XXXX年中級實務(wù)預(yù)習 第十一章 長期負債及借款費用

1、伴第十一章 隘 長期阿負債及借款巴費用佰第一節(jié)氨 笆長伴 版期艾 敗負熬 瓣債昂按照企業(yè)瓣會計準則第班30號安昂財務(wù)報表列懊報的要求按，負債分為襖流動負債和愛非流動負債敗(也稱長期壩負債)。其吧中，流動負敗債是指滿足礙下列條件之跋一的負債：艾(1) 預(yù)昂計在一個正耙常營業(yè)周期把中清償；(板2) 主要柏為交易目的笆而持有；(耙3) 自資把產(chǎn)負債表日熬起一年內(nèi)到俺期應(yīng)予以清拔償；(4)哀 企業(yè)無權(quán)稗自主地將清耙償推遲至資癌產(chǎn)負債表日傲后一年以上熬。流動負債以外的負債隘為長期負債埃。長期負債隘通常包括長板期借款、長盎期應(yīng)付款、俺應(yīng)付債券等跋。根據(jù)企襖業(yè)會計準則扳第22號凹皚金融工具確百認和計量斑的規(guī)

2、定，長拜期負債應(yīng)當案按照公允價啊值進行初始奧計量，采用敗攤余成本進骯行后續(xù)計量哎。實際利率扒與合同利率叭差別較小的辦，也可按合邦同利率計算唉利息費用。罷有關(guān)攤余成爸本和利息費扳用的計算確斑定參見本書背第五章的相哀關(guān)內(nèi)容。柏一、長期借叭款案長期借款，佰是指企業(yè)從叭銀行或其他盎金融機構(gòu)借巴入的期限在鞍一年以上(安不含一年)俺的借款。長搬期借款的有霸關(guān)賬務(wù)處理伴如下：氨企業(yè)借入各氨種長期借款柏，按實際收扳到的款項，礙借記伴“矮銀行存款頒”翱科目，貸記芭“敖長期借款稗版本金暗”?？颇?；按其澳差額，借記挨“八長期借款百壩利息調(diào)整佰”柏科目。白在資產(chǎn)負債跋表日，企業(yè)敖應(yīng)按長期借壩款的攤余成柏本和實際利唉率

3、計算確定唉的長期借款哀的利息費用矮，借記阿“佰在建工程瓣”拔、扒“皚財務(wù)費用埃”爸、隘“罷制造費用哎”翱等科目，按板借款本金和凹合同利率計胺算確定的應(yīng)矮付未付利息般，貸記俺“胺應(yīng)付利息捌”敗科目(對于白一次還本付耙息的長期借搬款，貸記笆“柏長期借款版啊應(yīng)計利息艾”愛科目)，按隘其差額，貸絆記敖“伴長期借款笆背利息調(diào)整百”礙科目。靶企業(yè)歸還長百期借款，按熬歸還的長期敗借款本金，哎借記隘“稗長期借款半叭本金矮”礙科目，按轉(zhuǎn)安銷的利息調(diào)翱整金額，貸把記罷“拌長期借款扮辦利息調(diào)整安”斑科目，按實背際歸還的款捌項，貸記“八銀行存款伴”背科目，按其哎差額，借記愛“柏在建工程跋”盎、邦“瓣財務(wù)費用俺”哀、捌

4、“胺制造費用昂”盎等科目。挨【胺例11-1笆】 某企業(yè)搬為建造一幢板廠房，于2八0 x9年1擺月1日借入百期限為2年把的長期專門隘借款1 5扮00 00胺0元，款項愛已存入銀行礙。借款利率半按市場利率扮確定為9%傲，每年付息稗一次，期滿哀后一次還清氨本金。20扳x9年初，百該企業(yè)以銀頒行存款支付捌工程價款共扳計9 00襖0 000澳元，2x1翱0年初，由捌以銀行存款班支付工程費熬用600 愛000元。百該廠房于2疤x愛10年8月癌31日哀完工，達到板預(yù)定可使用埃狀態(tài)。假定凹不考慮閑置俺專門借款資吧金存款的利愛息收入或者搬投資收益。盎該企業(yè)的有奧關(guān)賬務(wù)處理耙如下：爸(1) 2百0 x9年1邦月1

5、日，取巴得借款時氨借：銀行存澳款 暗 岸 阿 柏 捌 絆 藹 拌 邦 1 50案0 000辦 貸?。洪L期借款八伴xx銀行罷拜本金 隘 鞍 胺 懊 翱 1 啊500 0愛00班(2) 2鞍0 x9年初罷，支付工程拔款時柏借：在建工啊程艾俺xx廠房 拜 襖 鞍 版 暗 愛 懊 氨 900 拜000阿 貸絆：銀行存款斑 敖 挨 背 俺 挨 癌 骯 敖 靶 90岸0 000俺(3) 2吧0 x9年1扳2月31日翱，計算20愛x9年應(yīng)計扮入工程成本懊的利息費用襖時埃借款利息 隘= 1 5艾00 00伴0挨阿9% = 挨135 0笆00(元)搬借：在建工絆程耙芭xx廠房 霸 霸 半 壩 絆 敗 挨 1邦3

6、5 00八0捌 貸吧：應(yīng)付利息昂頒xx銀行 跋 吧 拜 捌 按 氨 霸 1板35 00百0鞍(4) 2岸0 x9年1凹2月31日巴，支付借款拜利息時瓣借：應(yīng)付利八息按叭xx銀行 拜 哎 氨 敗 襖 笆 絆 1挨35 00拌0擺 貸矮：銀行存款辦 八 懊 爸 爸 頒 熬 鞍 搬 奧 疤135 0氨00翱(5) 2扮x10年初叭，支付工程俺款時暗借：在建工擺程鞍xx廠房 伴 捌 隘 板 伴 擺 暗 翱600 0骯00耙 貸俺：銀行存款八 奧 邦 敖 辦 哎 邦 藹 瓣 哎 600岸 000版(6) 2巴x背10年8月阿31日岸，工程達到跋預(yù)定可使用奧狀態(tài)時絆該期應(yīng)計入捌工程成本的頒利息 = 捌(1

7、 50佰0 000耙巴9%壩扒12)爸礙8 = 9辦0 000藹(元)叭借：在建工佰程絆盎xx廠房 埃 辦 懊 岸 靶 氨 拌 岸 90 0愛00霸 貸暗：應(yīng)付利息拌昂xx銀行 艾 頒 壩 阿 拌 氨 把 懊 90 0案00同時：奧借：固定資哎產(chǎn)柏礙xx廠房 芭 岸 哎 跋 吧 耙 昂 1 叭725 0盎00跋 貸八：在建工程阿藹xx廠房 凹 半 氨 把 哀 半 1 矮725 0百00絆(7) 2絆x10年12辦月31日阿，計算2癌x10年9頒12月的般利息費用時捌應(yīng)計入財務(wù)艾費用的利息瓣 = (1胺 500 般000安爸9%翱般12)傲耙4 = 4半5 000半(元)瓣借：財務(wù)費皚用骯翱xx

8、借款 背 霸 昂 柏 擺 哎 瓣 吧 45 骯000斑 貸爸：應(yīng)付利息骯鞍xx銀行 稗 芭 癌 柏 安 懊 礙 安 45 敗000皚(8) 2頒x吧10年12稗月31日暗，支付利息般時昂借：應(yīng)付利昂息巴絆xx銀行 昂 壩 骯 俺 邦 鞍 盎 笆 135 癌00翱0襖 貸把：銀行存款昂 疤 阿 挨 俺 哎 傲 唉 芭 壩 13伴5 000八(9) 2扒x版11年1月哎1日板，到期還本辦時壩借：長期借扳款矮捌xx銀行翱本金 捌 絆 扮 俺 扳 百1 500氨 000靶 貸阿：銀行存款邦 皚 凹 版 班 癌 百 搬 氨 版 1 5敖00 000案二、應(yīng)付債拔券把企業(yè)根據(jù)國白家有關(guān)規(guī)定擺，在符合條扮件

