營改增高效培訓分析

1、營改增高效培訓分析一營改增改革的背景、政策及影響二租賃業(yè)務的相關政策三商業(yè)保理的相關政策四對日常采購行為的影響五稅收優(yōu)惠政策目錄01營改增改革的背景、政策及影響一、主要問題：中國現(xiàn)行增值稅制度主要問題有兩個方面：1、沒有實行徹底的消費型增值稅，不動產所含增值稅稅金不能抵扣；2、增值稅與營業(yè)稅并存帶來的一些問題。二、主要表現(xiàn)：1、征收范圍不全面，抵扣內容不充分。2、稅制改革的發(fā)燕尾服，產生稅負不公。3、征管比較復雜，不利于簡化稅制、簡化征管。4、重復征稅，增加矛盾。5、稅負不盡合理，服務業(yè)稅負過重。6、不能實現(xiàn)徹底退稅。三、改革目的：1、轉變經濟增長的發(fā)展方式，實施結構性減稅，實現(xiàn)供給側結構改革

2、的需要。2、完善稅制。打通增值稅抵扣鏈條，消除了重復征稅，進一步減輕企業(yè)稅負，創(chuàng)造更加公平中性的稅收環(huán)境，支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。3、簡化征管。01流轉稅增值稅銷售貨物提供應稅勞務進口貨物營業(yè)稅建筑業(yè)交通運輸業(yè)郵政通信業(yè)文化體育業(yè)金融業(yè)生活服務業(yè)轉讓無形資產銷售不動產娛樂業(yè)消費稅2016年5月1日起全部改為增值稅哪些行業(yè)？現(xiàn)代服務業(yè)營改增改革的背景、政策及影響01營改增改革的背景、政策及影響小類 征收品目 增值稅稅率 銷售或者進口貨物糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業(yè)產品13%

3、除上述貨物17%出口貨物全部0%加工、修理、修配勞務全部17%01營改增改革的背景、政策及影響中類 小類 征收品目 原來營業(yè)稅稅 率 增值稅稅率 交通運輸服務 陸路運輸服務 鐵路運輸服務 3%11%其他陸路運輸服務 水路運輸服務 水路運輸服務 航空運輸服務 航空運輸服務 管道運輸服務 管道運輸服務 郵政服務 郵政普通服務 郵政普通服務 3%11%郵政特殊服務 郵政特殊服務 其他郵政服務 其他郵政服務 電信服務 基礎電信服務 基礎電信服務 3%11%增值電信服務 增值電信服務 6%建筑服務 （新增） 工程服務 工程服務 3%11%安裝服務 安裝服務 修繕服務 修繕服務 裝飾服務 裝飾服務 其他建

4、筑服務 其他建筑服務 金融服務 （新增） 貸款服務 貸款服務 5%6%直接收費金融服務 直接收費金融服務 保險服務 保險服務 金融商品轉讓 金融商品轉讓 01營改增改革的背景、政策及影響中類 小類 征收品目 原來營業(yè)稅稅 率 增值稅稅率 現(xiàn)代服務 研發(fā)和技術服務 研發(fā)服務 5%6%合同能源管理服務 工程勘察服務 專業(yè)技術服務 信息技術服務 軟件服務 5%6%電路設計及測試服務 信息系統(tǒng)服務 業(yè)務流程管理服務 信息系統(tǒng)增值服務 文化創(chuàng)意服務（商標 設計服務 3%/5% 6%知識產權服務 廣告服務 會議展覽服務 物流輔助服務 航空服務 3%/5% 6%港口碼頭服務 貨運客運場站服務 打撈救助服務

5、裝卸搬運服務 倉儲服務 收派服務 租賃服務 不動產融資租賃 （新增） 5%11%不動產經營租賃 （新增） 有形動產融資租賃服務 17%有形動產經營租賃 01營改增改革的背景、政策及影響中類 小類 征收品目 原來營業(yè)稅稅 率 增值稅稅率 現(xiàn)代服務 鑒證咨詢服務 認證服務 5%6%鑒證服務 咨詢服務 廣播影視服務 廣播影視節(jié)目（作品）制作服務 3%/5% 6%廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務 廣播影視節(jié)目（作品）播映服務 商務輔助服務 （新增）企業(yè)管理服務 5%6%經紀代理服務 人力資源服務 安全保護服務 其他現(xiàn)代服務（新增）其他現(xiàn)代服務 3%/5% 6%生活服務 （新增） 文化體育服務 文化服務 3

