2011）等人也在自己的文章當(dāng)中圍繞企業(yè)內(nèi)部控制問題的實施情況提出了意見，其認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具備必要性、時效性，文章中指出各企業(yè)內(nèi)部控制存在明顯的漏洞，各部門人員之間配合和溝通存在明顯的障礙，為了解決這一系列的問題就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，因而其提出了加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)、明確管理制度等一些切實可行的管理措施，從而提出加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制是決定一個企業(yè)發(fā)展空間以及上市企業(yè)在國際上競爭力的必要因素。 1.2.2 國外研究狀況有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究情況，在國外最早的企業(yè)內(nèi)部控制理論研究源自于審計方面的客觀需求，這些外部

13、的審計師在設(shè)計的過程中發(fā)現(xiàn)通過對內(nèi)部控制評價的實施可以很好的幫助其更加精準(zhǔn)的確定所需進(jìn)行審計的區(qū)間范圍和需要核心審查的區(qū)域，進(jìn)而實現(xiàn)自我減壓、減量的目的，提高了整體審計過程中的工作效率，同時隨著美國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，上市企業(yè)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)也經(jīng)歷了長久的發(fā)展變化，并逐漸獲得了在理論研究方面的領(lǐng)先地位。在二十世紀(jì)四十年代的時候，國外的內(nèi)部控制研究尚處于內(nèi)部牽制階段，在20世紀(jì)初的時候，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的所有者和管理者之間出現(xiàn)了分離，二者之間的關(guān)系和責(zé)任也進(jìn)一步進(jìn)行了明確，眾多的可以相互制約和合適管理者經(jīng)營情況的方法開始衍生了出來，也宣告著這一情況的正式開始，所謂內(nèi)部牽制的思想主要

14、體現(xiàn)在所有者與管理者之間的相互核對、職責(zé)分離等方面。在這個階段，最明顯的特征就是采用了交叉控制管理的方式即某個個人和組織不能單獨(dú)從事某項業(yè)務(wù)，要進(jìn)行組織上嚴(yán)密的責(zé)任區(qū)分，交叉互作的方式開展工作。從1949 年美國會計師協(xié)會(AICPA) 的審計程序委員會在內(nèi)部控制: 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計師的重要性的報告中,首次對內(nèi)部控制作了定義。內(nèi)部控制在50 年時間內(nèi)分為三個發(fā)展階段, 第一階段到第二階段經(jīng)歷近40 年, 而第二階段到第三階段只有5 年時間。內(nèi)部控制之所以有這么快的發(fā)展速度, 除企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推動亦是關(guān)鍵因素。在美國20 世紀(jì)70 年代到8

15、0 年代, 政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。80 年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致美國國會一些議員對財務(wù)報告制度的恰當(dāng)性提出了疑問,尤其是上市公司內(nèi)部控制的恰當(dāng)性, 由此成立Treadway 委員會( 即反對虛假財務(wù)報告委員會) ,并發(fā)表了著名的COSO 報告。20 世紀(jì)80 年代證券交易管理委員會( SEC) 也對內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的影響。SEC 在1980 年的SX 規(guī)則303 條款中要求上市公司披露“管理當(dāng)局討論和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司財務(wù)和經(jīng)營相關(guān)的當(dāng)前和未來的流動性和其它情況, 所以要求向公眾提供更多未來經(jīng)管責(zé)任的情況。2002年

16、7月美國國會通過了Sarbanes-Oxley Act以下簡稱“SOX法案”第一次明確提出對上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的要求。SOX法案全面提高了對上市公司內(nèi)部控制的要求把以前許多自愿性和選擇性的做法變成了法定的和強(qiáng)制的要求,其中第302條款和404條款尤為具體。SOX法案為美國的上市公司規(guī)定了一個明確的內(nèi)部控制評價體系用以提高上市公司內(nèi)部控制的有效性.提高其內(nèi)部控制信息的透明度。 第二章 內(nèi)部控制的理論分析 2.1 內(nèi)部控制的概念以及作用 2.1.1 內(nèi)部控制的概念在COSO的報告當(dāng)中，對內(nèi)部控制進(jìn)行了界定，其主旨含義是指由企業(yè)懂事會、工作人員、管理層人員共同實施、控制、管理企業(yè)的一個過

