公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

1、7/7綏芬河易卡科技投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理一、內(nèi)部控制的審計(jì)(一)內(nèi)部控制審計(jì)的定義雖然內(nèi)部控制審計(jì)由來(lái)已久，但國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)踐界對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義均持有不同的看法，尚未形成統(tǒng)一的定論。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)原則(2004年)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(1997年)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)(2003年)中均沒(méi)有明確對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)予以定義。內(nèi)部控制審計(jì)的含義和性質(zhì)應(yīng)該采用廣義的概念，即內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的

2、一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴(lài)程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)與方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性與有效性的測(cè)試和評(píng)價(jià)。(二)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括：內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。二、內(nèi)部控制的審計(jì)程序（一）確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)模式內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施審計(jì)前通過(guò)調(diào)查研究把企業(yè)有關(guān)的規(guī)范性文件匯集起來(lái)，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模和企業(yè)

3、特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式。這些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以國(guó)家和主管部門(mén)制定頒發(fā)的有關(guān)方針、政策、規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)等規(guī)范性文件為依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)模式對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全，是否有效做出判斷。（二）檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀可以通過(guò)以下四種審計(jì)方法：1、查閱與審計(jì)有關(guān)的資料。查閱的資料應(yīng)包括：被審計(jì)單位的方針、政策和職責(zé)、權(quán)限的書(shū)面文件；組織機(jī)構(gòu)圖和部門(mén)機(jī)構(gòu)圖與重要崗位與其工作標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明文件；目標(biāo)管理和經(jīng)營(yíng)兩重責(zé)任制的說(shuō)明文件；內(nèi)部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程與標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程等。2、實(shí)地觀察被審計(jì)單位。對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、各類(lèi)工作的業(yè)務(wù)處理過(guò)程或作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)

4、地觀察，以了解被審計(jì)單位是如何為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而工作的。在實(shí)地觀察過(guò)程中，審計(jì)人員既要注意看，也要認(rèn)真聽(tīng)，還應(yīng)該運(yùn)用分析判斷以挖掘那些未曾被考慮而又需要進(jìn)行觀察的事物，時(shí)刻注意那些不正常、不經(jīng)濟(jì)、低效率或任何可能存在問(wèn)題的跡象。3、詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局。審計(jì)人員應(yīng)該了解管理人員所關(guān)心的問(wèn)題，對(duì)實(shí)際工作中存在問(wèn)題的看法、與本次審計(jì)工作所持的態(tài)度和要求審計(jì)人員提供的幫助；同時(shí)還應(yīng)就有關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，計(jì)劃管理、管理控制、生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營(yíng)方針等方面的問(wèn)題廣泛地交流意見(jiàn)。以便進(jìn)一步了解計(jì)劃、控制系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理狀況等方面的情況，與管理人員已經(jīng)意識(shí)到的問(wèn)題。4、分析性復(fù)核。分析性檢查是審計(jì)師通過(guò)定量的方法了解被審計(jì)單位

5、的經(jīng)營(yíng)狀況，可以通過(guò)：本期數(shù)與上期數(shù)相比較；實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃數(shù)相比較；考察關(guān)聯(lián)XX間的相互聯(lián)系；與其他同類(lèi)部門(mén)比較各項(xiàng)比率、效率和變動(dòng)趨勢(shì)等。如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預(yù)示著被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這種變化可能暗示經(jīng)營(yíng)過(guò)程的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在重大風(fēng)險(xiǎn)，從而將其作為審計(jì)的重點(diǎn)。（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制度的描述通過(guò)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，必須對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和描述。描述方法通常有三種方法：1、文字表述法。文字表述法是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥＿@種文字?jǐn)⑹?，?/p>

6、般是按不同的循環(huán)環(huán)節(jié)，分別寫(xiě)明各個(gè)職務(wù)上所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時(shí)所經(jīng)歷的各種手續(xù)等，還應(yīng)闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人以與由他們編寫(xiě)和記錄的文件憑證等。2、調(diào)查表法。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則與應(yīng)達(dá)到的目的和要求，把企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與主要問(wèn)題，預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查表，在調(diào)查表中，為每一個(gè)問(wèn)題分設(shè)“是”、“否”、“不適應(yīng)”和“備注”四欄，要求被審計(jì)單位人員據(jù)實(shí)作出回答，借以查明被審計(jì)單位的實(shí)際情況。3、流程圖法。流程圖是指用特定的符號(hào)和圖形，將內(nèi)部控制中各種業(yè)務(wù)處理程序，以與各種文件或憑證流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。（四）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性

