第三章債務重組 (2)ppt課件

1、 債務重組第一節(jié) 債務重組概述第二節(jié) 債務重組的賬務處置 一、債務重組的概念 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。第一節(jié) 債務重組概述 債務人發(fā)生財務困難，是債務重組的前提條件； 債務人作出退讓，是債務重組的必要條件。債務人作出退讓的情形主要包括：1減免債務人部分債務本金或者利息；2降低債務人應付債務的利率等。二、債務重組的方式以資產清償債務將債務轉為資本修正其他債務條件 以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務重組的賬務處置 一、以資產清償債務一以現金清償債務二以非現金資產清償債務 一以現金清償債務 1債務人的會計處置 借：應付賬款

2、等 貸：銀行存款實踐支付金額 營業(yè)外收入債務重組利得 差額 2債務人的會計處置 借：銀行存款實踐收到的金額 壞賬預備 營業(yè)外支出債務重組損失借差 貸：應收賬款等 資產減值損失貸差【例題2-1】 甲企業(yè)于2021年1月20日銷售一批資料 給乙企業(yè)，不含稅價錢為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2021年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還債務，經雙方協(xié)議于7月1日進展債務重組。 債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)贊同減免乙企業(yè)30 000元債務，余額用現金立刻償清。乙企業(yè)于當日經過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了經過銀行轉賬歸還的款項。

3、甲企業(yè)已為該項應收債務計提了20 000元的壞賬預備。借：應付賬款234 000 貸：銀行存款 204 000 營業(yè)外收入債務重組利得 30 0001乙企業(yè)債務人的賬務處置：2甲企業(yè)債務人的賬務處置：知甲企業(yè)針對該筆應收賬款曾經計提20 000元壞賬預備 借：銀行存款 204 000壞賬預備 20 000 營業(yè)外支出債務重組損失 10 000 貸：應收賬款 234 000 3此題中假設甲企業(yè)債務人已 經計提壞賬預備50 000元，那么： 借：銀行存款 204 000 壞賬預備 50 000 貸：應收賬款 234 000 資產減值損失 20 000【練習1】 甲企業(yè)于2021年3月10日銷售一批

4、產品 給乙企業(yè)，不含稅價錢為100萬元，增值稅17萬元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于2021年6月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還債務，經雙方協(xié)議于9月1日進展債務重組。 債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)贊同減免乙 企業(yè)20萬元債務，余額用現金立刻償清。乙企業(yè)于當日經過銀行轉賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了經過銀行轉賬歸還的款項。甲企業(yè)已為該項應收債務計提了5萬元的壞賬預備假設是計提了30萬元的壞賬預備呢？。單位：萬元1乙企業(yè)債務人的賬務處置：借：應付賬款 117 貸：銀行存款 97 營業(yè)外收入債務重組利得 272甲企業(yè)債務人的賬務處置知甲企業(yè)針對該筆應收賬款曾經計提5

5、萬元壞賬預備 借：銀行存款 97 壞賬預備 5 營業(yè)外支出債務重組損失 15 貸：應收賬款 117 3此題中假設甲企業(yè)債務人已 經計提壞賬預備30萬元，那么： 借：銀行存款 97 壞賬預備 30 貸：應收賬款 117 資產減值損失 10 二以非現金資產清償債務 1債務人的會計處置 以非現金資產清償債務的，債務人該當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。 轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。 應付債務賬面價值抵債資產公允價值抵債資產賬面價值差 額差 額資產轉讓損益，記入“營業(yè)外收支、“主營業(yè)務收入/本錢、“投資收益等科目債務重組利得，記

6、入“營業(yè)外收入 非現金資產公允價值與賬面價值的差 額，該當分別不同情況進展處置： 1非現金資產為存貨的，該當視同銷售處置，根據 “收入相關規(guī)定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的本錢。2 非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3 非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。2債務人的會計處置 借：資產獲得資產的公允價值 應交稅費應交增值稅進項稅額 營業(yè)外支出借方差額 壞賬預備 貸：應收賬款等 資產減值損失貸方差額 銀行存款支付的獲得資產相關稅費【例題2-2】 東方公司欠紅星公司購貨款350 000