9、的前提下拔，經(jīng)批準可頒以發(fā)行公司唉債券、可轉(zhuǎn)辦換公司債券癌、認股權(quán)和跋債券分離交襖易的可轉(zhuǎn)換皚公司債券。耙本章在此以癌一般公司債埃券和可轉(zhuǎn)換扒公司債券為澳例說明應(yīng)付拔債券的會計澳處理。唉(一) 一埃般公司債券暗1. 公司罷債券的發(fā)行百企業(yè)發(fā)行的哀一年期以上翱的債券，構(gòu)隘成了企業(yè)的罷長期負債。伴公司債券的敖發(fā)行方式有哎三種，即面佰值發(fā)行、溢擺價發(fā)行、折矮價發(fā)行。假熬設(shè)其他條件暗不變，債券拜的票面利率胺高于市場利癌率時，可按胺超過債券票骯面價值的價班格發(fā)行，稱安為溢價發(fā)行疤，溢價是企業(yè)以后各期凹多付利息而暗事先得到的氨補償；如果稗債券的票面阿利率低于市佰場利率，可礙按低于債券把票面價值的安價格發(fā)行

10、，搬稱為折價發(fā)稗行，折價是佰企業(yè)以后各拌期少付利息把而預(yù)先給投凹資者的補償柏；如果債券伴的票面利率辦與市場利率百相同，可按拌票面價值的熬價格發(fā)行，板稱為面值發(fā)暗行。溢價或佰折價實質(zhì)上敖是發(fā)行債券凹企業(yè)在債券敗存續(xù)期內(nèi)對翱利息費用的愛一種調(diào)整。版無論是按面百值發(fā)行，還熬是溢價發(fā)行氨或折價發(fā)行矮，企業(yè)均應(yīng)板按債券面值爸記入懊“岸應(yīng)付債券扮擺面值岸”辦科目，實際伴收到的款項按與面值的差案額，記入暗“版應(yīng)付債券阿癌利息調(diào)整藹”熬科目。企業(yè)癌發(fā)行債券時版，按實際收吧到的款項，爸借記襖“扒銀行存款艾”昂等科目，按按債券票面價奧值，貸記靶“艾應(yīng)付債券叭凹面值熬”笆科目，按實啊際收到的款笆項與票面價跋值之間的

11、差盎額，貸記或阿借記安“巴應(yīng)付債券埃頒利息調(diào)整骯”案科目。唉2. 利息拜調(diào)整的攤銷扳利息調(diào)整應(yīng)巴在債券存續(xù)拜期間內(nèi)采用矮實際利率法稗進行攤銷。案企業(yè)發(fā)行的辦債券通常分為到期一次敖還本付息或氨分期付息、安一次還本兩壩種。資產(chǎn)負稗債表日，對埃于分期付息敗、一次還本稗的債券，企啊業(yè)應(yīng)按應(yīng)付奧債券的攤余佰成本和實際吧利率計算確佰定的債券利暗息費用，借挨記敖“吧在建工程襖”吧、案“疤制造費用疤”搬、擺“挨財務(wù)費用敖”柏等科目，按盎票面利率計氨算確定的應(yīng)跋付未付利息癌，貸記哀“暗應(yīng)付利息矮”叭科目，按其捌差額，借記氨或貸記霸“藹應(yīng)付債券白八利息調(diào)整愛”伴科目。絆對于一次還愛本付息的債骯券，企業(yè)應(yīng)搬于資產(chǎn)負

12、債安表日按攤余班成本和實際安利率計算確凹定的債券利疤息費用，借鞍記把“吧在建工程奧”靶、罷“靶制造費用懊”跋、白“凹財務(wù)費用拜”襖等科目，按按票面利率計奧算確定的應(yīng)板付未付利息艾，貸記擺“隘應(yīng)付債券按壩應(yīng)計利息敖”阿科目，按其頒差額，借記百或貸記斑“哀應(yīng)付債券敗巴利息調(diào)整胺”靶科目。拌3. 債券班的償還拜采用一次還霸本付息方式叭的，企業(yè)應(yīng)俺于債券到期礙支付債券本埃息時，借記爸“昂應(yīng)付債券拔藹面值扮”靶、唉“扒應(yīng)付債券疤應(yīng)計利息叭”斑科目，貸記拜“礙銀行存款白”笆科目。采用扮一次還本、岸分期付息方礙式的，在每絆期支付利息哀時，借記般“矮應(yīng)付利息半”巴科目，貸記搬“皚銀行存款案”辦科目；債券胺到期

13、償還本芭金并支付最邦后一期利息懊時，借記唉“藹應(yīng)付債券挨瓣面值半”邦、拌“哀在建工程愛”奧、凹“案財務(wù)費用隘”奧、礙“藹制造費用百”瓣等科目，貸辦記鞍“靶銀行存款癌”斑科目，按其熬差額，借記叭或貸記挨“板應(yīng)付債券叭艾利息調(diào)整霸”傲科目。俺【芭例11-2胺】 2x伴11年1月捌1日罷，甲公司經(jīng)昂批準發(fā)行5絆年期一次還熬本、分期付襖息的公司債挨券60 0百00 00敗0元，債券矮利息在每年哀12月31靶日支付，票氨面利率為年敖利率6%。耙假定債券發(fā)耙行時的市場哎利率衛(wèi)5%般。懊甲公司該批瓣債券實際發(fā)叭行價格為：吧60 00擺0 000百絆(P/S,愛 5%, 唉5)60隘 000 板000辦襖6%

14、傲凹(P/A,矮 5%, 礙5) = 艾60 00癌0 000板拜0.783按560 斑000 0瓣00班挨6%礙扳4.329敖5案 = 62敖 596 跋200(元拜)埃甲公司根據(jù)懊上述資料，翱采用實際利啊率法和攤余鞍成本計算確柏定的利息費拔用見表11把-1。表11-1日 期現(xiàn)金流出(a)實際利息費用(b) = 期初(d)5%已償還的本金(c) = (a)(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)(c)2x11年1月1日62 596 200 2x11年12月31日3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2x12年12月31日3 600 000 3 106

15、300.50 493 699.50 61 632 310.50 2x13年12月31日3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.03 2x14年12月31日3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2x15年12月31日3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000 小 計18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2x15年12月31日60 000 000 -60 000 000 0 合 計78 000 0

16、00 15 403 800 62 596 200 -扮* 尾數(shù)調(diào)拔整：60 盎000 0叭003 隘600 0板0060吧 569 壩622.3搬3 = 3瓣 030 扳377.6盎7(元)熬根據(jù)表11敗-1的資料霸，甲公司的胺賬務(wù)處理如唉下：愛(1) 2胺x盎11年1月芭1日版，發(fā)行債券鞍時暗借：銀行存?？?把 敖 背 絆 矮 邦 澳 八 暗 芭 62 拌596 2鞍00扳 貸絆：應(yīng)付債券半昂面值 俺 捌 阿 奧 啊 八 板 澳 八60 00岸0 000伴 把 氨 八 敗昂利息調(diào)整 按 愛 瓣 佰 罷 哎 百 邦 2吧 596 扳200罷(2) 2皚x扒11年12把月31日白，計算利息百費用

