材料費(fèi)用的歸集與分配分析課件

1、 第四章 成本費(fèi)用的歸集與分配 本章要點(diǎn)：各要素費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配及交互分配法等分配方法的特點(diǎn)和適用性生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義及各種分配方法的特點(diǎn)和適用范圍約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等分配方法的應(yīng)用廢品損失的核算第四章 成本費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié) 材料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié) 人工費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié) 其他費(fèi)用的歸集與分配第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配第六節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配第七節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 的分配 第一節(jié) 材料費(fèi)用的歸集與分配一、材料費(fèi)用的歸集 1.材料的分類(lèi) 2.材料費(fèi)用歸集的基

2、礎(chǔ)工作 3.消耗材料的計(jì)量 4.發(fā)出材料成本的確定二、材料費(fèi)用的分配 1.材料費(fèi)用分配原則 2.共耗材料費(fèi)用的分配三、材料費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理一、材料費(fèi)用的歸集分類(lèi)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料、包裝物和低值易耗品等。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)首先按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集，然后再采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。因此材料費(fèi)用的核算包括歸集和分配兩個(gè)方面。根據(jù)領(lǐng)料填制的原始憑證列明的領(lǐng)料用途分別確定不同的對(duì)象進(jìn)行歸集：1）基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的直接用于產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的原料及主要材料、輔助材料、半成品、燃料等，應(yīng)直接歸集

3、在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；2)輔助生產(chǎn)車(chē)間為進(jìn)行輔助產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；3）各生產(chǎn)車(chē)間或分廠(chǎng)為組織、管理生產(chǎn)和維護(hù)機(jī)器設(shè)備而領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；4）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)因銷(xiāo)售產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料，應(yīng)歸集在“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)；5）企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用的材料，應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。領(lǐng)料憑證（可一單一料或一單多料，一式三聯(lián)） 材料編號(hào)材料類(lèi)別名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量成本請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)單價(jià)金額021型鋼螺紋鋼25千克500052003.518200領(lǐng)料單（一次性使用）發(fā)料人：李云峰 領(lǐng)料人： 馬碩 領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人：林小燕 編號(hào)：42056領(lǐng)料單

4、位：第一車(chē)間 用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品 日期：2005.3.1 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：剛才倉(cāng)庫(kù)適用：未制定消耗定額或不經(jīng)常使用的材料領(lǐng)料憑證 編號(hào)：42056領(lǐng)料單位：第一車(chē)間 用途：生產(chǎn)S產(chǎn)品 日期：2005.3.1 發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：剛才倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料登記表（多次使用）材料類(lèi)別材料編號(hào)材料名稱(chēng)規(guī)格計(jì)量單位圓鋼020線(xiàn)材8千克日期領(lǐng)用數(shù)量累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人3月1日2020王洪曾佳3月11日1535王洪曾佳3月15日3065李亞男曾佳3月27日3297王洪曾佳材料單價(jià)3.46合計(jì)金額335.62適用：經(jīng)常領(lǐng)用的消耗材料。一個(gè)月內(nèi)連續(xù)使用，月末匯總記賬領(lǐng)料憑證二、材料費(fèi)用的分配1、材料費(fèi)用的分配對(duì)象2、材料費(fèi)用的分配原則：

5、 直接計(jì)入原則； 重要性原則3、材料費(fèi)用的分配方法： 按重量比例分配 按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配 按材料定額消耗量比例分配 按材料定額成本比例分配對(duì)于領(lǐng)用的用于產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用，在能夠分清領(lǐng)用對(duì)象的情況下，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入有關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目中。對(duì)于幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用和耗費(fèi)的，并且在產(chǎn)品成本中占有較大比重的直接材料費(fèi)用，則應(yīng)采取既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià)分配率各產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用練習(xí)： 某企業(yè)某月生產(chǎn)產(chǎn)品重量為千克，產(chǎn)品重量為千克，共同耗用的原材料費(fèi)用為元。方法1：材料費(fèi)用的分