17、程，借用該過程的實施，可以提升企業(yè)核心競爭能力，輔助企業(yè)達(dá)成一系列的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如：該過程的實施可以確保企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍之內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營，同時能夠優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)管理經(jīng)營效率，提升企業(yè)財務(wù)報告的真實性和可靠性。在內(nèi)部控制的內(nèi)容當(dāng)中涵蓋了一個控制主體、三個目標(biāo)以及五個關(guān)鍵要素。其中控制主體是指企業(yè)董事會、管理控制階層、工作人員階層，三大目標(biāo)為企業(yè)財務(wù)報表的真實性和可靠性、經(jīng)營活動的執(zhí)行力和效率性以及對法律法規(guī)的遵循程度；五個要素主要是指控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、監(jiān)督、信息與溝通。其中，控制環(huán)境作為一個企業(yè)實現(xiàn)自身內(nèi)部控制的核心基礎(chǔ)，其實施的好壞直接影響著內(nèi)部控制制度能夠在企業(yè)得到有效

18、的執(zhí)行下去；風(fēng)險評估則起到為企業(yè)正常運(yùn)行保駕護(hù)航的作用，企業(yè)通過對可能發(fā)生的影響企業(yè)正常運(yùn)行的時間進(jìn)行充分的風(fēng)險評估，從而做出預(yù)先的判斷，將風(fēng)險和損失降到最低；控制活動則是依據(jù)風(fēng)險評估所出具的報告單，在各個環(huán)節(jié)上依據(jù)彼此的相關(guān)關(guān)系制定一系列的預(yù)防措施，從而將企業(yè)的風(fēng)險講到最低或者降到企業(yè)可以接受的空間之內(nèi)；信息與溝通則代指在企業(yè)內(nèi)部要優(yōu)化交流溝通系統(tǒng)，更新軟硬件設(shè)施，提升各企業(yè)職能部門之間的交流效率，確保信息的準(zhǔn)確、真實的溝通，預(yù)防由于信息溝通障礙從而為企業(yè)帶來風(fēng)險。監(jiān)督簡而言之就是指一個企業(yè)對內(nèi)部所從事的各項經(jīng)濟(jì)事項開展對應(yīng)的審計和審查活動，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，在最大可能上防止

19、企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊以及貪污的現(xiàn)象，通過這一行為的實施可以在最大程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是否還具有時效性和可行性，能否有效發(fā)揮其自身機(jī)能。在這極大關(guān)鍵要素中，我們可以發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境是其它要素的基礎(chǔ)，通過明晰外界環(huán)境從而進(jìn)行風(fēng)險評估，進(jìn)一步控制活動加強(qiáng)信息溝通和交流，最后就是監(jiān)督各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行?？梢哉f企業(yè)內(nèi)部控制是一個嚴(yán)密的環(huán)節(jié)。 2.1.2 內(nèi)部控制的作用 首先：內(nèi)部控制起到了保護(hù)公司財產(chǎn)，防止出現(xiàn)重大損失的作用。通過嚴(yán)密的內(nèi)部控制可以起到保護(hù)企業(yè)或公司財產(chǎn)無字的作用，預(yù)防上市公司的相關(guān)物資財產(chǎn)出現(xiàn)大量的損壞，通過責(zé)任化交叉監(jiān)督化可以在最大程度上預(yù)防企業(yè)內(nèi)部的貪污、盜竊、浪費(fèi)等不合理且違背職業(yè)道德、法

20、律的行為出現(xiàn)。其次：內(nèi)部控制可以起到確保企業(yè)會計報告具備真實性、可靠性。一個企業(yè)的管理源自于管理者對于公司當(dāng)前現(xiàn)狀的了解以及對于未來風(fēng)險空間的預(yù)判能力，而要獲得這些信息就需要企業(yè)管理者可以直觀的獲取準(zhǔn)確的會計報告，要涵蓋公司各個階段的發(fā)展?fàn)顩r，通過完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以起到有效改善工作人員工作責(zé)任心的問題，從而確保企業(yè)會計報告的真實性和準(zhǔn)確性。在正個過程中各個環(huán)節(jié)相互交叉牽制、監(jiān)督，從而將業(yè)務(wù)流程更加透明化，只有如此才能更加準(zhǔn)確的反饋會計信息。 再者：內(nèi)部控制可以輔助國家對各個企業(yè)的宏觀調(diào)控。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市的公司越來越多這也為國家的管控提出了嚴(yán)峻的考驗，而諸多上市公司通過實施內(nèi)部控制