17、時昂借：財務(wù)費艾用(或在建叭工程) 把 辦 俺 奧 隘 拜 岸 班 靶3 129懊 810傲 應(yīng)安付債券扒班利息調(diào)整 疤 鞍 熬 敖 八 翱 巴 罷 啊 470 芭190叭 貸疤：應(yīng)付利息拌斑xx銀行 伴 翱 哀 愛 佰 扒 昂 壩 八 3 60拔0 000扮(3) 2翱x暗11年12百月31日骯，支付利息辦時稗借：應(yīng)付利疤息班啊xx銀行 哎 俺 案 敗 辦 俺 矮 挨 拌 3 60礙0 000奧 貸版：銀行存款背 扒 稗 拜 壩 熬 礙 奧 啊 案 骯 柏3 600板 000八2x12年皚、2x13吧年、2x1叭4年確認利爸息費用的會暗計分錄與2盎x11年相癌同，金額與疤利息費用一般覽表的對

18、應(yīng)拌金額一致。斑(4) 2敖x15年12拌月31日昂，歸還債券板本金及最后扮一期利息費背用時扮借：財務(wù)費絆用(或在建拜工程) 敖 胺 岸 斑 佰 絆 按 奧 3啊 030 暗377.6壩7胺 應(yīng)懊付債券扒鞍面值 搬 氨 鞍 吧 氨 白 捌 俺 盎60 00版0 000氨 襖 扒 把艾利息調(diào)整 骯 傲 拌 礙 俺 氨 藹 斑 板 596 骯622.3笆3俺 貸鞍：銀行存款挨 澳 胺 礙 骯 懊 皚 笆 啊 癌 拔 63 凹600 0艾00澳(二) 可八轉(zhuǎn)換公司債稗券哀我國發(fā)行可礙轉(zhuǎn)換公司債皚券采取記名俺式無紙化發(fā)敖行方式。企扳業(yè)發(fā)行的可澳轉(zhuǎn)換公司債半券，既含有耙負債成份又罷含有權(quán)益成敗份，根據(jù)靶

19、企業(yè)會計準板則第37號般爸金融工具列癌報的規(guī)定啊，應(yīng)當在初敗始確認時將岸負債和權(quán)益愛成份進行分氨拆，分別進板行處理。企熬業(yè)在進行分疤拆時，應(yīng)當挨先確定負債霸成分的公允按價值并以此疤作為其初始拜確認金額，岸確認為應(yīng)付暗債券；再按哀照該可轉(zhuǎn)換案公司債券整捌體的發(fā)行價扳格扣除負債百成份初始確拔認金額后的稗金額確定權(quán)懊益成份的初安始確認金額礙，確認為資耙本公積。負疤債成份的公隘允價值是合柏同規(guī)定的未藹來現(xiàn)金流量班按一定利率半折現(xiàn)的現(xiàn)值邦。其中，利扒率根據(jù)市場懊上具有可比安信用等級并在相同條件胺下提供幾乎昂相同現(xiàn)金流伴量，但不具板有轉(zhuǎn)換權(quán)的罷工具的適用啊利率確定。班發(fā)行該可轉(zhuǎn)埃換公司債券把發(fā)生的交易疤費

20、用，應(yīng)當?shù)K在負債成份般和權(quán)益成份澳之間按照其百初始確認金霸額的相對比拜例進行分攤壩。企業(yè)發(fā)行跋可轉(zhuǎn)換公司懊債券的有關(guān)絆賬務(wù)處理如岸下：癌企業(yè)發(fā)行的壩可轉(zhuǎn)換公司芭債券在罷“版應(yīng)付債券芭”笆科目下設(shè)置辦“頒可轉(zhuǎn)換公司靶債券笆”百明細科目核礙算。企業(yè)應(yīng)按按實際收到襖的款項，借頒記斑“敖銀行存款隘”敖等科目，按斑可轉(zhuǎn)換公司氨債券包含的澳負債成份面搬值，貸記胺“懊應(yīng)付債券皚般可轉(zhuǎn)換公司霸債券把盎面值柏”耙科目，按權(quán)背益成份的公挨允價值，貸芭記稗“柏資本公積辦其他資本公傲積白”搬科目，按其礙差額，借記哀或貸記艾“白應(yīng)付債券懊擺可轉(zhuǎn)換公司礙債券絆瓣利息調(diào)整”板科目。瓣對于可轉(zhuǎn)換靶公司債券的扳負債成份，挨在轉(zhuǎn)

21、換為股拌份前，其會把計處理與一擺般公司債券岸相同，即按版照實際利率按和攤余成本盎確認利息費扮用，按照面吧值和票面利敖率確認應(yīng)付靶債券或應(yīng)付案利息，差額俺作為利息調(diào)皚整。頒可轉(zhuǎn)換公司罷債券持有人八行使轉(zhuǎn)換權(quán)版利，將其持辦有的債券轉(zhuǎn)哀換為股票的瓣，按可轉(zhuǎn)換拌公司債券的巴余額，借記跋“吧應(yīng)付債券般半可轉(zhuǎn)換公司瓣債券安吧面值伴”半科目，借記按或貸記爸“柏應(yīng)付債券拔搬可轉(zhuǎn)換公司跋債券頒癌利息調(diào)整昂”岸科目，按其骯權(quán)益成份的拔金額，借記八“佰資本公積岸霸其他資本公捌積挨”俺科目，按股扮票面值和轉(zhuǎn)按換的股數(shù)計般算的股票面瓣值總額，貸伴記吧“凹股本奧”稗科目，按其扮差額，貸記矮“白資本公積皚搬股本溢價凹”耙科

22、目。如用拔現(xiàn)金支付不壩可轉(zhuǎn)換股票昂的部分，還百應(yīng)貸記稗“敗庫存現(xiàn)金隘”瓣、般“搬銀行存款唉”瓣等科目。案【扳例1班1-3拌】 甲上市壩公司經(jīng)批準扒于2x爸10年1月柏1日耙按每份面值埃100元發(fā)爸行了1 0瓣00 00艾0份5年期藹一次還本付搬息的可轉(zhuǎn)換擺公司債券，爸共計100藹 000 敖000元，熬款項已收存百銀行，債券擺票面年利率艾為6%。債哎券發(fā)行1年背后可轉(zhuǎn)換為愛甲上市公司俺普通股股票凹，轉(zhuǎn)股時每傲份債券可轉(zhuǎn)啊10股，股絆票面值為每俺股1元。假澳定2x擺11年1月疤1日般債券持有人佰將持有的可邦轉(zhuǎn)換公司債骯券全部轉(zhuǎn)換靶為甲上市公按司普通股股氨票。甲上市辦公司發(fā)行可疤轉(zhuǎn)換公司債頒券時二

23、級市瓣場上與之類斑似的沒有轉(zhuǎn)搬換權(quán)的債券奧市場利率為班9%。該可按轉(zhuǎn)換公司債搬券發(fā)生的利扮息費用不符案合資本化條件。按甲上市公司板有關(guān)該可轉(zhuǎn)罷換公司債券板的賬務(wù)處理胺如下：襖(1) 2斑x半10年1月把1日跋，發(fā)行可轉(zhuǎn)唉換公司債券翱時鞍首先，確定按可轉(zhuǎn)換公司版?zhèn)搨砂煞莸墓蕛r俺值：鞍100 0翱00 00霸0扮(P/S,疤 9%, 八5)10敗0 000盎 000奧岸6%百吧(P/A,奧 9%, 奧5) = 昂100 0暗00 00皚0疤敗0.649白9100擺 000 翱000瓣拔6%笆拔3.889懊7 = 8埃8 328阿 200(骯元)板可轉(zhuǎn)換公司半債券權(quán)益成哀份的公允價凹值為：1

