存貨審計(jì)容易忽略的六個(gè)環(huán)節(jié)

1、存貨審計(jì)容易忽略的六個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨是一個(gè)重要的會(huì)計(jì)科目。存貨科目的審計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，需要考慮的因素較多，是審計(jì)成本較高的一個(gè)領(lǐng)域。部分執(zhí)業(yè)人員因經(jīng)驗(yàn)欠缺，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中容易忽略一些必須的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不能充分有效地支持審計(jì)結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)，執(zhí)業(yè)人員容易忽略的環(huán)節(jié)主要包括：.未獲取具有數(shù)量和金額的存貨收發(fā)存明細(xì)表。在存貨審計(jì)過(guò)程中，僅獲取各類(lèi)別的余額表，未獲取收發(fā)存明細(xì)表。取得的存貨清單僅包含金額不反映數(shù)量。存貨屬于實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)，具有數(shù)量和金額兩個(gè)屬性，在審計(jì)的過(guò)程中，不僅應(yīng)關(guān)注其余額的合理，還要關(guān)注數(shù)量的流轉(zhuǎn)。因?yàn)榇尕浀臄?shù)量的分配與結(jié)轉(zhuǎn)，影響了成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。在

2、審計(jì)過(guò)程中，存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)的抽盤(pán)核對(duì)、選擇大額樣本進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試、確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量是否匹配等程序，都是為了獲取數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)與保留是否正確的重要程序。如果不獲取具有數(shù)量和金額的存貨收發(fā)存明細(xì)表，存貨的抽盤(pán)數(shù)量、主要產(chǎn)成品的期末數(shù)量和余額的保留等，都缺少與賬面核對(duì)的軌跡，結(jié)果的準(zhǔn)確性難以確認(rèn)。.實(shí)施了抽盤(pán)程序未與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。年報(bào)審計(jì)期間，執(zhí)業(yè)人員普遍工作量較大，很多項(xiàng)目組會(huì)招募大批實(shí)習(xí)生參與年終的存貨盤(pán)點(diǎn)。由于經(jīng)驗(yàn)不足，一些盤(pán)點(diǎn)人員在盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中，僅獲取被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行抽盤(pán)，未將盤(pán)點(diǎn)表中的數(shù)量與賬面的數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。有些執(zhí)業(yè)人員僅將被審計(jì)單位的原始盤(pán)點(diǎn)表單獲取后作為審計(jì)底稿，未將原

3、始盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行整理，并形成與賬面的抽盤(pán)核對(duì)記錄任何程序如果實(shí)施后沒(méi)有進(jìn)行整理并核對(duì)，都不能形成充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。.存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)僅執(zhí)行從盤(pán)點(diǎn)表到實(shí)物，未執(zhí)行從實(shí)物到盤(pán)點(diǎn)表的程序。一些執(zhí)業(yè)人員對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的理解，就是拿著客戶提供的盤(pán)點(diǎn)表，抽取金額較大的存貨，關(guān)注實(shí)物是否存在。我們的審計(jì)底稿中的抽盤(pán)核對(duì)表上是反映了兩條路線的，一條是從賬到實(shí)物，一條是實(shí)物到賬。如果僅從賬到實(shí)物，只能關(guān)注了存貨的存在與發(fā)生，而從實(shí)物到賬，是對(duì)存貨完整性的認(rèn)定。有些執(zhí)業(yè)人員不理解，在底稿中只反映了從賬到實(shí)物的過(guò)程,導(dǎo)致審計(jì)程序的缺失。.未關(guān)注是否存在減值的跡象。存貨是企業(yè)重要的實(shí)物資產(chǎn)，是否應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合

4、理，影響了存貨的價(jià)值認(rèn)定。對(duì)存貨科目，應(yīng)通過(guò)存貨盤(pán)點(diǎn)觀察、存貨周轉(zhuǎn)率測(cè)試、存貨采購(gòu)測(cè)試、毛利率測(cè)試等途徑，判斷存貨是否出現(xiàn)減值跡象。如果被審計(jì)單位已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)獲取計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的相關(guān)材料進(jìn)行復(fù)核，檢查計(jì)提的依據(jù)是否合理。如果未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，通過(guò)判斷也認(rèn)為不存在減值的跡象，應(yīng)在底稿中說(shuō)明不計(jì)提減值的理由。.未索取存貨成本計(jì)算表，未反映存貨的成本核算流程。一些執(zhí)業(yè)人員由于經(jīng)驗(yàn)不足，不了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)于生產(chǎn)成本的審計(jì)無(wú)從下手。在審計(jì)時(shí)僅抄錄被審計(jì)單位的賬簿記錄，不知道如何去獲取審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品余額的保留是否正確。相對(duì)而言，原材料的審計(jì)證據(jù)比較容易獲取，而在產(chǎn)品

5、和產(chǎn)成品因?yàn)樯婕俺杀镜暮怂?，審?jì)難度較高。因在產(chǎn)品的數(shù)量比較難以確認(rèn)，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)人員對(duì)在產(chǎn)品的審計(jì)缺少思路，以產(chǎn)成品的成本構(gòu)成也缺少審計(jì)方法。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品審計(jì)的基礎(chǔ)在于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、成本計(jì)算方法的了解，在了解的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)在產(chǎn)品期末保留方法是否恰當(dāng)。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)向被審計(jì)單位了解成本計(jì)算方法，并索取成本計(jì)算表，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)。成本計(jì)算方法測(cè)試未見(jiàn)異常，則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品余額保留有了可靠的依據(jù)。.科目之間缺少相關(guān)的勾稽與索引。在存貨審計(jì)過(guò)程中，不能忽略勾稽索引。交叉索引，既是對(duì)審計(jì)過(guò)程的核對(duì)，也是體現(xiàn)審計(jì)思路的一個(gè)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，制造費(fèi)用中計(jì)提的工資、折舊、攤銷(xiāo)等科目應(yīng)與相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬I、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目交叉索引，存貨的收發(fā)存情況、生產(chǎn)成本的構(gòu)成情況等應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表勾稽索引，存貨的盤(pán)點(diǎn)表數(shù)量應(yīng)與存貨清單的數(shù)量進(jìn)行交叉索引。一些