6、%/5%，娛樂業(yè)5%-20% 6%體育服務 教育醫(yī)療服務 教育服務 醫(yī)療服務 旅游娛樂服務 旅游服務 娛樂服務 餐飲住宿服務 餐飲服務 住宿服務 居民日常服務 居民日常服務 其他生活服務 其他生活服務 01營改增改革的背景、政策及影響中類 小類 征收品目 原來營業(yè)稅稅 率 增值稅稅率 銷售無形資產（新增） 專利技術和非專利技術專利技術和非專利技術5%6%（除銷售土地使用權適用11%） 商標 商標 著作權 著作權 商譽 商譽 自然資產使用權 自然資產使用權 其他權益性無形資產 其他權益性無形資產 銷售不動產 (新增） 建筑物 建筑物 5%11%01行業(yè)現(xiàn)有營業(yè)稅稅率增值稅稅率建筑業(yè)3%11%房地

7、產業(yè)5%11%金融服務業(yè)5%6%生活服務業(yè)（包括餐飲、酒店以及其他服務業(yè)）一般為5%，但一些特定服務（包括娛樂業(yè)）適用3%-20%的稅率6%本次營改增涉及的行業(yè)和稅率變化營改增改革的背景、政策及影響01業(yè)務類型稅率營改增前營改增后商業(yè)保理5%6%融資租賃(直租)5%11%/17%經營租賃5%11%/17%融資性售后回租5%6%基金5%6%股票證券交易5%6%貸款5%6%我公司涉及的業(yè)務稅率變化情況營改增改革的背景、政策及影響01定價策略合同條款業(yè)務類型“營業(yè)收入”計算方法（不含稅）計算增值稅方法商業(yè)保理向客戶收取的利息及其他費用營業(yè)收入*6%-可抵扣進項稅融資租賃(直租)以取得的全部價款和價外

8、費用扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額營業(yè)收入*11%-可抵扣進項稅（不動產）/營業(yè)收入*17%-可抵扣進項稅（動產） 經營租賃 以取得的全部價款和價外費用為銷售額（無扣除額） 營業(yè)收入*11%-可抵扣進項稅不動產）/營業(yè)收入*17%-可抵扣進項稅（動產） 融資性售后回租取得的全部價款和價外費用（不含本金）扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額營業(yè)收入*6%-可抵扣進項稅基金向客戶收取的基金管理費用營業(yè)收入*6%-可抵扣進項稅股票證券交易賣出價-買入價營業(yè)收入*6%-可抵扣進項稅貸款向客戶收取的利息及其他利息性質的費用 營

9、業(yè)收入*6%-可抵扣進項稅我公司各業(yè)務線如何計算增值稅營改增改革的背景、政策及影響01增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率11%。（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。 增值稅征收率：3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 營改增改革的背景、政策及影響稅率與征收率的差異說明01金融服務業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人提供金融服務的年（連續(xù)

10、12個月）應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率6%;小規(guī)模納稅人提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為3%。代扣代繳：境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 營改增改革的背景、政策及影響一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別01取得不動產抵扣規(guī)定： 營改增一般納稅人和原一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%

11、，第二年抵扣比例為40%。公司裝修費的進項稅需分期抵扣嗎非自有房產的裝修費會計上不計入固定資產，不需分期抵扣進項稅。營改增改革的背景、政策及影響公司支付辦公室裝修費的稅收政策01一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。關于公司向立白租辦公室的涉稅問題，因立白大廈已于2016年4月30日前建成，經與立白同事溝通，其將選擇簡易計稅方法，屆時將開具5%征收率的專用發(fā)票給我司

12、。營改增改革的背景、政策及影響公司支付辦公室租賃費的稅收政策01金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行銀行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。結息日第90天未收到也要繳納實際收到時才繳納應收未收利息的納稅處理按以下原則營改增改革的背景、政策及影響貸款業(yè)務的特殊規(guī)定01營改增改革的背景、政策及影響個人出售住房（5%）2年以內（征）2年以上非北上廣深（免）北上廣深普通住房（免）非普通住房（差額征）01個人出租不動產（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房

13、，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。按照以下公式計算應納稅款： （一）出租住房： 應納稅款含稅銷售額（1+5%）1.5% （二）出租非住房： 應納稅款含稅銷售額（1+5%）5%營改增改革的背景、政策及影響個人出租住房的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策行業(yè)分類稅率現(xiàn)代服務業(yè)融資租賃(直租)有形動產融資租賃17%不動產融資租賃11%經營租賃有形動產經營租賃17%不動產經營租賃11%金融服務業(yè)融資性售后回租6%02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務