7、通過(guò)管理控制調(diào)查表或文字?jǐn)⑹霰砘蛄鞒虉D與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對(duì)照來(lái)揭示管理控制措施是否已經(jīng)采用，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密，核查內(nèi)部控制目標(biāo)是否已達(dá)到。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)，包括一下內(nèi)容：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理部門(mén)是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確不相容職務(wù)?分離分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用?會(huì)計(jì)信息與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的報(bào)告制度是否健全?用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全?企業(yè)的員工是否具備必要的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能?有無(wú)定期的職務(wù)輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn)?對(duì)財(cái)產(chǎn)物資是否建立了定期盤(pán)點(diǎn)制度?對(duì)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否建立事先核對(duì)制度?

8、企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制?是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎(jiǎng)懲制度?企業(yè)是否對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序作出明確的規(guī)定?企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點(diǎn)是否設(shè)有控制措施?各項(xiàng)控制措施是否經(jīng)濟(jì)、可行?企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計(jì)制度?與上年度的內(nèi)不控制評(píng)價(jià)結(jié)果相比較，是否有較大的改進(jìn)?上年度指出的控制弱點(diǎn)是否已經(jīng)加強(qiáng)?針對(duì)上述十個(gè)方面進(jìn)行評(píng)審后，內(nèi)部審計(jì)人員按不同內(nèi)容加以歸類(lèi)、匯集，并登記在內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷登記表中，據(jù)以對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性作出合理的判斷。對(duì)存在控制弱點(diǎn)、控制作用不明顯、根本沒(méi)有控制作用方面，決定如何追加審計(jì)程序。（五）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健

9、全性的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，判斷已建立的內(nèi)部控制是否得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，能否有效地保證各項(xiàng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所謂有效性是一種定性的統(tǒng)計(jì)抽樣檢查，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)決定抽樣數(shù)量，哪個(gè)環(huán)節(jié)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)次數(shù)越多，所涉與的范圍越大，則需要抽取的數(shù)量也應(yīng)越多。有效性測(cè)試可以通過(guò)符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試來(lái)進(jìn)行。1、符合性測(cè)試。一般采用統(tǒng)計(jì)抽樣法。對(duì)抽出的樣本進(jìn)行審核時(shí)，可采用如下三種方法：檢查證據(jù)法：審計(jì)人員檢查與業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報(bào)表等資料是否按內(nèi)部控制的規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行。驗(yàn)證法：審計(jì)人員按照被審計(jì)單位內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。

10、實(shí)地觀察法：審計(jì)人員在不通知有關(guān)人員的情況下，到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際觀察工作人員是否按制度的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。進(jìn)行符合性測(cè)試的對(duì)象，一般有下列幾方面：貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的控制情況。采購(gòu)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的控制情況。費(fèi)用和成本的控制情況。往來(lái)款項(xiàng)的控制情況。日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制情況。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況，確定進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)工作的范圍和規(guī)模。2、內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息與有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、正確性作出進(jìn)一步審核，將審核的結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計(jì)結(jié)論?？梢?/p>

11、通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、向第三者詢(xún)問(wèn)、復(fù)核等方法，通過(guò)測(cè)試結(jié)果，判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的作用和存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。（六）綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全性和有效性測(cè)試，將大量的零散資料加以匯集整理，充分揭示其內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)與對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的影響，最后依據(jù)各項(xiàng)判斷結(jié)果，通過(guò)全面分析對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)能否保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性；促進(jìn)企業(yè)的方針、正常得到完整的執(zhí)行，遵守適用的法律和規(guī)章條例，考核工作質(zhì)量和工作業(yè)績(jī)；保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止浪費(fèi)和盜竊；保證企業(yè)的各種資源得到經(jīng)濟(jì)、有效的使用，防止無(wú)效率和低效率使