7、元。 由于東方公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付已于2021年5月1日到期的貨款。2021年7月1日，經雙方協(xié)商，紅星公司贊同東方公司以其消費的產品歸還債務。 該產品的公允價值為200 000元，實踐本錢為120 000元。東方公司為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2021年8月1日收到甲公司抵債的產品，并作為庫存商品入庫；紅星公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬預備。1東方公司債務人的賬務處置 單位：萬元：借：應付賬款 35 貸：主營業(yè)務收入 20 應交稅費應交增值稅銷項 稅額 3.4 營業(yè)外收入債務重組利得 11.6 同時，結轉產品本錢： 借：主營業(yè)務本錢 12

8、 貸：庫存商品 12 借：庫存商品 20 應交稅費應交增值稅進項稅額 3.4 壞賬預備 5 營業(yè)外支出債務重組損失 6.6 貸：應收賬款 352紅星企業(yè)債務人的賬務處置：2此題中假設紅星公司債務人曾經計提壞賬預備15萬元，那么：借：庫存商品 20 應交稅費應交增值稅進項稅額 3.4 壞賬預備 15 貸：應收賬款 35 資產減值損失 3.4【例題2-3】 甲公司于2021年1月1日銷售給乙公司一 批資料，銷售價錢40萬元，增值稅率為17%，按購銷合同商定，乙公司應于2021年10月31日前支付貨款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。 2021

9、年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司 贊同乙公司以一臺設備歸還債務。該項 設備的賬面原價為35萬元，已提折舊3萬元，設備的公允價值為30萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬預備2萬元。抵債設備已于2021年3月10日運抵甲公司。 1乙公司債務人的賬務處置： 單位：萬元將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固定資產清理 32 累計折舊 3 貸：固定資產 35 確認債務重組利得： 借：應付賬款 46.8 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 2 貸：固定資產清理 32 應交稅費應交增值稅銷項稅額 5.1 營業(yè)外收入債務重組利得 11.7假設合并編制會計分錄： 借：應付賬款 46.8 營業(yè)外支出處置非流動資產損

10、失 2 累計折舊 3 貸：固定資產 35 應交稅費應交增值稅銷項稅額 公允價值30萬17%=5.1 5.1 營業(yè)外收入債務重組利得 11.72甲公司債務人的賬務處置： 借：固定資產 30 應交稅費應交增值稅進項稅額 5.1 壞賬預備 2 營業(yè)外支出債務重組損失 9.7 貸：應收賬款 46.8 3甲公司債務人假設曾經計提壞 賬預備15萬元，那么： 借：固定資產 30 應交稅費應交增值稅進項稅額 5.1 壞賬預備 15 貸：應收賬款 46.8 資產減值損失 3.3【練習2】 甲公司于2021年1月1日銷售給乙公司一 批資料，銷售價錢100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同商定，乙公司應于2021年

11、10月31日前支付貨款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。 2021年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司 贊同乙公司以一臺設備歸還債務。該項 設備的賬面原價為150萬元，已提折舊50萬元，設備的公允價值為90萬元。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬預備3萬元。抵債設備已于2021年3月10日運抵甲公司。 1乙公司債務人的賬務處置： 單位：萬元將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固定資產清理 100 累計折舊 50 貸：固定資產 150 確認債務重組利得： 借：應付賬款 117 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 10 貸：固定資產清理 100 應交稅費

12、應交增值稅銷項稅額 15.3 營業(yè)外收入債務重組利得 11.7假設合并編制會計分錄： 借：應付賬款 117 營業(yè)外支出處置非流動資產損失 10 累計折舊 50 貸：固定資產 150 應交稅費應交增值稅銷項稅額 15.3 營業(yè)外收入債務重組利得 11.72甲公司債務人的賬務處置： 借：固定資產 90 應交稅費應交增值稅進項稅額 15.3 壞賬預備 3 營業(yè)外支出債務重組損失 8.7 貸：應收賬款 117 【例題2-4】 甲公司于2021年1月1日銷售給乙公司一 批資料，銷售價錢100萬元，增值稅率為17%，按購銷合同商定，乙公司應于2021年10月31日前支付貨款，但至2021年1月31日乙公司

13、尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。 2021年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司 贊同乙公司以一項專利技術歸還債務。該項專利技術的賬面原價為150萬元，已計提累計攤銷50萬元，已計提減值預備10萬元，該專利技術的公允價值為100萬元。涉及的營業(yè)稅率為5%。甲公司對該項應收賬款已提取壞賬預備3萬元。 2021年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務解除。1乙公司債務人的賬務處置： 單位：萬元 借：應付賬款 117 累計攤銷 50 無形資產減值預備 10 貸：無形資產 150 應交稅費應交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入債務重組利得 17 營業(yè)外收入處置非流動資產利得 52甲公司債務人的賬務