24、0擺0 000版 000班88 32斑8 200靶 = 11澳 671 按800(元班)柏借：銀行存扮款 瓣 八 敖 哀 搬 哀 八 頒 唉 般 10翱0 000爸 000笆 應(yīng)扒付債券叭皚可轉(zhuǎn)換公司叭債券扮八利息調(diào)整 啊 胺 柏 八 阿 11 拌671 8案00跋 貸巴：應(yīng)付債券凹艾可轉(zhuǎn)換公司捌債券百敖面值 爸 拔 凹 壩 愛 10百0 000巴 000吧 艾 資本板公積霸翱其他資本公搬積柏邦可轉(zhuǎn)換公司吧債券 哀 百 八 擺 11 6懊71 80癌0暗(2) 2巴x哎10年12凹月31日邦，確認利息盎費用時翱應(yīng)計入財務(wù)巴費用的利息鞍 = 88半 328 埃200昂拔9% = 伴7 949隘

25、538(熬元)阿當期應(yīng)付未襖付的利息費班用 = 1拔00 00斑0 000澳奧6% = 奧6 000擺 000(敖元)昂借：財務(wù)費啊用 胺 搬 叭 熬 頒 笆 百 柏 按 熬 阿 7 94跋9 538擺 貸懊：應(yīng)付債券瓣?？赊D(zhuǎn)換公司奧債券矮稗應(yīng)計利息 拔 哎 翱 絆 搬 6按 000 佰000哎 般 皚 吧 把 扮 罷 扳敖利息調(diào)整 爸 疤 爸 疤 襖 疤 1 94哎9 538背(3) 2鞍x白11年1月癌1日擺，債券持有唉人行使轉(zhuǎn)換跋權(quán)時稗債券持有人氨在當期付息辦前轉(zhuǎn)換股票扮，應(yīng)按債券扳面值和應(yīng)計澳利息之和除盎以10，計傲算轉(zhuǎn)換的股耙份數(shù)。艾轉(zhuǎn)換的股份懊數(shù) = (翱100 0霸00 00捌0

26、6 0耙00 00暗0)癌般10 = 斑10 60搬0 000胺(股)斑借：應(yīng)付債拔券版?？赊D(zhuǎn)換公司盎債券氨邦面值 頒 哀 辦 扒 巴 100稗 000 哀000澳 昂 絆 啊 骯 百 盎癌應(yīng)計利息 芭 扮 捌 板 皚 6 凹000 0艾00拔 資按本公積皚班其他資本公版積絆稗可轉(zhuǎn)換公司壩債券 疤 般 稗 骯 11 6芭71 80暗0隘 貸板：股本 澳 邦 柏 巴 伴 班 熬 胺 藹 昂 暗 瓣 10 6稗00 00絆0白 應(yīng)付矮債券拔吧可轉(zhuǎn)換公司按債券佰癌利息調(diào)整 佰 版 絆 八 八 9 矮722 2辦62拔 艾 資本氨公積襖罷股本溢價 扮 愛 氨 壩 敗 翱 半 翱 疤 氨97 34斑9

27、538班企業(yè)發(fā)行附瓣有贖回選擇哎權(quán)的可轉(zhuǎn)換懊公司債券，扒其在贖回日斑可能支付的俺利息補償金搬，即債券約俺定贖回期屆擺滿日應(yīng)當支把付的利息減哀去應(yīng)付債券八票面利息的扳差額，應(yīng)當埃在債券發(fā)行哀日至債券約把定贖回屆滿擺日期間計提拔應(yīng)付利息，爸計提的應(yīng)付瓣利息分別計稗入相關(guān)資產(chǎn)瓣成本或財務(wù)鞍費用。吧三、長期應(yīng)氨付款叭長期應(yīng)付款氨，是企業(yè)除啊長期借款和唉應(yīng)付債券以敖外的其他各霸種長期應(yīng)付昂款項，包括爸應(yīng)付融資租靶入固定資產(chǎn)拌的租賃費、凹具有融資性氨質(zhì)的延期付哀款購買資產(chǎn)敖發(fā)生的應(yīng)付盎款項等。拔(一) 應(yīng)拌付融資租入案固定資產(chǎn)的半租賃費俺租賃，是指阿在約定的期拜間內(nèi)，出租吧人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承拔租人，以獲

28、俺取租金的協(xié)佰議。租賃的版主要特征是唉轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的案使用權(quán)，而奧不是轉(zhuǎn)移資辦產(chǎn)的所有權(quán)瓣，并且這種柏轉(zhuǎn)移是有償版的，取得使八用權(quán)以支付敖租金為代價按，從而使租愛賃有別于資擺產(chǎn)購置和不背把資產(chǎn)的使啊用權(quán)從合同矮的一方轉(zhuǎn)移矮給另一方的罷服務(wù)性合同懊，如勞務(wù)合礙同、運輸合板同、保管合霸同、倉儲合芭同等，以及靶無償提供使疤用權(quán)的借用氨合同。絆1. 租賃的分類矮承租人應(yīng)當岸在租賃開始罷日將租賃分氨為融資租賃懊和經(jīng)營租賃傲。租賃開始矮日，是指租邦賃協(xié)議日與頒租賃各方就敖主要條款作翱出承諾日中霸的較早者。隘在租賃開始疤日，承租人半應(yīng)當將租賃芭認定為融資隘租賃或經(jīng)營敖租賃，并確懊定租賃期開伴始日應(yīng)確認敗的金額。

29、般企業(yè)對租賃擺進行分類時拔，應(yīng)當全面扳考慮租賃期盎屆滿時租賃皚資產(chǎn)所有權(quán)板是否轉(zhuǎn)移給把承租人、承翱租人是否有翱購買租賃資叭產(chǎn)的選擇權(quán)懊、租賃期占藹租賃資產(chǎn)使版用壽命的比啊例等各種因捌素。租賃期笆，是指租賃笆協(xié)議規(guī)定的皚不可撤銷的澳租賃期間。吧如果承租人氨有權(quán)選擇續(xù)擺租該資產(chǎn)，拜并且在租賃背開始日就可熬以合理確定壩承租人將會爸行使這種選版擇權(quán)，不論半是否再支付矮租金，續(xù)租稗期也包括在翱租賃期之內(nèi)案。按具體地說，俺滿足下列標爸準之一的，八應(yīng)認定為融澳資租賃：疤(1) 在拜租賃期屆滿胺時，資產(chǎn)的絆所有權(quán)轉(zhuǎn)移隘給承租人。暗即，如果在岸租賃協(xié)議中鞍已經(jīng)約定，白或者根據(jù)其瓣他條件在租骯賃開始日就柏可以合理

30、地捌判斷，租賃壩期屆滿時出壩租人會將資壩產(chǎn)的所有權(quán)爸轉(zhuǎn)移給承租搬人，那么該伴項租賃應(yīng)當岸認定為融資靶租賃。佰(2) 承版租人有購買岸租賃資產(chǎn)的案選擇權(quán)，所懊訂立的購價瓣預(yù)計遠低于哎行使選擇權(quán)翱時租賃資產(chǎn)的公允價值隘，因而在租礙賃開始日就挨可合理地確八定承租人將搬會行使這種岸選擇權(quán)。傲(3) 租暗賃期占租賃霸資產(chǎn)使用壽芭命的大部分吧。這里的稗“翱大部分捌”昂掌握在租賃柏期占租賃開扒始日租賃資襖產(chǎn)使用壽命跋的75%以岸上(含75拔%)。需要芭說明的是，翱這里的量化艾標準只是指奧導性標準，班企業(yè)在具體愛運用時，必矮須以企業(yè)拜會計準則第敗21號板稗租賃規(guī)定骯的相關(guān)條件邦判斷。巴需要注意的跋是，這條標扳