12、用資源；保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算結(jié)果的真實(shí)性，以與核算方法的公允性和一貫性；防止各種不良后果的產(chǎn)生，保證能夠與時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的不良后果；保證企業(yè)完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)和目標(biāo)作出綜合評(píng)價(jià)。三、內(nèi)部控制審計(jì)方法內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，包括內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試、內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素。審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)該應(yīng)用通用的作業(yè)和報(bào)告準(zhǔn)則，具備足夠的勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循一定的程序，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，按照審?jì)準(zhǔn)備階段

13、、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告形成階段等順序，根據(jù)審計(jì)和評(píng)估的內(nèi)容不同，分別采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰詫徲?jì)和評(píng)估，以確保內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容(一)內(nèi)部控制審計(jì)的定義雖然內(nèi)部控制審計(jì)由來(lái)已久，但國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和審計(jì)實(shí)踐界對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義均持有不同的看法，尚未形成統(tǒng)一的定論。美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)原則(2004年)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(1997年)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)(2003年)中均沒(méi)有明確對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)予以定義。內(nèi)部控制審計(jì)的含義和性質(zhì)應(yīng)該采

14、用廣義的概念，即內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴(lài)程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)與方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性與有效性的測(cè)試和評(píng)價(jià)。(二)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象主要是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，主要包括：內(nèi)部控制健全性檢查評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制符合有效性測(cè)試；內(nèi)部控制合理科學(xué)性綜合評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)

15、部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)該應(yīng)用通用的外業(yè)和報(bào)告準(zhǔn)則，具備足夠的勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。遵循一定的程序，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ源_保內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)師應(yīng)按照如下順序，根據(jù)審計(jì)和評(píng)估的內(nèi)容不同，分別采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰詫徲?jì)和評(píng)估。(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段1.計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和協(xié)助，以保證在需要時(shí)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。2.評(píng)估管理層評(píng)估的流程。審計(jì)師必須獲得對(duì)管理層關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過(guò)程的了解。主要包括：審計(jì)師決定應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些控制實(shí)施測(cè)試，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的相關(guān)認(rèn)定的控制；評(píng)估控制失敗導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的程度以與在其他控制有

16、效實(shí)施的情形下，實(shí)現(xiàn)同樣的控制目標(biāo)的程度；評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；根據(jù)評(píng)估其實(shí)施有效性的程序是否充足，來(lái)評(píng)估控制實(shí)施的有效性；決定內(nèi)部控制缺陷的程度和導(dǎo)致重要缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞發(fā)生的可能性；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否合理以與是否支持管理層的評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)。3.評(píng)估管理層的文檔記錄。主要包括對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)相關(guān)的所有認(rèn)定進(jìn)行控制的設(shè)計(jì)；關(guān)于重要交易是如何被初始、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告的信息；關(guān)于交易流向的足夠信息，包括識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的關(guān)鍵點(diǎn)；已設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制，包括誰(shuí)實(shí)施控制以與相關(guān)的職責(zé)劃分；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制；對(duì)資產(chǎn)保護(hù)的控制以與管理層進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估結(jié)果

17、。4.獲得對(duì)內(nèi)部控制的了解。主要通過(guò)詢(xún)問(wèn)合適的管理層、監(jiān)督人員和員工；檢查公司文件；觀察專(zhuān)用控制的應(yīng)用；通過(guò)信息系統(tǒng)追蹤與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的交易來(lái)了解公司內(nèi)部控制的各個(gè)方面。5.識(shí)別重要會(huì)計(jì)科目。審計(jì)師應(yīng)首先在財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)因素層次確定重要的會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)。決定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)重要的會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)也是決定特殊控制測(cè)試的出發(fā)點(diǎn)。6.識(shí)別重要的流程和主要的交易類(lèi)別。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)每一類(lèi)主要的影響重要會(huì)計(jì)科目或幾組會(huì)計(jì)科目的交易的重要流程進(jìn)行識(shí)別。主要的交易類(lèi)型指的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的交易類(lèi)型。7.理解期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程。作為了解和評(píng)估期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的一部分，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估：公司使用