21、制度約束自身的行為，可以起到在堅守國家法律底線的基礎(chǔ)上運(yùn)營的目的，不違背國際法律法規(guī)。起到確保自身合法性與合規(guī)性的作用，從而輔助國家的整體宏觀調(diào)控工作。為企業(yè)帶來更好的發(fā)展。最后：內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營效率。我們通過分析內(nèi)部控制的五大要素可以發(fā)現(xiàn)，其涵蓋了企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險、信息、監(jiān)督、活動等多個方面，可以說覆蓋了企業(yè)的各個機(jī)能部門。通過內(nèi)部控制制度的實施，可以起到更加科學(xué)合理的安排企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，優(yōu)化各職能部門之間的溝通合作，明確工作人員的崗位職責(zé)，企業(yè)也可以更加科學(xué)合理的對自己的員工和企業(yè)發(fā)展做出評估，從而提升企業(yè)競爭力，打造良好的企業(yè)文化，形成良好的工作環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營能力和國際競爭

22、力。 2.2防止內(nèi)部控制信息泄露的理論指導(dǎo)首先，要堅持交叉相互牽制原則。相互牽制原則，是指一項完整的 HYPERLINK /view/1297159.htm t _blank 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的部門（或崗位）分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率，防止內(nèi)部控制

23、信息泄漏。其次：要堅持授權(quán)控制原則。授權(quán)控制原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查。通過兩個基本原則的堅持，將部門間智能關(guān)系清晰化、準(zhǔn)確化，起到相互監(jiān)督，互相協(xié)作的作用，同時要將每個職責(zé)落實到企業(yè)每一個工作者身上，讓他們深刻的意識到自身的責(zé)任與義務(wù)，從而確保防止企業(yè)內(nèi)部控制信息的泄露。 第三章 我國內(nèi)部控制規(guī)范及現(xiàn)狀分析 3.1 我國內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范2008年5月22日，我國印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，這是

24、由國家財政部會同審計署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會等五部委根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)制定的權(quán)威規(guī)章制度。本制度要求自2009年7月1日起，我國所有在國內(nèi)外上市的公司必須施行，而我國其他非上市的大型或中型企業(yè)被鼓勵執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，上市公司應(yīng)該按照監(jiān)管要求，對本企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，編制評價報告，還需聘請有資格的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計，并出具審計報告。 2010年4月26日，財政部會同審計署、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會等五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。企業(yè)內(nèi)部控制配套

25、指引包括18項企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引被稱為中國的“薩班斯法案”，它的發(fā)布雖然無法徹底地杜絕企業(yè)做假賬的現(xiàn)象，但仍可以在一定程度上有效降低商業(yè)舞弊風(fēng)險。為了確保這套內(nèi)控體系順利實施，五部委制定了時間表:自2011年1月1日起，在境內(nèi)外同時上市的公司必須率先施行企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，一年后，即2012年1月1日起，在上交所、深交所主板上市的公司也必須開始施行;此外，還選擇合適的機(jī)會在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司施行，同時鼓勵非上市的大型或中型企業(yè)提前一段時間執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引連同2008年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，標(biāo)志著中國企業(yè)

26、內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，這套內(nèi)控體系適應(yīng)我國企業(yè)實際情況，融合國際先進(jìn)經(jīng)驗，在我國企業(yè)發(fā)展史上具有里程碑的意義。我國內(nèi)部控制框架體系 3.2 我國內(nèi)部控制情況描述性分析深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司發(fā)布了2014年度企業(yè)內(nèi)部控制白皮書，選取的樣本為2015年4月30日之前在滬、深交易所A股上市，并且披露2014年年度報告的上市公司，總樣本量為2631家上市公司。2014年度，2586家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，總體披露比例為98.29%。其中，滬市主板、深市主板、深市中小板和深市創(chuàng)業(yè)板的披露比例分別為96.12%、99.15%、99.73%和100.00%。2014年度，351家上