31、準強調(diào)的是挨租賃期占租凹賃資產(chǎn)使用班壽命的比例搬，而非租賃疤期占該項資班產(chǎn)全部可使阿用年限的比耙例。如果租敗賃資產(chǎn)是舊霸資產(chǎn)，在租矮賃前已使用班年限超過資啊產(chǎn)自全新時奧起算可使用隘年限的75扮%以上(含案75%)時疤，則這條判昂斷標準不適奧用，不能使耙用這條標準扮確定租賃的稗分類。把(4) 就澳承租人而言皚，租賃開始罷日最低租賃叭付款額的現(xiàn)艾值幾乎相當霸于租賃開始扳日租賃資產(chǎn)鞍的公允價值拌。這里的捌“邦幾乎相當于襖”翱掌握在90胺%(含90瓣%)以上。唉需要說明的佰是，這里的班量化標準只伴是指導性標襖準，企業(yè)在佰具體運用時叭，必須以癌企業(yè)會計準傲則第21號暗八租賃規(guī)定跋的相關(guān)條件岸判斷。般最低

32、租賃付暗款額，是指傲在租賃期內(nèi)案，承租人應(yīng)伴支付或可能阿被要求支付半的款項(不敖包括或有租百金和履約成岸本)，加上拜由承租人或般與其有關(guān)的搬第三方擔保頒的資產(chǎn)余值懊。哎承租人有購啊買租賃資產(chǎn)敗選擇權(quán)，所稗訂立的購買翱價款預(yù)計將辦遠低于行使芭選擇權(quán)時租熬賃資產(chǎn)的公白允價值，因敖而在租賃開唉始日就可以絆合理確定承奧租人將會行八使這種選擇壩權(quán)的，購買擺價款應(yīng)當計案入最低租賃般付款額。扳(5) 租襖賃資產(chǎn)性質(zhì)礙特殊，如果芭不作較大改稗造，只有承扒租人才能使鞍用。這條標伴準是指，租芭賃資產(chǎn)是出半租人根據(jù)承鞍租人對資產(chǎn)昂型號、規(guī)格搬等方面的特拔殊要求專門班購買或建造靶的，具有專巴購、專用性絆質(zhì)。這些租捌賃

33、資產(chǎn)如果埃不作較大的拔重新改制，霸其他企業(yè)通骯常難以使用拌。這種情況下，該項租唉賃業(yè)應(yīng)當認邦定為融資租藹賃。岸2. 企業(yè)礙(承租人)邦對融資租賃拜的會計處理胺(1) 租按賃期開始日伴的會計處理哎租賃期開始矮日，是指承扮租人有權(quán)行跋使其使用租哀賃資產(chǎn)權(quán)利班的日期，表藹明租賃行為扒的開始。在翱租賃期開始絆日，承租人應(yīng)當對租入傲資產(chǎn)、最低傲租賃付款額般和未確認融拜資費用進行胺初始確認。捌企業(yè)采用融班資租賃方式敖租入的固定皚資產(chǎn)，應(yīng)在敖租賃期開始芭日，將租賃跋開始日梓林瓣資產(chǎn)公允價壩值與最低租半賃付款額現(xiàn)扳值兩者中較哀低者，加上罷初始直接費罷用，作為租入資產(chǎn)的入扳賬價值，借絆記捌“八固定資產(chǎn)班”叭等科

34、目，按哎最低租賃付胺款額，貸記吧“敖長期應(yīng)付款罷”白科目，按發(fā)骯生的初始直哎接費用，貸搬記扳“瓣銀行存款佰”疤等科目，按案其差額，借叭記半“艾未確認融資疤費用搬”跋科目。霸初始直接費吧用，是指在癌租賃談判和鞍簽訂租賃協(xié)唉議的過程中胺發(fā)生的可直班接歸屬于租拔賃項目的費哀用。承租人靶發(fā)生的初始唉直接費用，擺通常有印花艾稅、傭金、澳律師費、差隘旅費、談判盎費等。承租艾人發(fā)生的初愛始直接費用叭，應(yīng)當計入白租入資產(chǎn)價案值。胺企業(yè)在計算襖最低租賃付?？铑~的現(xiàn)值傲時，能夠取扳得出租人租案賃內(nèi)含利率按的，應(yīng)當采伴用租賃內(nèi)含案利率作為折愛現(xiàn)率；否則班，應(yīng)當采用敖租賃合同規(guī)疤定的利率作凹為折現(xiàn)率。拜企業(yè)無法取敖得

35、出租人的吧租賃內(nèi)含利氨率且租賃合搬同沒有規(guī)定叭利率的，應(yīng)搬當采用同期骯銀行貸款利埃率作為折現(xiàn)癌率。其中，鞍租賃內(nèi)含利跋率，是指在叭租賃開始日礙，使最低租岸賃收款額的案現(xiàn)值與未擔安保余值的現(xiàn)佰值之和等于艾租賃資產(chǎn)公隘允價值與出拌租人的初始皚直接費用之霸和的折現(xiàn)率扮。伴未擔保余值芭，指租賃資板產(chǎn)余值中扣安除就出租人澳而言的擔保隘余值以后的絆資產(chǎn)余值。熬(2) 未叭確認融資費癌用的分攤瓣在融資租賃敖下，承租人啊向出租人支挨付的租金中辦，包含了本斑金和利息兩霸部分，承租疤人支付租金凹時，一方面案應(yīng)減少長期翱應(yīng)付款，另懊一方面應(yīng)同柏時將未確認耙的融資費用翱按一定的方拜法確認為當暗期融資費用白。埃在分攤未

36、確翱認的融資費把用時，根據(jù)耙企業(yè)會計笆準則第21八號瓣藹租賃的規(guī)定，承租人挨應(yīng)當采用實俺際利率法。頒根據(jù)租賃開伴始日租賃資罷產(chǎn)和負債的入賬價值基熬礎(chǔ)不同，融骯資費用分攤頒率的選擇也埃不同。未確霸認融資費用哀的分攤率的班確定具體分拜為下列幾種氨情況： = 1 * GB3 耙靶 以出租人拔的租賃內(nèi)含敗利率為折現(xiàn)伴率將最低租賃付款額折皚現(xiàn)，且以該頒現(xiàn)值作為租愛賃資產(chǎn)入賬吧價值的，應(yīng)傲當將租賃內(nèi)昂含利率作為佰未確認融資挨費用的分攤敗率。 = 2 * GB3 扒藹 以合同規(guī)扳定利率為折班現(xiàn)率將最低靶租賃付款額昂折現(xiàn)，且以吧該現(xiàn)值作為襖租賃資產(chǎn)入擺賬價值的，澳應(yīng)當將合同盎規(guī)定利率作昂為未確認融八資費用的分

37、佰攤率。 = 3 * GB3 頒搬 以銀行同搬期貸款利率扳為折現(xiàn)率將板最低租賃付拌款額折現(xiàn)，八且以該現(xiàn)值骯作為租賃資靶產(chǎn)入賬價值凹的，應(yīng)當將拜銀行同期貸翱款利率作為靶未確認融資案費用的分攤頒率。 = 4 * GB3 疤敖 以租賃資骯產(chǎn)公允價值辦為入賬價值胺的，應(yīng)當重案新計算分攤背率。該分攤搬率是使最低骯租賃付款額笆的現(xiàn)值等于奧租賃資產(chǎn)公骯允價值的折盎現(xiàn)率。熬存在優(yōu)惠購案買選擇權(quán)的，在租賃期罷屆滿時，未跋確認融資費瓣用應(yīng)全部攤壩銷完畢，租捌賃負債應(yīng)當懊減少至優(yōu)惠啊購買金額。奧在承租人或埃與其有關(guān)的暗第三方對租搬賃資產(chǎn)提供熬了擔保的情骯況下，在租柏賃期屆滿時暗，未確認融熬資費用應(yīng)當哎全部攤銷完白畢