6、配按重量比例分配 該產(chǎn)品重量分配率 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià)分配率各產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料費(fèi)用練習(xí)： 某企業(yè)某月生產(chǎn)產(chǎn)品500件，產(chǎn)品300件，共同耗用的原材料為2 400噸，每噸單價(jià)4元。方法2：材料費(fèi)用的分配按產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)值）比例分配該產(chǎn)品產(chǎn)量（或產(chǎn)值）分配率 材料實(shí)際總耗用量分配率各產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量方法3：材料費(fèi)用的分配按材料定額消耗量比例分配該產(chǎn)品材料定額消耗量分配率消耗定額某種產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額耗用量某種產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量

7、單位產(chǎn)品材料定額耗用量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量材料單價(jià)該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用材料單價(jià)該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料6000千克，每千克3.50元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。甲產(chǎn)品材料定額耗用量120033600（千克）乙產(chǎn)品材料定額耗用量8001.51200（千克）分配

8、率6000（36001200）1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量36001.254500（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量12001.251500（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用45003.515750（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用15003.55250（元） （分錄）方法3的簡(jiǎn)化計(jì)算為了簡(jiǎn)化材料費(fèi)用的分配工作，對(duì)于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下： 材料實(shí)際總耗用量材料單價(jià)分配率 各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品材料定額耗用量分配率分配率110500（1450054002200）5A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用1

9、45010572500（元）B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用5400527000（元）C產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用2200511000（元） （分錄）例2：某企業(yè)2011年6月份生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用原材料27625千克，每千克單價(jià)4元，共計(jì)110500元。A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量1450件，單位消耗定額10千克；B產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量900件，單位消耗定額6千克；C產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量550件，單位消耗定額4千克。方法4：材料費(fèi)用的分配按材料定額成本比例分配分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料費(fèi)用 該產(chǎn)品原材料定額成本分配率消耗定額材料單價(jià)單位產(chǎn)品材料定額成本該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品的材料定額成本（每種材料實(shí)際耗用量材料單價(jià)）各種產(chǎn)品材

10、料定額成本之和例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用A材料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千克，每千克4元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為30元。甲產(chǎn)品材料定額成本200204000（元）乙產(chǎn)品材料定額成本4503013500（元）分配率（1000540004）（400013500）1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用40001.2=4800(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用135001.2=16200(元)三、材料費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)編制”材料費(fèi)用分配表“的方式進(jìn)行的。1材料按實(shí)際成

11、本編制費(fèi)用分配2材料按計(jì)劃成本編制費(fèi)用分配表例4：某企業(yè)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2011年3月31日，根據(jù)各種領(lǐng)料憑證和各車(chē)間、部門(mén)材料費(fèi)用分配明細(xì)表編制的”材料費(fèi)用分配匯總表“如表所示。生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一車(chē)間二車(chē)間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料原料及主材輔助材料燃料2640002400432005280728644350002100049200870063098469900023400924001398007021848合計(jì)3096004344505200708681480011430應(yīng)貸賬戶(hù)應(yīng)借賬戶(hù)表1生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本A車(chē)間B車(chē)間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異

12、原材料原料及主材輔助材料燃料4000020008006072000300007560014409001512112000320007560022409601512合計(jì)42000740177600972219600232表2應(yīng)貸賬戶(hù)應(yīng)借賬戶(hù)制造費(fèi)用一車(chē)間二車(chē)間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料原料及主材輔助材料燃料105606000211.2180130005000-2601502356011000-471.2330合計(jì)16560-31.218000-11034560-141.2表3應(yīng)貸賬戶(hù)應(yīng)借賬戶(hù)管理費(fèi)用計(jì)劃成本差異原材料原料及主材輔助材料燃料5500125004200-11037

13、584合計(jì)22200349表4應(yīng)貸賬戶(hù)應(yīng)借賬戶(hù)根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 814800 輔助生產(chǎn)成本 219600 制造費(fèi)用 34560 管理費(fèi)用 22200 貸：原材料 10911602、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 11430.00 制造費(fèi)用 141.20 貸：材料成本差異 111571.20借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 232 管理費(fèi)用 349 貸：材料成本差異 581練習(xí)題： 某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間（機(jī)修車(chē)間和供水車(chē)間）為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)服務(wù)。某月產(chǎn)品的產(chǎn)