14、的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策02關于租賃業(yè)務的相關政策我司目前已簽訂的融資性售后回租合同是選擇按老辦法納稅還是按新辦法納稅1、含稅收入一樣；2、稅率不一樣；3、老法下承租方可抵扣17%的進項稅，新法下承租方不能抵扣6%進項稅。稅負計算老法：含稅收入額1.17*17%新法：含稅收入額1.06*6%財務建議采取新辦法的計稅方式，但需和客戶溝通確認。03商業(yè)保理的相關政策商業(yè)保理視同“貸款服務”04費用類型專票/普票費用類型專票/普票勞務派遣費專票清潔費專票廣告費電視廣告專票綠化費專票廣告

15、費非電視廣告專票會員費企業(yè)會員專票宣傳推廣費專票財產保險費專票水費專票中介咨詢服務費專票電費專票檔案費專票辦公費專票物業(yè)管理費專票設備維修費專票差旅費-住宿專票租賃費專票差旅費-餐費普票固定電話費專票差旅費-當地交通費普票移動通訊費專票交通費普票郵遞費專票汽車路橋費普票書報費專票業(yè)務招待費普票汽油費專票利息費用普票會議費（除餐費、交通費外）專票娛樂費用普票招聘費專票證照費專票/財政收據信息費用專票會員費行業(yè)協(xié)會會員財政收據PS：行政部屆時需制作各公司的“增值稅專用發(fā)票開票信息” 卡片給相關人員外出時使用。 對日常采購行為的影響購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不能抵

16、扣進項稅日常采購對應的發(fā)票類型041、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不能抵扣進項稅，但住宿費可抵扣，因此員工出差時，就住宿費部分要求開具增值稅專用發(fā)票，從5月1日起，若提供的住宿費不是增值稅專用發(fā)票，財務部有權將發(fā)票退回至報銷人?；蛘哂尚姓拷y(tǒng)一選擇較大型的連鎖酒店統(tǒng)一簽訂協(xié)議，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。2、對于按簡易征收辦法納稅的供應商，其不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以前往稅局前臺代開增值稅專用發(fā)票，相關部門在業(yè)務洽談時需明確此問題，并在合同條款中明確（對于月銷售額未達到起征點可能會增加對方的稅負） 。公司采購商品或勞務應注意的問題 對日常采購行為的影響04

17、業(yè)務合同簽訂時，應對發(fā)票類型、稅率、開具時間、發(fā)票責任等事項進行明確，從而從業(yè)務源頭規(guī)避財稅風險，降低財稅成本，確保公司利益最大化。業(yè)務合同發(fā)票條款應作如下規(guī)范：1、明確要求供應商提供增值稅專用發(fā)票。發(fā)生增值稅應稅行為的，需在合同中明確記載“提供增值稅專用發(fā)票”字樣。確實無法提供的，應及時與財資管理部確認。無法判斷業(yè)務營改增前后發(fā)票類型的，可以事先與財資管理部溝通。2、明確增值稅專用發(fā)票稅率。屬于增值稅應稅業(yè)務的，合同中必須載明“供應商應當開具稅率為 %的增值稅專用發(fā)票”字樣。3、明確發(fā)票提供的具體時間。如在合同中載明“提供發(fā)票后*工作日內付款”“付款后*天提供發(fā)票”、“貨到*天提供發(fā)票”、“

18、*年*月*日前提供發(fā)票”等字樣。4、明確未按合同約定提供發(fā)票的責任。關于發(fā)票的約定，法院不管轄是否開具發(fā)票，只管轄是否違約，所以應在合同中約定如果未按規(guī)定提供增值稅專用發(fā)票或提供的發(fā)票不合規(guī)，需承擔不低于稅款、滯納金、罰金同等金額的損失及稅務聲譽損害的賠償。 合同條款應明確的內容 對日常采購行為的影響05稅收優(yōu)惠政策免征增值稅項目一、下列金融商品轉讓收入：1、合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。2、香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3、對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。4、證券投資基金(封閉式證券投資基

19、金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。5、個人從事金融商品轉讓業(yè)務。二、直接收費服務：納稅人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關，可以免征增值稅。境內單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。 三、定義：直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。 05稅收優(yōu)惠政策增值稅即征即退經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即