芻探會計信息失真的制度因素(1)

1、芻探會計信息失真的制度因素(1)一、產權制度不明晰是會計信息失真的根本原因首先，我國目前會計信息失真之所以成為普遍現象，其根本原因就是在企業(yè)制度改革過程中，企業(yè)產權歸屬關系界定不清楚，強調政企分開、自主經營的同時，作為企業(yè)產權最終所有者的監(jiān)視機構的監(jiān)視職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產權的監(jiān)視機構卻未能建立，導致會計信息失真的受害對象不明確，因此無法施行有效的監(jiān)視，會計信息失真問題比擬突出。其次，由于產權歸屬不明確，導致企業(yè)會計監(jiān)視權的缺位，經理把持企業(yè)，形成所謂的內部人控制場面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計信息作為企業(yè)經營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計在人事上

2、由企業(yè)負責人任免，財政部門只是在業(yè)務上進展培訓，在會計監(jiān)視上沒有真正行使企業(yè)所有者的權利。最后，產權歸屬明確是市場機制發(fā)揮作用的前提條件，假如企業(yè)產權主體明確，當其產權受到傷害時，可通過交易行為達成協議，以確定損害方應為此所付出的代價，從而到達資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產權不明晰，將會使局部產權置于公共領域，形成所謂的“公共產品，為謀求公共產品產權利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經營，產權界定是基于短期的利潤指標，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠開展，并使企業(yè)的會計信息不全面、不真實。二、會計制度的不完善是會計信息失真的直接原因1按我國現行會計準

3、那么和會計核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多經濟業(yè)務在會計核算方法中具有可選擇性，從而引起會計信息失真。例如企業(yè)存貨的計價方式就有先進先出法、后進先出法、加權平均法、分批實際法等多種方法，另外固定資產的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經營情況完全一樣，不同的方法對期末存貨及銷售本錢的程度有不同的影響，因此，財務報表數據有所不同，使得會計信息使用者對兩個企業(yè)的財務分析發(fā)生扭曲。可供選擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其經營成果和財務狀況有利的方法，而不管該方法是否能客觀、公允的反映財務狀況和經營成果；可供選擇的方法越多，會

4、計主體就越可能頻繁地變更會計核算方法，而不管這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導致會計信息失真。2022年筆者參加了集團公司2022年度財務審計工作，集團公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已根本完畢，但集團下屬企業(yè)固定資產總額增加較少，多數完工投入運行資產不轉資，通過少提折舊來調劑利潤，到達完成承包任務的目的。2財務報表運用貨幣計量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因此建立在幣值穩(wěn)定根底上的財務報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果；其次當前有不少難以用貨幣計量、但卻對決策有用的信息被排除在財務報表、甚至財務報告之外，例如

5、在技術含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產權是企業(yè)的宏大財富，但人力資源的價值在財務報告中卻不能得到反映，知識產權的真正價值也難以在無形資產中顯現出來。3會計準那么和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息的失真。無論是會計準那么還是會計核算制度，都是連接會計理論和會計實務的橋梁，但會計學本身并不是一門精算科學，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，這種學科屬性反映在會計準那么和會計核算制度中，就留下大量的估計和判斷空間，使得會計信息或多或少不能真實、準確地反映會計主體實際經營成果和財務狀況。4會計準那么和會計核算制度的滯后性是引起會計信息失真的另一制度原因。會計準那么和會計核算制度作為一種標準，往

6、往落后于經濟業(yè)務的開展速度，致使企業(yè)完全按現行會計準那么和會計制度的規(guī)定去核算，在沒有相應會計準那么和會計核算制度的期間內，會計主體對這些經濟業(yè)務或現象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導致會計信息失真。“瓊民源事件的教訓導致了中國第一個詳細會計準那么?關聯方關系及其交易的披露?的產生，便是典型的例證。再如在我國前一段時間，因缺乏期貨投資及其他新的衍生金融工具會計核算披露的標準，導致許多擁有期貨投資和其他新的衍生金融工具的會計主體因未披露或披露不充分而導致會計信息失真。5會計的一些法規(guī)的相對不穩(wěn)定性造成制度執(zhí)行的效果差，導致會計信息失真。一項規(guī)章制度出臺后，將會影響到我國各行各

7、業(yè)的經濟活動，因此，假如會計規(guī)章制度變動得太頻繁，將會使這些規(guī)章制度涉及的單位難以應付，各單位執(zhí)行的力度不統(tǒng)一，久而久之，這些制度的效果將會大打折扣。例如資產評估制度在實行過程中，一些上市公司利用資產評估來虛增企業(yè)的資產和利潤。三、消除會計信息失真制度因素的對策1加快現代企業(yè)制度建立，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開。明確產權關系，完善代理制度，建立合適中國國情的企業(yè)產權制度及相關的產權監(jiān)視系統(tǒng)。對于產權問題，應明確關系，劃小共有產權的范圍，縮減代理層級，變過去由政府委托管理為產權人直接委托代理人管理，產權人對于代理人有直接的任免權利，從而強化產權人的監(jiān)視作用。在明確產權關系的同