14、量為件，產(chǎn)品的產(chǎn)量為件，根據(jù)領(lǐng)料單匯總各單位領(lǐng)料情況如下表：領(lǐng)料部門(mén)金額（元）產(chǎn)品直接領(lǐng)用產(chǎn)品直接領(lǐng)用、產(chǎn)品共同耗用機(jī)修車(chē)間領(lǐng)料 供水車(chē)間領(lǐng)料 基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用機(jī)物料 管理部門(mén)領(lǐng)料 該企業(yè)日常收發(fā)采用實(shí)際成本法核算，A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)料以產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 要求：根據(jù)上述資料，編制材料費(fèi)用分配表并做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。材料費(fèi)用分配匯總表材料費(fèi)用分配率=2100/（50+100）=14元/件A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=50件14元/件=700元B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=100件14元/件=1400元應(yīng)借科目共同耗用原材料分配直接領(lǐng)用原材料合計(jì)總賬科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量：件分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)

15、間A產(chǎn)品直接材料5070070007700B產(chǎn)品1001400960011000小計(jì)1421001660018700輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間500500供水車(chē)間300300小計(jì)800800制造費(fèi)用基本車(chē)間機(jī)物料200200管理費(fèi)用其他400400合計(jì)15021001800020100會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本A 7700 B 11000 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 500 供水 300 制造費(fèi)用基本車(chē)間 200 管理費(fèi)用 400 貸：原材料 20100 第二節(jié) 人工費(fèi)用的歸集與分配一、工資費(fèi)用的計(jì)算 （一）職工薪酬的構(gòu)成 P361、工資總額：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、

16、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出 一、工資費(fèi)用的計(jì)算 （一）職工薪酬的構(gòu)成 P36 1、工資總額的組成內(nèi)容中，工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資均按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，這里僅介紹工業(yè)企業(yè)計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算方法。 計(jì)時(shí)工資：是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職 工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資：是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和合格品數(shù)量計(jì)算 的工資。 (二)工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用核算的原始憑證和記賬憑證： 工資卡片 考勤記錄 工作量記錄（產(chǎn)量、工時(shí)） 各種扣款通知單工資費(fèi)用的計(jì)算： 計(jì)

17、時(shí)工資計(jì)算 計(jì)件工資計(jì)算1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)月基本工資/月平均天數(shù)（30或20.83）30（36512） 每月固定日歷日數(shù)20.83（36511104）12 法定工作日應(yīng)付工資的計(jì)算方法： 月薪制：扣缺勤法 出勤法應(yīng)付工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+獎(jiǎng)金+各種工資性津貼加班工資缺勤扣款缺勤扣款（缺勤天數(shù)日工資率扣款比例）扣缺勤法出勤法應(yīng)付工資=出勤日數(shù)日工資率+獎(jiǎng)金+各種工資性津貼+ 病假天數(shù)日工資率 （1病假扣款率）例：新大工廠(chǎng)工人張三的月工資標(biāo)準(zhǔn)為500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期間沒(méi)有節(jié)假日，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80計(jì)算。 分別用日薪制和月薪制和30天

18、20.83計(jì)算.若日工資率按30天計(jì)算，則：日工資率500 30 = 16.67（元） 按缺勤法：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資500一16.67 x 2一16.67 x 2 x 20% = 459.99（元）按出勤法：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=（18 + 9） x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.76（元）按日薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =18x24.00 +2 x24.00 x80 = 470.4（元）若日工資率按20.83天計(jì)算，則：日工資率500 20.83 = 24.00（元）按月薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 500一24.00 x 2一24.00 x 2 x 20 % = 466.4（元）勤奮2、計(jì)件