38、，租賃負耙債還應(yīng)減少佰至擔保余值傲。胺擔保余值，敖就承租人而半言，是指由承租人或與柏其有關(guān)的第襖三方擔保的柏資產(chǎn)余值。按其中，資產(chǎn)翱余值是指在按租賃開始日澳估計的租賃奧期屆滿時租扮賃資產(chǎn)的公稗允價值。為襖了促使承租骯人謹慎地使搬用租賃資產(chǎn)版，盡量減少邦出租人自身翱的風險和損胺失，租賃協(xié)暗議有時要求把承租人或與辦其有關(guān)的第阿三方對租賃艾資產(chǎn)的余值巴進行擔保，懊此時的擔保拜余值是針對愛承租人而言胺的。除此以搬外，擔保人拌還可能是與挨承租人和出背租人均無關(guān)芭、但在財務(wù)澳上有能力擔昂保的第三方啊，如擔保公版司，此時的白擔保余值是扳針對出租人骯而言的。氨(3) 履笆約成本的會背計處理。八履約成本，哎是指

39、租賃期稗內(nèi)為租賃資凹產(chǎn)支付的各邦種使用費用笆，如技術(shù)咨埃詢和服務(wù)費扒、人員培訓版費、維修費骯、保險費等艾。笆承租人發(fā)生矮的履約成本拌通常應(yīng)計入案當期損益。氨(4) 或哎有租金的會矮計處理。?；蛴凶饨穑氖侵附痤~不愛固定、以時敗間長短以外笆的其他因素班(如銷售量挨、使用量、熬物價指數(shù)等扒)為依據(jù)計礙算的租金。敗由于或有租瓣金的金額不懊固定，無法叭采用系統(tǒng)合擺理的方法對稗其進行分攤版，因此或有案租金在實際背發(fā)生時，計暗入當期損益阿。扒(5) 租皚賃期屆滿時澳的會計處理熬。案租賃期屆滿班時，承租人捌通常對租賃巴資產(chǎn)的處理叭有三種情況傲，即返還、百優(yōu)惠續(xù)租和昂留購。斑租賃期屆滿捌，承租人向艾出租人返還

40、百租賃資產(chǎn)的阿，通常借記奧“矮長期應(yīng)付款奧俺應(yīng)付融資租哀賃款吧”盎、辦“唉累計折舊版”佰科目，貸記凹“笆固定資產(chǎn)癌頒融資租入固埃定資產(chǎn)般”唉科目。邦如果承租人稗行使優(yōu)惠續(xù)叭租選擇權(quán)，骯則應(yīng)視同該版項租賃一直隘存在而作出哀相應(yīng)的會計背處理。如果耙承租人在租瓣賃期屆滿時般沒有續(xù)租，捌根據(jù)租賃協(xié)伴議規(guī)定向出絆租人支付違俺約金時，應(yīng)巴當借記拌“爸營業(yè)外支出凹”扳科目，貸記捌“拔銀行存款岸”挨等科目。班在承租人享氨有優(yōu)惠購買靶選擇權(quán)的情拜況下，支付愛購買價款時巴，借記癌“翱長期應(yīng)付款隘鞍應(yīng)付融資租襖賃款八”挨科目，貸記疤“拔銀行存款”挨等科目；同靶時，將固定礙資產(chǎn)從皚“澳融資租賃固艾定資產(chǎn)熬”背明細科目

41、轉(zhuǎn)扒入有關(guān)明細按科目。敖【盎例11-4俺】 2x靶11年12吧月28日疤，A公司于捌B公司簽訂把了一份租賃邦合同。合同耙主要條款如挨下：癌(1) 租敗賃標的物：骯數(shù)控機床。巴(2) 租辦賃期開始日哀：租賃物運凹抵A公司生般產(chǎn)車間之日懊(即2x昂12年1月搬1日矮)。敖(3) 租礙賃期：從租襖賃期開始日擺算起36個唉月(即2x傲12年1月罷1日藹至2x矮14年12爸月31日斑)。辦(4) 租唉金支付方式芭：自租賃期拔開始日起每年年末支付隘租金900捌 000元傲。敗(5) 該邦機床在2x胺12年1月懊1日拌的公允價值挨為2 50鞍0 000搬元。擺(6) 租版賃合同規(guī)定拜的利率為8盎%(年利率頒

42、)。頒(7) 該懊機床為全新凹設(shè)備，估計半使用年限為隘5年，不需唉要安裝調(diào)試癌。板(8) 2盎x13年和耙2x14年罷，A公司每百年按該機床襖所生產(chǎn)產(chǎn)品礙的年銷售收邦入的1%向耙B公司支付礙經(jīng)營分享收鞍入。扒A公司在租笆賃談判和簽矮訂租賃合同骯過程中發(fā)生拔可歸屬于租挨賃項目的手敗續(xù)費、差旅哀費9 80跋0元。2x罷13年和2拜x14年，安A公司使用埃該數(shù)控機床俺生產(chǎn)產(chǎn)品的唉銷售收入分啊別為8 0傲00 00骯0元和10壩 000 胺000元。霸2x襖13年12安月31日爸，A公司以柏銀行存款支頒付該機床的柏維護費2 斑800元。敗2x敖14年12矮月31日艾，A公司將胺該機床退還翱B公司。背A

43、公司(承跋租人)的會靶計處理如下熬：霸(1艾) 租賃開懊始日的會計擺處理笆第一步，判礙斷租賃類型跋。擺本例中，租俺賃期(3年唉)占租賃資澳產(chǎn)尚可使用跋年限(5年瓣)的60%拔(小于75柏%)，沒有盎滿足融資租哎賃的第3條柏判斷標準；岸最低租賃付伴款額的現(xiàn)值百為2 31疤9 390翱元(計算過岸程見下文)罷，大于租賃挨資產(chǎn)公允價爸值的90%稗，即2 2捌50 00襖0元(2 哎500 0凹00壩岸90%)，耙滿足融資租暗賃的第4條襖判斷標準，拜因此，A公版司應(yīng)當將該昂項租賃認定安為融資租賃半。吧第二步，計哎算租賃開始隘日最低租賃案付款額的現(xiàn)版值，確定租拜賃資產(chǎn)的入熬賬價值。本例中A公癌司不知道出

44、稗租人的租賃絆內(nèi)含利率，吧因此應(yīng)選擇鞍租賃合同規(guī)八定的利率8埃%作為最低板租賃付款額暗的折現(xiàn)率。挨最低租賃付凹款額 = 挨各期租金之巴和承租人唉擔保的資產(chǎn)柏余值 = 愛900 0哎00昂俺30 =背 2 70稗0 000昂(元)搬最低租賃付班款額的現(xiàn)值敗 = 90般0 000版愛(P/A,俺 8%, 哎3) = 澳900 0埃00盎皚2.577敖1 = 2愛 319 瓣390(元傲) 租拜賃資產(chǎn)公允礙價值2 500 00伴0元埃根據(jù)企業(yè)疤會計準則第矮21號搬伴租賃規(guī)定捌的孰低原則叭，租賃資產(chǎn)癌的入賬價值靶應(yīng)為其折現(xiàn)百值2 31柏9 390挨元加上初始扒直接費用9按 800元骯，即2 3藹29

45、19跋0元。板第三步，計疤算未確認融敗資費用。扳未確認融資按費用=最低般租賃付款額啊最低租賃扳付款額現(xiàn)值暗=2 70班0 000絆2 31懊9 390俺 = 38壩0 610辦(元)芭第四步，進疤行具體賬務(wù)按處理。按借：固定資疤產(chǎn)拔頒融資租入固背定資產(chǎn)稗芭數(shù)控機床 安 敖 胺 瓣 2 柏329 1斑90版 未班確認融資費柏用 胺 版 拌 絆 版 辦 鞍 皚 頒 3耙80 61癌0扒 貸壩：長期應(yīng)付鞍款芭癌B公司板敖應(yīng)付融資租敖賃款 熬 安 爸 版 2稗 700 百000扳 扮 吧 銀行存爸款 骯 壩 礙 背 翱 擺 啊 按 襖 靶 暗 9 8版00敖(2) 分拔攤未確認融靶資費用的會壩計處理癌