8、時，應建立和完善代理人市場，企業(yè)所有者從代理市場選擇代理人，代理人市場應存在劇烈競爭，構成對代理人的威脅機制，對于不稱職的代理人實行市場禁入制度。與此同時，完善對代理人的績效考評制度，形成有效的鼓勵約束機制，從而使代理人忠實的完成其代理職責，克制代理人行為失控及操縱行為。2強調和標準會計報表附注的披露。在證券市場開展的新形勢下，會計信息已真正成為投資者判斷企業(yè)時機和風險、引導投資決策的重要根據。適應這些變化，我國對會計信息披露提出了許多新的詳細要求，比方，要求企業(yè)披露各企業(yè)的分部信息，使報表使用者理解企業(yè)不同分部的資產、負債、收入和費用，理解分部風險的大小，從而在總體上把握企業(yè)風險和時機，這樣

9、投資者對將來預測就多一分把握，少一分不確定性；同樣，由于會計假設和估計的存在，使得會計報表的數據只能是相對真實，而不可能絕對真實、因此必需要求企業(yè)在會計報表中，除反映貨幣信息外，還應通過表外附注等其他形式提供對決策有用的非財務信息例如重大投資工程、人力資源、環(huán)境信息等，或對會計要素的定義做出修正，改變確認標準增加會計報表的容量，使得現今被排除在報表之外的一些重要信息也能得到明確而恰當的反映。3加快會計準那么和會計核算制度的制定和完善步伐，為會計核算和報告提供標準。應當看到，我國會計準那么和會計核算制度尚在建立中，還需進一步完善。為此我們應當借鑒國際會計準那么和其他國家會計準那么的成功經歷，結合

10、我國經濟開展和現實情況及趨勢，加緊制定合適我國國情、與國際會計慣例協調的會計準那么和會計核算制度，并適時地對已經發(fā)布的詳細會計準那么和會計核算制度進展修訂，為會計核算和報告提供及時、權威的標準，減少會計信息失真；在會計準那么和會計核算制度中，嚴格規(guī)定各種會計核算方法的使用范圍，加大各種詳細會計核算方法使用的審批力度，對于變更會計核算方法的行為做出嚴格的規(guī)定和披露。4在會計準那么和會計核算制度中堅持“以歷史本錢計量為主，多種計量屬性結合使用的原那么，確保會計信息的相關性。歷史本錢雖然具有客觀性和可驗證性的特點，但缺乏相關性，在科技進步迅速、物價變動幅度大的社會背景下，往往難以反映會計主體的真實財

11、務狀況和經營成果，導致高估資產或造成潛虧。因此，應當以歷史本錢為主的前提下，采用公允價值、脫手價格、現行價值等多種計量屬性結合使用，以更為可靠地核算和反映會計主體的經營成果和財務狀況，使會計信息更接近實際。另外，在保證傳統(tǒng)的會計核算根底上，根據我國目前的物價變動特點及對企業(yè)消費經營活動的影響程度，選擇一些受價格影響較大的工程進展必要的調整，并把調整的情況在會計報表附注中詳細說明，以供會計信息使用者參考。隨著多種計量屬性的引入以及穩(wěn)健性原那么在會計準那么和會計核算制度中的廣泛和深化應用，會計信息會越來越接近實際情況。5嚴格執(zhí)行國家的相關法律法規(guī)，盡快出臺?會計法?施行條例，依法處置會計舞弊者。企

12、業(yè)制定的一系列根本內控制度只是對?會計法?局部內容的細化，但除此之外，?會計法?還有許多內容需進一步細化，否那么不利于內控制度的建立，例如?會計法?在法律責任中規(guī)定了各種違法行為構成犯罪應追究刑事責任，但是各種違法行為到達怎樣程度才構成犯罪，應根據那些條款給予何種處分，均無詳細標準，可操作性不強。另外，在我國現行的法律法規(guī)中，有?會計法?、?證券法?、?公司法?、?刑法?等規(guī)定了提供虛假會計資料的處理處分規(guī)定，但在實際執(zhí)行過程中有相當難度，一是由于會計舞弊行為涉及到各方面利益，多方參與，互相因利害關系結成關系網，難以發(fā)現；二是執(zhí)法部門力量薄弱，經歷缺乏；三是各有關執(zhí)法部門互相配合意識不強，各自為政。建議在當前開展的經濟責任審計過程中，通過建立審計部門、組織人事部門、紀監(jiān)監(jiān)察機關、司法機關的聯絡會議制度，通報審計過程中發(fā)現的會計信息失真情況和會計舞弊行為，對于其中已經構成違法違紀的嚴重會計舞弊行為移交紀檢監(jiān)察機關或司法機關處理。我們堅信，只要堅持有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，會計信息質量將會越來越高?？傊?，會計信息失真決不僅僅是