18、編制年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)表的輸入和輸出方法；期末財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中使用信息技術(shù)的程度；管理層的參與；涉與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的數(shù)量；調(diào)整分錄的類(lèi)型(例如，標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、消除和合并)；以與包括管理層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)對(duì)流程進(jìn)行監(jiān)管的性質(zhì)和程度。(二)審計(jì)實(shí)施階段1.實(shí)施穿行測(cè)試。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)于第一交易類(lèi)型實(shí)施至少一個(gè)穿行測(cè)試。審計(jì)師實(shí)施的穿行測(cè)試應(yīng)當(dāng)涉與對(duì)單獨(dú)交易的初始、控制權(quán)、記錄、處理和報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，以與對(duì)每個(gè)被審計(jì)的重要流程所進(jìn)行的控制，包括旨在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的控制。穿行測(cè)試可以為審計(jì)師提供如下證據(jù)：確保審計(jì)師對(duì)于針對(duì)內(nèi)部控制的五大方面所設(shè)計(jì)的控制進(jìn)行識(shí)別和了解，包括與防止或發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)的

19、控制；確保審計(jì)師對(duì)于整個(gè)流程有所了解，并且根據(jù)每個(gè)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，判斷是否在流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的關(guān)鍵點(diǎn)都被識(shí)別出來(lái)；評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；和確認(rèn)控制是否被實(shí)施。2.識(shí)別控制以進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的所有重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的所有相關(guān)認(rèn)定所進(jìn)行的控制的有效性獲得足夠的證據(jù)。在識(shí)別重要會(huì)計(jì)科目、相關(guān)認(rèn)定和重要流程之后，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)如下進(jìn)行評(píng)估以識(shí)別出可以進(jìn)行測(cè)試的控制：發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的節(jié)點(diǎn)；管理層實(shí)施控制的性質(zhì)；為實(shí)現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)而進(jìn)行的控制的重要性和為實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，是否需要一個(gè)以上的控制，或者為實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，補(bǔ)入一個(gè)以上的控制是必要的；以與控制不能有效實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。3.測(cè)試

20、和評(píng)估設(shè)計(jì)、運(yùn)行效果。當(dāng)預(yù)期所實(shí)施的控制將防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是有效的。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)如下標(biāo)準(zhǔn)判斷公司是否實(shí)施了達(dá)到控制目標(biāo)的控制：識(shí)別公司每一領(lǐng)域的控制目標(biāo)；識(shí)別滿(mǎn)足每一目標(biāo)的控制；判斷如果有效地實(shí)施了控制，是否可以防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)判斷控制是否按計(jì)劃實(shí)施和實(shí)施控制的人員是否獲得了必要的授權(quán)和具備有效實(shí)施控制的來(lái)評(píng)估控制實(shí)施的有效性。對(duì)實(shí)施有效性進(jìn)行控制測(cè)試的方式包括詢(xún)問(wèn)適當(dāng)?shù)娜藛T、檢查相關(guān)記錄、觀察公司的運(yùn)營(yíng)和重新實(shí)施控制措施等方式的結(jié)合。4.形成關(guān)于內(nèi)部控制是否有效的意見(jiàn)。在對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)師

21、應(yīng)當(dāng)對(duì)獲得的所有證據(jù)進(jìn)行評(píng)估并發(fā)表意見(jiàn)，只有在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性漏洞和審計(jì)師的工作沒(méi)有受到限制的情況下，審計(jì)師才可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。如果存在實(shí)質(zhì)性漏洞，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)，如果工作范圍受到限制，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，視受限制的范圍所定。5.評(píng)估內(nèi)部控制的缺陷。審計(jì)師必須評(píng)估已發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，并且決定這些缺陷單獨(dú)或累加之后，是否是重要缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞。對(duì)內(nèi)部控制中缺陷的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面：某缺陷或缺陷匯總會(huì)導(dǎo)致某會(huì)計(jì)科目余額或披露事項(xiàng)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性；某缺陷或多個(gè)缺陷造成的潛在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。(三)審計(jì)報(bào)告形成階段1.審計(jì)師對(duì)管理層報(bào)告的評(píng)估