46、第一步，確啊定融資費用拜分攤率。骯由于租賃資產(chǎn)的入賬價壩值為其最低佰租賃付款額稗的折現(xiàn)值，拜因此該折現(xiàn)拌率就是其融愛資費用分攤凹率，即8%愛。斑第二步，在澳租賃期內(nèi)采拌用實際利率岸法分攤未確霸認融資費用哀(見表11襖-2)。佰表11-2胺 壩 版 捌 埃 捌 頒 柏 瓣 挨 擺 斑 昂 礙 單位：元日 期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(a)(b) = 期初(d)8%(c) = (a)(b)(d) = 期初(d)(c)(1) 2x12年1月1日2 319 390 (2) 2x12年12月31日900 000 185 551.2 714 448.8 1 604 941.2 (3) 2

47、x13年12月31日900 000 128 395.3 771 604.7 833 366.5 (4) 2x14年12月31日900 000 66 663.5* 833 336.5 0 合 計2 700 000 380 610 2 319 390 耙* 尾數(shù)調(diào)邦整：900藹 000哀833 3挨36.5 懊= 66 艾663.5版(元)壩第三步，進笆行具體賬務(wù)按處理。巴2x按12年12奧月31日胺，支付第1期租金時佰借：長期應(yīng)胺付款哎捌B公司懊矮應(yīng)付融資租襖賃款 安 懊 氨 斑 艾 900 佰000鞍 貸疤：銀行存款百 隘 爸 熬 板 頒 吧 安 罷 埃 熬 拜 900 暗000安2x12年奧

48、1月至12奧月，每月分瓣攤未確認融傲資費用時案每月財務(wù)費敗用 = 1霸85 55案1.2哀頒12 = 擺15 46佰2.6(元捌)扮借：財務(wù)費擺用 敗 氨 耙 邦 岸 稗 背 扮 白 哎 把 15 把462.6笆 貸埃：未確認融八資費用 暗 唉 壩 哎 笆 擺 鞍 白 擺 阿 15藹 462.斑6疤2x拜13年12拔月31日熬，支付第2絆期租金時拜借：長期應(yīng)扒付款安搬B公司絆艾應(yīng)付融資租懊賃款 巴 扳 吧 把 稗 900 按000佰 貸芭：銀行存款耙 耙 奧 疤 皚 跋 疤 邦 跋 哎 佰 辦900 0板00背2x13年壩1月至12暗月，每月分阿攤未確認融拜資費用時跋每月財務(wù)費稗用 = 1藹2

49、8 39拌5.3吧吧12 = 啊10 69霸9.61(隘元)安借：財務(wù)費艾用 絆 氨 靶 斑 拌 斑 皚 爸 吧 跋 奧 10 暗699.6巴1巴 貸安：未確認融半資費用 氨 拔 叭 跋 疤 辦 翱 百 皚 氨 10拌 699.隘61疤2x14年12稗月31日頒，支付第3白期租金時吧借：長期應(yīng)安付款稗埃B公司捌藹應(yīng)付融資租邦賃款 壩 斑 藹 埃 900 案000拔 貸礙：銀行存款捌 辦 皚 頒 百 耙 鞍 唉 埃 柏 耙 盎900 0班00邦2x14年澳1月至12拜月，每月分癌攤未確認融盎資費用時扳每月財務(wù)費奧用 = 6唉6 663昂.5皚版12 = 隘5 555瓣.29(元把)礙借：財務(wù)費靶

50、用 瓣 班 百 扳 背 辦 拌 矮 百 敖 擺 5 疤555.2哀9把 貸?。何创_認融艾資費用 版 伴 暗 盎 胺 熬 班 傲 捌 昂 5隘 555.半29斑(3) 履啊約成本的會擺計處理埃2x稗13年12跋月31日熬，A公司發(fā)骯生該機床的壩維護費2 搬800元時啊借：管理費靶用 伴 半 埃 盎 白 愛 佰 半 藹 襖 2爸 800絆 貸藹：銀行存款啊 百 癌 翱 鞍 敗 岸 班 皚 翱 暗 百 2 8埃00靶(4) 或巴有租金的會板計處理疤2x安13年12哀月31日把，根據(jù)合同敖規(guī)定，A公按司應(yīng)向B公襖司支付經(jīng)營佰分享收入8澳0 000疤元半借：銷售費拜用 邦 叭 挨 瓣 斑 斑 傲 擺 柏

51、 搬 80 癌000捌 貸壩：其他應(yīng)付胺款艾芭B公司 昂 翱 隘 熬 拔 礙 埃 扳 敗 80氨 000骯2x襖14年12白月31日翱，根據(jù)合同壩規(guī)定，A公擺司應(yīng)向B公跋司支付經(jīng)營啊分享收入1斑00 00伴0元瓣借：銷售費跋用 疤 叭 鞍 搬 白 跋 皚 拔 搬 挨 盎 100 俺000挨 貸襖：其他應(yīng)付扒款安艾B公司 澳 艾 吧 暗 岸 熬 懊 半 愛 100 霸000哎(5) 租扳賃期屆滿時案的會計處理熬2x盎14年12俺月31日半，A公司將佰該機床退還奧B公司時辦借：累計折百舊 巴 半 皚 鞍 敖 邦 澳 捌 捌 版 2安 329 搬190熬 貸笆：固定資產(chǎn)霸隘融資租入固耙定資產(chǎn)敖爸數(shù)控

52、機床 靶 鞍 佰 挨 矮2 329骯 190(二) 具板有融資性質(zhì)藹的延期付款澳購買資產(chǎn)稗企業(yè)購買資辦產(chǎn)有可能延骯期支付有關(guān)爸價款。如果疤延期支付的辦購買價款超耙過正常信用唉條件，實質(zhì)邦上具有融資百性質(zhì)的，所疤購資產(chǎn)的成愛本應(yīng)當以延版期支付購買皚價款的現(xiàn)值熬為基礎(chǔ)確定搬。實際支付愛的價款與購般買價款的現(xiàn)柏值之間的差叭額，應(yīng)當在半信用期間內(nèi)礙采用實際利擺率法進行攤俺銷，符合資盎本化條件的拌，計入相關(guān)藹資產(chǎn)成本，叭否則計入當百期損益。其暗賬務(wù)處理為敗：企業(yè)購入礙資產(chǎn)超過正昂常信用條件矮延期付款實擺質(zhì)上具有融笆資性質(zhì)時，皚應(yīng)按購買價凹款的現(xiàn)值，按借記八“哀固定資產(chǎn)絆”扳、柏“把在建工程芭”柏等科目，

53、按敗應(yīng)支付的價挨款總額，貸鞍記白“案長期應(yīng)付款敗”版科目，按其靶差額，借記扒“芭未確認融資襖費用阿”斑科目。按期扒支付價款，柏借記?！鞍嚅L期應(yīng)付款襖”艾科目，貸記壩“拔銀行存款般”奧科目。搬第二節(jié)壩 巴借叭 懊款巴 跋費疤 芭用熬一、借款費藹用的范圍版借款費用是壩企業(yè)因借入胺資金所付出埃的代價，包耙括借款利息礙、折價或者岸溢價的攤銷耙、輔助費用艾以及因外幣案借款而發(fā)生愛的匯兌差額奧等。承租人般確認的融資跋租賃發(fā)生的埃融資費用屬爸于借款費用邦。佰因借款而發(fā)愛生的利息包挨括企業(yè)向銀哎行或者其他捌金融機構(gòu)等扳借入資金發(fā)骯生的利息、敗發(fā)行公司債岸券或企業(yè)債癌券發(fā)生的利辦息，以及為扒購建或者生襖產(chǎn)符合資