14、處置： 借：無形資產 100 壞賬預備 3 營業(yè)外支出債務重組損失 14 貸：應收賬款 117 【例題2-5】 甲公司于2021年7月1日銷售給乙公司一 批產品，價值45萬元包括應收取的增 值稅額，乙公司于2021年7月1日開出6個月 承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2021年12月31日尚 未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期 內不能支付貨款。 當日經與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公 司以其所擁有并作為以公允價值計量且 公允價值變動計入當期損益的某公司股 票抵償債務。乙公司該股票的賬面價值為40萬 元假定該資產賬面公允價值變動額為零， 當日的公允價值38萬元。假定甲公司為該項應 收賬款提取了壞賬預備

15、4萬元。 用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓 手續(xù)，甲公司將獲得的股票作為以公允價 值計量且公允價值變動計入當期損益的金 融資產處置。債務重組前甲公司已將該項應收 票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入 應付賬款。假定不思索與商業(yè)匯票或者應付款 項有關的利息。1乙公司債務人的賬務處置： 單位：萬元 借：應付賬款 45 投資收益 2 貸：買賣性金融資產 40 營業(yè)外收入債務重組利得 7 2甲公司債務人的賬務處置：借：買賣性金融資產 38 壞賬預備 4 營業(yè)外支出債務重組損失 3 貸：應收賬款 45【例題15-6】 甲公司于208年7月1日銷售給乙公司一批產品，價值45萬元包括應收取的增值稅額，

16、乙公司于208年7月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于208年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。 當日經與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙 公司以其所擁有并作為以公允價值計 量且公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。乙公司該股票的賬面價值為40萬元假定本錢39萬元，公允價值變動1萬元 ，當日的公允價值38萬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬預備10萬元。 用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續(xù)，甲公司將獲得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產處置。債務重組前甲公司已將該項應收票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。假

17、定不思索與商業(yè)匯票或者應付款項有關的利息。1乙公司的賬務處置單位：萬元： 借：應付賬款 45 投資收益 2 貸：買賣性金融資產 40 營業(yè)外收入債務重組利得 7 同時： 借：公允價值變動損益 1 貸：投資收益 12甲公司債務人的賬務處置：借：買賣性金融資產 38 壞賬預備 10 貸：應收賬款 45 資產減值損失 3二、債務轉為資本 一債務人的會計處置 借：應付賬款 貸：股本或實收資本 資本公積資本溢價/股本溢價 營業(yè)外收入債務重組利得闡明：“股本/實收資本和 “資本公積資本溢價/股本溢價反映股份的公允價值總額。二債務人的會計處置借：長期股權投資公允價值 壞賬預備 營業(yè)外支出債務重組損失借方差額

18、 貸：應收賬款等 資產減值損失貸方差額【例題2-6】 2021年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協(xié)商贊同，采取將乙公司所欠債務轉為乙公司股本的方式進展債務重組. 假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬預備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理終了，甲公司對其作為長期股權投資處置。1乙公司的賬務處置：借：應付賬款 60 000貸：股本 20 000 資本公積股本溢價 30 000 營業(yè)外收入債務重組利得 10 0002甲公司債務人的賬務處置：借：長

19、期股權投資 50 000 壞賬預備 2 000 營業(yè)外支出債務重組損失 8 000 貸：應收賬款 60 000 三、修正其他債務條件 一債務人的會計處置 借：應付賬款等 貸：應付賬款債務重組修正條件后債務的公允價值入賬 估計負債附有或有條件 營業(yè)外收入債務重組利得 上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入。 借：估計負債 貸：營業(yè)外收入債務重組利得二債務人的會計處置 借：應收賬款債務重組公允價值入賬 壞賬預備 營業(yè)外支出債務重組損失 借方差額 貸：應收賬款 資產減值損失貸方差額 修正后的債務條款中涉及或有應收金額 的，債務人不該當確認“或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。或有應收金額實踐收到時： 借：銀行存款 貸：財務費用/營業(yè)外支出【例題2-7】 甲公司2021年12月31日應收乙公司票據的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2021年12月31日前支付的應付票據。經雙方協(xié)商，于2021年1月5日進展債務重組。 甲公司贊同將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的