22、。關(guān)于管理層對(duì)其內(nèi)控有效性評(píng)估的報(bào)告，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估下列事件：管理層對(duì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度的建立和維護(hù)是否已經(jīng)聲明了它的責(zé)任；由管理層用來(lái)執(zhí)行評(píng)估的框架是否是適當(dāng)?shù)?；到公司最近?cái)年結(jié)束時(shí)，管理層內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，是否不包含重大的錯(cuò)報(bào)；管理層是否已經(jīng)用一種可接受的形式表達(dá)了它的評(píng)估。2.報(bào)告的修訂。如果存在以下任何一種情況，審計(jì)師就應(yīng)當(dāng)修訂標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告：管理層的評(píng)估是不充分的，或管理層報(bào)告是不適當(dāng)?shù)模辉诠镜膬?nèi)部控制中有某個(gè)重要缺陷；在業(yè)務(wù)約定書(shū)的范圍方面的限制；為了自己的報(bào)告，審計(jì)師決定參閱其他審計(jì)師的部分報(bào)告作為基礎(chǔ)；自報(bào)告日期以來(lái)，發(fā)生了某個(gè)重大的期后事項(xiàng)；在內(nèi)部控制的管理層報(bào)告中包含了其他

23、信息。3.審計(jì)師評(píng)估管理層對(duì)內(nèi)部控制披露事項(xiàng)的確認(rèn)。當(dāng)內(nèi)部控制中某一變化的理由是對(duì)某個(gè)實(shí)質(zhì)性漏洞的糾正時(shí)，管理層就有責(zé)任來(lái)確定和審計(jì)師就應(yīng)當(dāng)評(píng)估：變化的理由和變化周?chē)沫h(huán)境是否重要的信息來(lái)充分的確定披露該變化有誤導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策摘要：本文就我國(guó)公司在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題從提高認(rèn)識(shí)、完善獨(dú)立性、加強(qiáng)制度建設(shè)、三個(gè)方面進(jìn)行了論述。關(guān)鍵詞：公司管理 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)管理者的管理難度與跨度也隨之增大。要想將分公司、分廠與各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有機(jī)結(jié)合起來(lái)，單靠一般的企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)來(lái)控制和評(píng)價(jià)，會(huì)顯得分散

24、凌亂、軟弱無(wú)力，于是內(nèi)部審計(jì)就成了企業(yè)一種內(nèi)在需求，它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮著重要作用。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題1不能有效保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性由于現(xiàn)行管理體制的滯后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確，使得內(nèi)部審計(jì)人員在行使監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中獨(dú)立性較弱。由于內(nèi)部審計(jì)人員的工作、工資、其他福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得他們?cè)诼男衅浔O(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無(wú)能為力。目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的很大一部分審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃

25、、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。2企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)在現(xiàn)代的公司中,仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解, 輕視內(nèi)部審計(jì)的作用, 對(duì)審計(jì)工作有抵觸情緒,甚至不配合,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無(wú)。有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷畏懼心理,持有懷疑態(tài)度。有的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足,根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是公司治理的重要組成部分。這樣,一遇精簡(jiǎn)合并機(jī)構(gòu),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖,成為犧牲品。還有部分企業(yè)的管理人員片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，影

26、響了企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散了管理人員的精力；認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威”。這些認(rèn)識(shí)使企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，削弱或淡化了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其作用難以發(fā)揮。3法律制度不是很不完善其一是法律依據(jù)不足,公司法作為規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度的主要法律,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出規(guī)定;審計(jì)法又僅僅簡(jiǎn)單地規(guī)定了國(guó)家審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。其二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)尚無(wú)準(zhǔn)則。西方國(guó)家有內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的部門(mén)審計(jì)事務(wù)準(zhǔn)則可資依據(jù),其人員標(biāo)準(zhǔn),職業(yè)道德規(guī)范,工作程序都有章可循。因此, 內(nèi)部審計(jì)要與國(guó)際慣例接軌,尚存在很在的差距。其三是內(nèi)部審計(jì)制度不完善。企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)不僅可以成為企