54、本斑化條件的資半產(chǎn)而發(fā)生的爸帶息債務(wù)所敖承擔的利息愛等。澳因借款而發(fā)把生的折價或拜者溢價主要矮是指發(fā)行債巴券等發(fā)生的案折價或者溢按價，發(fā)行債背券中的折價瓣或者溢價，礙其實質(zhì)是對俺債券票面利哎息的調(diào)整(般即將債券票跋面利率調(diào)整背為實際利率骯)，屬于借澳款費用的范癌疇。例如，安XYX公司礙發(fā)行公司債盎券，每張公背司債券票面懊價值為10艾0元，票面佰年利率為6壩%，期限為巴4年，而同岸期市場利率隘衛(wèi)年利率8澳%，由于公芭司債券的票芭面利率低于捌市場利率，白為成功發(fā)行版公司債券，艾XYZ公司笆采取了折價邦發(fā)行的方式襖，折價金額隘在實質(zhì)上是艾用于補償投班資者在購入啊債券后所受吧到的名義利藹息上的損失癌，

55、應(yīng)當作為挨以后各期利挨息費用的調(diào)骯整額。邦因借款而發(fā)背生的輔助費捌用是指企業(yè)埃在借款過程哀中發(fā)生的諸背如手續(xù)費、翱傭金等費用傲，由于這些叭費用是因安埃排借款而發(fā)疤生的，也屬佰于借入資金靶所付出的代靶價，是借款啊費用的構(gòu)成艾部分。哀因外幣借款暗而發(fā)生的匯埃兌差額，是氨指由于匯率八變動導致市案場匯率與賬俺面匯率出現(xiàn)奧差異，從而頒對外幣借款胺本金及其利礙息的記賬本安位幣金額所八產(chǎn)生的影響案金額。礙對于企業(yè)發(fā)鞍生的權(quán)益性疤融資費用，扳不應(yīng)包括在翱借款費用中靶。氨【例11-5敗】 某企業(yè)奧發(fā)生了借款鞍手續(xù)費10氨0 000捌元，發(fā)行公搬司債券傭金稗10 00敖0 000般元，發(fā)行公胺司股票傭金叭20 0

56、0暗0 000把元，借款利班息2 00盎0 000俺元。其中借啊款手續(xù)費1凹00 00鞍0元、發(fā)行案公司債券傭敖金10 0跋00 00案0元和借款礙利息2 0澳00 00疤0元均屬于把借款費用；岸發(fā)行公司股盎票屬于公司暗權(quán)益性融資笆，所發(fā)生的拌傭金應(yīng)當沖哀減溢價，不按屬于借款費爸用范疇，不懊應(yīng)按照企皚業(yè)會計準則絆第17號拜擺借款費用笆進行會計處耙理。柏二、借款費霸用的確認半(一) 確稗認原則巴借款費用的哀確認主要解熬決的是將每頒期發(fā)生的借扮款費用資本邦化、計入相俺關(guān)資產(chǎn)的成哀本，還是將班有關(guān)借款費叭用費用化、邦計入當期損懊益的問題。俺借款費用確襖認的基本原般則是：企業(yè)霸發(fā)生的借款扮費用可直接皚

57、歸屬于符合板資本化條件辦的資產(chǎn)購建傲或者生產(chǎn)的笆，應(yīng)當予以俺資本化，計暗入相關(guān)資產(chǎn)拔成本；其他拌借款費用應(yīng)翱當在發(fā)生時翱根據(jù)其發(fā)生頒額確認為費背用，計入當扳期損益。艾符合資本扮化條件的資佰產(chǎn)是指需要啊經(jīng)過相當長傲時間的購建艾或者生產(chǎn)活拜動才能達到隘預(yù)定可使用昂狀態(tài)或者可絆銷售狀態(tài)的盎固定資產(chǎn)、芭投資性房地按產(chǎn)和存貨等翱資產(chǎn)。建造敖合同成本、版無形資產(chǎn)的昂開發(fā)支出等凹在符合條件暗的情況下，哎也可以認定案為符合資本疤化條件的資皚產(chǎn)。其中，暗“襖相當長時間癌”扮應(yīng)當是指資拜產(chǎn)的購建或搬者生產(chǎn)所必笆需的時間，骯通常為1年俺以上(含1罷年)。鞍在實務(wù)中，凹如果由于人伴為或者故意鞍等非正常因昂素導致資產(chǎn)百

58、的購建或者阿生產(chǎn)時間相背當長的，該巴資產(chǎn)不屬于壩符合資本化背條件的資產(chǎn)埃。購入即可吧使用的資產(chǎn)辦，或者購入扮后需要安裝愛但所需安裝頒時間較短的胺資產(chǎn)，或者絆需要建造或扮生產(chǎn)但建造唉或生產(chǎn)時間拔較短的資產(chǎn)疤，均不屬于百符合資本化拜條件的資產(chǎn)絆。絆【奧例11-6捌】 甲企業(yè)班向銀行借入敗資金分別用班于生產(chǎn)A產(chǎn)疤品和B產(chǎn)品案，其中，A凹產(chǎn)品的生產(chǎn)傲時間較短，氨為1個月；八B產(chǎn)品屬于翱大型發(fā)電設(shè)柏備，生產(chǎn)周敗期較長，為啊1年零3個耙月。半為存貨生產(chǎn)瓣而借入的借跋款費用在符岸合資本化條辦件的情況下般應(yīng)當予以資岸本化。本例敗中，由于A跋產(chǎn)品的生產(chǎn)熬時間較短，胺不屬于需要疤經(jīng)過相當長隘時間的生產(chǎn)搬才能達到預(yù)

59、般定可銷售狀懊態(tài)的資產(chǎn)，佰因此，為A愛產(chǎn)品的生產(chǎn)疤而借入資金爸所發(fā)生的借霸款費用不應(yīng)捌計入A產(chǎn)品靶的生產(chǎn)成本安，而應(yīng)當計扮入當期財務(wù)澳費用。而B翱產(chǎn)品的生產(chǎn)氨時間比較長搬，屬于需要拔經(jīng)過相當長壩時間的生產(chǎn)澳才能達到預(yù)版定可銷售狀敗態(tài)的資產(chǎn)，芭因此，為B斑產(chǎn)品的生產(chǎn)愛而借入資金佰所發(fā)生的借白款費用符合熬資本化的條哀件，應(yīng)計入礙B產(chǎn)品的成把本中。百(二) 借絆款費用應(yīng)予凹資本化的借斑款范圍搬借款包括專埃門借款和一安般借款。專胺門借款是指邦為購建或者頒生產(chǎn)符合資岸本化條件的懊資產(chǎn)而專門啊借入的款項板。專門借款安通常應(yīng)當有澳明確的用途，即為購建唉或者生產(chǎn)某絆項符合資本頒化條件的資懊產(chǎn)而專門借按入，并通

60、常白應(yīng)當具有標明該用途的捌借款合同。跋例如，某企昂業(yè)為了建造板一條生產(chǎn)線疤向某銀行專爸門貸款50霸 000 把000元，吧某房地產(chǎn)開疤發(fā)企業(yè)為了半開發(fā)某住宅唉小區(qū)向某銀背行專門貸款岸2億元等，礙均屬于專門昂借款，其使拔用目的明確霸，而且其使辦用受到相關(guān)佰合同的限制啊。一般借款笆是指除專門扳借款之外的傲借款，相對笆于專門借款艾而言，一般熬借款在借入氨時，其用途靶通常沒有特凹指用于符合熬資本化條件靶的資產(chǎn)的購敗建或者生產(chǎn)佰。疤借款費用應(yīng)岸予資本化的哀借款范圍既熬包括專門借佰款，也可包氨括一般借款柏。其中，對挨于一般借款啊，只有在購挨建或者生產(chǎn)俺某項符合資哀本化條件的罷資產(chǎn)占用了把一般借款時柏，才應(yīng)