19、工資計(jì)算 (1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 一個(gè)工人可能從事一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可能從事多種產(chǎn)品的生產(chǎn)，其每月應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算公式如下：某工人應(yīng)付計(jì)件工資=（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量料廢品數(shù)量）該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)勤奮練習(xí): 假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品300件,廢品20件,其中料廢品16件,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為0.30元,乙產(chǎn)品80件,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為0.40元.計(jì)算:應(yīng)付計(jì)件工資=(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80(元)勤奮例：新大工廠(chǎng)工人張三5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件，乙產(chǎn)品2000件，全部合格。甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)為0.2元，乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)為0.3元。 計(jì)算應(yīng)付張三的計(jì)件工資如下：

20、應(yīng)付張三的計(jì)件工資1000 x0.2+2000 x0.3=800（元） 勤奮(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算 集體計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)分兩步進(jìn)行,第一步先計(jì)算該集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額,計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算相同;第二步在第一步計(jì)算的基礎(chǔ)上將集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額在成員之間進(jìn)行分配,求出每個(gè)成員應(yīng)得的計(jì)件工資額,計(jì)算公式如下:自強(qiáng)個(gè)人應(yīng)得計(jì)件工資某人實(shí)際工作時(shí)數(shù)小時(shí)工資率工資分配率有關(guān)計(jì)算公式如下： 應(yīng)付某集體計(jì)件工資（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)）工資分配率集體計(jì)件工資總額/ (每人實(shí)際工作時(shí)數(shù)小時(shí)工資率)自強(qiáng)二、工資費(fèi)用的匯總和分配1、工資費(fèi)用的匯總與歸集 2、工資費(fèi)用的分配 3、職工福

21、利費(fèi)的分配1、工資費(fèi)用的匯總與歸集 企業(yè)為了同職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常要按車(chē)間部門(mén)編制“工資結(jié)算單”； 為了反映整個(gè)企業(yè)全部工資的結(jié)算情況，還應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”， “工資結(jié)算匯總表”是工資結(jié)算核算和工資費(fèi)用分配核算的原始單據(jù)。P43工資費(fèi)用首先應(yīng)分車(chē)間部門(mén)進(jìn)行歸集，采用工資單的形式，其基本格式如表所示。 工 資 單車(chē)間或部門(mén)：一車(chē)間 x x年x x月姓名應(yīng)付工資項(xiàng)目扣款項(xiàng)目實(shí)發(fā)工資簽章張三李四王五周六趙七一車(chē)間合計(jì) 上表中，應(yīng)付工資項(xiàng)目包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、病假工資等，扣款項(xiàng)目包括房租費(fèi)、水電費(fèi)、其他代扣款項(xiàng)等。不同的企業(yè)，應(yīng)付工資項(xiàng)目和扣款項(xiàng)目可

22、能不完全相同。 財(cái)院某教師工資結(jié)算單自立月份崗位工資技術(shù)等級(jí)薪級(jí)工資百分之十試用工資其他工資崗位津貼一教護(hù)齡津貼地方補(bǔ)九三工改知補(bǔ)邊補(bǔ)糧補(bǔ)婦衛(wèi)費(fèi)2009.02680036500300009043150255菜補(bǔ)其他補(bǔ)崗補(bǔ)一次支付地糧補(bǔ)電話(huà)補(bǔ)獨(dú)補(bǔ)艱苦補(bǔ)誤餐補(bǔ)崗貼生活補(bǔ)1崗位補(bǔ)1機(jī)動(dòng)1生活補(bǔ)工作誤餐補(bǔ)貼001000100084710001505000100通訊費(fèi)交通補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)合計(jì)計(jì)稅基數(shù)住房公積金本息失業(yè)保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)住房公積金一科扣款二科扣款其他扣項(xiàng)代扣稅扣款合計(jì)實(shí)發(fā)合計(jì)10020024782257.22024.7802915900012.86225.642252.36 工資結(jié)算匯總表 單位