27、市公司披露了其存在內(nèi)部控制缺陷。其中，343家公司披露了2014年度內(nèi)部控制缺陷，其他8家公司僅披露了上年度內(nèi)部控制缺陷的整改情況。2014年度，披露了內(nèi)部控制評價報告的A股上市公司中，13.26%的上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷。其中，披露了財報內(nèi)部控制缺陷的公司占比6.38%，披露了非財報內(nèi)部控制缺陷的公司占比10.52%；披露了內(nèi)部控制重大缺陷的公司占比1.62%，披露了重要缺陷的公司占比1.86%，披露了一般缺陷的公司占比10.17%，未區(qū)分缺陷等級的公司占比0.15%。2014年度，343家上市公司共披露2345項內(nèi)部控制缺陷。其中，重大缺陷96項，占比4.09%；重要缺陷77項，占比3

28、.28%；一般缺陷2165項，占比92.32%；未區(qū)分缺陷等級的內(nèi)部控制缺陷7項，占比0.30%。自2011年1月1日首批強(qiáng)制實施開始，2014年，內(nèi)部控制強(qiáng)制實施范圍已擴(kuò)展至所有主板上市公司。四年來，上市公司內(nèi)部控制評價報告數(shù)量和質(zhì)量均穩(wěn)步提升。從報告披露比例來看，2011-2014年，上市公司內(nèi)部控制披露比例較上一年度均有明顯提高，平均增幅為7.71%；從缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況來看，2011-2014年度，上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露比例不斷提升，尤其自2013年度開始，增幅有了大幅度提升，與2012年度相比，2013年度內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露比例增幅達(dá)130.77%；從內(nèi)部控制缺陷披

29、露情況來看，2011-2014年，上市公司內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷的披露比例也在穩(wěn)步上升，重大缺陷披露比例從2011年的0.16%上升到2014年的1.62%，重要缺陷披露比例從2011年的0.76%上升到1.86%。此外，從2011-2014年度上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)論非整體有效比例的不斷上升，也可以看出，近年來隨著監(jiān)管規(guī)范的不斷完善和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不斷推動，上市公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識更趨理性和客觀。 3.3 分析內(nèi)部控制存在問題3.3.1內(nèi)部控制客觀需求過高企業(yè)內(nèi)部控制的實行在很大程度上取決于企業(yè)管理者，當(dāng)前眾多的公司當(dāng)中，雖然有部分管理者已經(jīng)意識到內(nèi)部控制的重要性，但大多的管理者尚處于初步認(rèn)

30、識的階段，不能較好的應(yīng)用內(nèi)部控制這一重要的管理手段，基本意識淡薄，造成了內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)當(dāng)中實施程度不夠，未得到充分的重視。3.3.2內(nèi)部控制要主體要靠政府推動企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前尚處于政府強(qiáng)制推動階段，缺乏主觀能動性，從側(cè)面上也說明了其動力嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，同時當(dāng)前政府部門出臺的相關(guān)法律法規(guī)尚存在一定的漏洞，整個內(nèi)部控制尚處于主要管制上市公司，對大中小企業(yè)非上市公司的管控力度不足。同時各上市公司所披露出來的信息也存在明顯的缺陷，很難真正的實行起來。3.3.3市場經(jīng)濟(jì)決定內(nèi)部控制發(fā)展空間對于企業(yè)的內(nèi)部控制的推動以及執(zhí)行在很大程度受限于其外圍環(huán)境，也就是市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時，一個企業(yè)為了

31、更好的管理就會加大對企業(yè)的掌控力，董事會、管理層以及工作人員也就需要更加密切的配合，可一旦當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受限，這些縝密的鏈條就會出現(xiàn)崩塌的現(xiàn)象，甚至無法繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，各上市公司也不會再公開披露自己的內(nèi)部控制信息。 第四章 案例分析 4.1上市公司內(nèi)部控制基本構(gòu)架在我國眾多的上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制基本構(gòu)架建立的時候，必須基于以下幾點原則。首先要遵循全面、系統(tǒng)性的基本原則，依據(jù)上市公司內(nèi)部控制基本評價指標(biāo)，來綜合的考量構(gòu)建我國上市公司內(nèi)部控制的綜合評價體系。于此有以下幾點：一、以一般評價標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，打造綜合評價的目標(biāo)體系，二、建立在COSO五要素的基礎(chǔ)上開展評價體系，即控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、監(jiān)督、

32、信息與溝通，將此五點作為整個評價體系的基本內(nèi)容，同時將每一個基本要素依據(jù)成本效益、作用大小以及是否具有前瞻性開展細(xì)致分化，進(jìn)一步從每一個要素當(dāng)中選擇最為突出重要的項目作為詳盡考核的指標(biāo)，從而構(gòu)架上市公司的內(nèi)部控制評價體系。 4.2內(nèi)部控制的評價 內(nèi)部控制評價是從內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行兩方面進(jìn)行評價，依據(jù)五要素中每一個具體環(huán)節(jié)的設(shè)計與執(zhí)行雙方面從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)與達(dá)成目標(biāo)之間的契合度。開展系統(tǒng)性的評價體系是基于對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)在執(zhí)行過程中以及對應(yīng)執(zhí)行結(jié)果是否具有有效性開展的評價。因此本部分可以依據(jù)每個項目的重要性以及效益原則，選取整體上的具備時效性和完整性的項目作為整體綜合評價的指標(biāo)。

33、此處將內(nèi)部控制評價從完整性上一次分為“完整”“較完整”“不夠完整”“不完整”四個部分。同時在五要素的基礎(chǔ)上設(shè)定評價指標(biāo)X1：控制環(huán)境（管理者素質(zhì)的好壞、管理者風(fēng)格與思想、董事會和審計人員、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策與實務(wù)）；X2：風(fēng)險評估（目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析）；X3：控制活動（貨幣資金、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、工程項目、對外投資、擔(dān)保業(yè)務(wù)）；X4：信息與溝通（信息系統(tǒng)、信息質(zhì)量、溝通與溝通方式）；X5：（監(jiān)督主體、監(jiān)督活動、監(jiān)督組織）。通過依據(jù)這些要素及項目的重要性和時效性、效益型分別賦予其分值。再按照定性和定量的分析方法，賦予各要素對應(yīng)的權(quán)重。通過分析后可以得到內(nèi)部控

34、制綜合評價體系=W1X1W2X2W3X3W4X4W5X5，其中W1+ W2+ W3+ W4+ W5=1，W1到W5為每一個要素的分配權(quán)重。 第五章 優(yōu)化我國內(nèi)部控制制度5.1 內(nèi)部控制信息相關(guān)者的治理決策首先：明確各部門職責(zé)，確定法人責(zé)任。依據(jù)制衡性原則，明確公司法人義務(wù)，明確公司各部門，各職能單位的責(zé)任義務(wù)，促使各部門之間交叉協(xié)作，互相監(jiān)督。同時確定法人責(zé)任，將董事會、管理人員以及其它工作人員的工作只能區(qū)分化，明確職能。同時可以添加監(jiān)事會部門，加大對各個部門的監(jiān)督工作，避免公司內(nèi)部出現(xiàn)腐朽、貪污的情況。其次，加強(qiáng)管理者內(nèi)部控制意識，提升人才培養(yǎng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效的執(zhí)行下去，在很大

35、程度上取決于決策者和管理者的重視程度夠不夠，能不能將內(nèi)部控制的重要性，深植每一位管理者的心中。因此就需要強(qiáng)化每一個管理者內(nèi)部控制的思想意識，使其主觀上認(rèn)同，客觀上執(zhí)行這一制度。同時還要加大企業(yè)的人才儲備和培養(yǎng)，將現(xiàn)有的內(nèi)部控制法規(guī)條例進(jìn)行分解，定出相應(yīng)的課程，開展對人才的培訓(xùn)工作。只有如此才能夠真正的將之推行下去。再者，要建立和完善上市公司內(nèi)部控制體系。每一個公司都要根據(jù)自身公司的戰(zhàn)略方向確定一些符合實際情況的要素指標(biāo)，從而有針對性的提升自身企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力，上市公司還要明確兩個制度：組織制度和管理制度，從普通員工到管理人員都要將這兩個制度執(zhí)行下去，這樣不僅僅對投資人起到了輔助監(jiān)督的作用還對管理著提出了更深的要求。通過這些決策的執(zhí)行才能確保企業(yè)富有國際競爭力。 5.2 完善內(nèi)部控制規(guī)范在我國的相關(guān)法律法規(guī)中，我們不難發(fā)現(xiàn)雖然有關(guān)的內(nèi)部控制制度的條例存在一些，但大多都過于泛泛，沒有具體化、針對化。幾