23、：元 車(chē)間或部門(mén)應(yīng)付工資項(xiàng)目扣款項(xiàng)目（水電費(fèi)）實(shí)發(fā)工資一車(chē)間（甲產(chǎn)品） 其中：生產(chǎn)工人 管理人員50000 2000100020049000 1 800二車(chē)間（乙產(chǎn)品） 其中：生產(chǎn)工人 管理人員300001 20050010029 500 1 100修理車(chē)間50DO2004 800辦公室2000080019 200醫(yī)務(wù)人員1 00050950合計(jì)109 2002 850106 350 在分車(chē)間部門(mén)編制工資單的基礎(chǔ)上，再按人員類(lèi)別和車(chē)間部門(mén)編制“工資結(jié)算匯總表”，作為工資結(jié)算和成本計(jì)算的依據(jù)?！肮べY結(jié)算匯總表”的格式如表所示。發(fā)放工資：根據(jù)表，做工資結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄如下： 按實(shí)發(fā)數(shù)向銀行提取現(xiàn)金（

24、如果是實(shí)行銀行代發(fā)工資的，則不必做此分錄） 借：現(xiàn)金 106350貸：銀行存款106350借：應(yīng)付職工薪酬106350貸：現(xiàn)金（如是實(shí)行銀行代發(fā)工資的，則為銀行存款）106350借：應(yīng)付職工薪酬2850貸：其他應(yīng)付款 2850結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)：自立2、工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的地點(diǎn)和用途分別確定不同的對(duì)象進(jìn)行歸集：1）基本生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資歸集在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；2)輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的工資，應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；3）基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資，應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，月末再分配計(jì)人產(chǎn)品成本4）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)歸集在“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，月末結(jié)

25、轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目5）企業(yè)行政管理部門(mén)人員的工資，應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目6）醫(yī)務(wù)福利部門(mén)人員的工資，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)。7）工程建造人員的工資，應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)。幾種產(chǎn)品共同耗用生產(chǎn)工人的工資按產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際工時(shí)比例分配按產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時(shí)比例分配 生產(chǎn)工人工資 費(fèi)用分配率 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān) 的工資費(fèi)用= 各產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用 各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）之和= 該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（或定額工時(shí)）分配率 生產(chǎn)工資分配率185 000 (200 x 10 + 300 x 18) = 25例：新大工廠(chǎng)一車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，8月份生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資為

26、185 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為10小時(shí)、18小時(shí)，5月份兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為200件、300件。乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二300 x 18 x 25二135 000（元） 按兩種產(chǎn)品定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用如下： 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二200 x 10 x 25 = 50 000（元）工資費(fèi)用的分配應(yīng)通過(guò)編制“工資費(fèi)用分配表”來(lái)進(jìn)行；“工資費(fèi)用分配表”是根據(jù)“工資匯總表”編制而成的。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的工資費(fèi)用分配表如下：應(yīng)借賬戶(hù)成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工5000700020

27、000300001200180062008800小計(jì)120005000015000制造費(fèi)用基本車(chē)間工資40004000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間直接人工直接人工6000450060004500小計(jì)1050010500管理費(fèi)用工資65006500銷(xiāo)售費(fèi)用工資20002000在建工程工資、福利費(fèi)30003000應(yīng)付福利費(fèi)工資10001000合計(jì)39000300042000工資費(fèi)用分配表借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 6200 乙產(chǎn)品 8800 生產(chǎn)成本 輔助機(jī)修車(chē)間 6000 運(yùn)輸部門(mén) 4500 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 6500 銷(xiāo)售費(fèi)用 2000 在建工程 3000 應(yīng)付職工薪酬職工福

28、利 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資 42000 3、職工福利費(fèi)的核算 按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（原規(guī)定為14%）從成本費(fèi)用中計(jì)提職工福利費(fèi)，用于職工的個(gè)人福利開(kāi)支。 職工福利費(fèi)主要是用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工因工傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，以及尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)部門(mén)及職工浴室、理發(fā)室、幼兒園等生活福利部門(mén)職工的工資等。自立職工福利費(fèi)的歸集和分配，與工資費(fèi)用相同，要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配。對(duì)于計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)分別計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”

29、、“在建工程”等賬戶(hù)。按醫(yī)務(wù)福利人員的工資計(jì)提職工福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。例：承上例，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”如下：職工福利費(fèi)計(jì)提分配表應(yīng)借賬戶(hù)成本或費(fèi)用項(xiàng)目工資總額計(jì)提福利費(fèi)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工620088008681232小計(jì)150002100制造費(fèi)用基本車(chē)間福利費(fèi)4000560輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間直接人工直接人工60004500840630小計(jì)105001470管理費(fèi)用福利費(fèi)7500*1050銷(xiāo)售費(fèi)用福利費(fèi)2000280在建工程工資、福利費(fèi)3000420合計(jì)390005880月末，根據(jù)“福利費(fèi)計(jì)提分配表

30、”編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 868 乙產(chǎn)品 1232 生產(chǎn)成本 輔助機(jī)修車(chē)間 840 運(yùn)輸部門(mén) 630 制造費(fèi)用 560 管理費(fèi)用 1050 銷(xiāo)售費(fèi)用 280 在建工程 420 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5880 第三節(jié) 其他費(fèi)用的歸集與分配二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力是指外購(gòu)的電力、熱力等費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)自制動(dòng)力費(fèi)（在輔助生產(chǎn)費(fèi)用中核算）一、燃料動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配(參照直接材料分配)（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)耗用動(dòng)力數(shù)量單價(jià)外購(gòu)動(dòng)力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)使用動(dòng)力的不同對(duì)象和發(fā)生地點(diǎn)分配動(dòng)力費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按耗用部門(mén)和用途進(jìn)

31、行歸集1）基本生產(chǎn)車(chē)間直接用于產(chǎn)品的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，如基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)用電力，歸集在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；2)輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；3）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，如基本生產(chǎn)車(chē)間照明、調(diào)節(jié)溫度用電，應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，月末再分配計(jì)人產(chǎn)品成本4）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)歸集在“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目5）企業(yè)行政管理部門(mén)耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目幾種產(chǎn)品共同耗用動(dòng)力費(fèi)分配： 按生產(chǎn)工時(shí)分配 按機(jī)器工時(shí)比例分配（動(dòng)力用于機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)） 按定額耗用量比例分配動(dòng)力費(fèi)用分配率某種

32、產(chǎn)品應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 各產(chǎn)品共同耗用的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額 該車(chē)間各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和= 該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額動(dòng)力費(fèi)用分配率例：某企業(yè)2011年9月，電表記錄共耗用外購(gòu)電力41000度，每度0.4元，計(jì)16400元。其中，基本生產(chǎn)車(chē)間甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用外購(gòu)電力35000度，計(jì)14000元?；旧a(chǎn)車(chē)間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電力按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其他部門(mén)耗用的電力按電表記錄來(lái)歸集分配。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶(hù)成本或費(fèi)用項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力15000工時(shí)10000工時(shí)0.560.5684005600小計(jì)25000工時(shí)1400

33、0輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間燃料及動(dòng)力水電費(fèi)720210小計(jì)930制造費(fèi)用水電費(fèi)360銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)240管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)870合計(jì)16400借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 8400 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 720 運(yùn)輸部門(mén) 210 制造費(fèi)用 360 管理費(fèi)用 870 銷(xiāo)售費(fèi)用 240 貸：應(yīng)付賬款 16400【例】 某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力(電力)費(fèi)用為10 380元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時(shí)比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為20 600小時(shí)、14 000小時(shí)。其動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下:動(dòng)力費(fèi)用分配率=10 3

34、80（20 60014 000）=0.3(元/小時(shí)) 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用=20 6000.3=6 180(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用=14 0000.3=4 200(元)三、折舊費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。 折舊:固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價(jià)值.應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費(fèi)用。（一）折舊的計(jì)算 折舊的計(jì)算方法有很多種，選用的計(jì)算方法不同其結(jié)果也就不同，這會(huì)直接影響到成本費(fèi)用計(jì)算的正確性。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 常用的折舊方法有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。 計(jì)提折舊的規(guī)定: 因?yàn)檎叟f不是按天計(jì)算的,所以規(guī)定按月初數(shù)計(jì)提折舊(計(jì)提折舊的基數(shù)是:月初固定資產(chǎn)原值).即本月增加的不提折舊,本月減少的照提折舊.（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 對(duì)于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)雖是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，但是由于生產(chǎn)