第101講_財(cái)務(wù)報(bào)表概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表

1、第二十三章財(cái)務(wù)本章考情分析本章內(nèi)容綜合性較強(qiáng)，在中客觀題和題均可能出現(xiàn)?？陀^題主要考核資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項(xiàng)目的填列、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的分類與填列、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的有關(guān)內(nèi)容等。題重點(diǎn)考核“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”中有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整。近幾年中所占分值一般為 10 分左右。本章主要變化1.根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表格式修改或新增部分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目，并增加對(duì)相關(guān)項(xiàng)目填列方法的說明；2.刪除“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求”相關(guān)內(nèi)容；3.將“金融工具披露”相關(guān)內(nèi)容移至“第十四章 金融工具”；4.將“前期差錯(cuò)及其更正”相關(guān)內(nèi)容移至“第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

2、及其變更和差錯(cuò)更正”。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（四表一注）1.資產(chǎn)負(fù)債表；2.利潤表；3.現(xiàn)金流量表；4.所有者權(quán)益變動(dòng)表；5.附注。財(cái)務(wù)報(bào)表的這些組成部分具有同等的重要程度。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（二）列報(bào)基礎(chǔ)1.持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本前提，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。2.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用其所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自期末起至少 12 個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營能力。3.評(píng)價(jià)結(jié)果表明對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)

3、生懷疑的以及企業(yè)擬采取的改善措施。4.非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在情況下呈現(xiàn)的一種狀態(tài)。企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行或停止?fàn)I業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行或停止?fàn)I業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行或停止?fàn)I業(yè)。5.企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。6.在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）列報(bào)的一致性（

4、略）（五）依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報(bào)項(xiàng)目項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。1.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)（存貨、固定資產(chǎn)），但不具有重要性的項(xiàng)目除外。2.性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。（原材料、在產(chǎn)品統(tǒng)稱為存貨）3.某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但可能對(duì)附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。4.無論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)予以單獨(dú)列報(bào)。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表

5、項(xiàng)目金額間的相互抵銷1.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2.下列三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。（如：匯兌收益和匯兌損失、為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)）（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。（3）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。（具有偶然性，并非企業(yè)的主要業(yè)務(wù)）（七）比較信息的列報(bào)（

6、略）（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（略）（九）期間（略）第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。2.高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)期末余額。二、資產(chǎn)和負(fù)債按性列報(bào)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非

7、資產(chǎn)、負(fù)債和非負(fù)債列示。（一）資產(chǎn)的性劃分資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為資產(chǎn)：1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年下同）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！咎貏e提示】并非所有交易性金融資產(chǎn)均為資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過 12 個(gè)月到期且預(yù)期持有超過 12 個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非資產(chǎn)（若衍生工具劃分為交易性金融負(fù)債，則其性劃分與上述處理相同）。（二）負(fù)債的性劃分1.負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易

8、目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，這些項(xiàng)目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運(yùn)的一部分。關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的分類，負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的性劃分無關(guān)。例如，2015 年 12 月 1 日，甲公司每張面值為 100 元的可轉(zhuǎn)換債券 2 000 萬份，期限 5 年，到期前債券持有人隨時(shí)按每張面值 100 元的債券轉(zhuǎn)換 10 股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有

9、的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個(gè)月內(nèi)）予以清償，但甲公司在 2015 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為 負(fù)債還是非負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在 2015 年 12 月 31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非 負(fù)債（假定不考慮其他 和情況）。企業(yè)在判斷負(fù)債的 性劃分時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)影響需要特別加以考慮?？偟呐袛嘣瓌t：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)債務(wù) 和非 的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之

10、后（即使是財(cái)務(wù) 批準(zhǔn)報(bào)出日前）的再融資、展期或提供寬限期等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的 性狀況無關(guān)。具體而言：對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力 地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非 負(fù)債；不能 地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù) 批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為 負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前 了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致 人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為 負(fù)債。但是，如 款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且 人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，在資產(chǎn)

11、負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合 負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非 負(fù)債。企業(yè)的其他長期負(fù)債存在類似情況的，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理?！狙a(bǔ)充例題多選題】（2017 年）216 年末，甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的事項(xiàng)如下：的國債將于 217 年 5 月到期；乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計(jì)將于 218 年 10 月完工并交付乙公司；甲公司的公司債券將于 217 年 11 月到期兌付；（4）向借入的款項(xiàng)將于 217 年 6 月到期。但甲公司可以地將清償義務(wù)展期至219 年 6 月，甲公司預(yù)計(jì)將展期兩年清償該債務(wù)。不考慮其他，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述事項(xiàng)于 216 年末資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.為

12、乙公司加工的定制產(chǎn)品作為資產(chǎn)列報(bào)B.甲公司可展期的借款作為負(fù)債列表C.甲公司持有的于 217 年 5 月到期的國債作為資產(chǎn)列報(bào)D.甲公司的將于 217 年 11 月到期兌付的債券作為負(fù)債列報(bào)【】ACD【】甲公司有意圖且有能力展期一年以上，屬于非負(fù)債，選項(xiàng) B 不正確。三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。（1）根據(jù)總賬的科目余額填列?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息、“應(yīng)付股利”、“持有待售負(fù)債”、“其他應(yīng)付款”

13、、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“其他權(quán)益工具”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目，據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列?！咎貏e提示】長期待攤費(fèi)用攤銷年限（或期限）只剩一年或不足年的、或者預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分,仍在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中列示,不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”項(xiàng)目。（2）有些項(xiàng)目則據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣”項(xiàng)目，據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存款”、“其他貨幣”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。2.根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。（1）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”

14、明細(xì)科目期末余額填列；（2）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額（3）預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額與預(yù)付賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額（4）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額（5）預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額（6）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列；在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)支付的職工薪酬負(fù)債性，對(duì)職工薪酬負(fù)債按照和非進(jìn)行分類列報(bào)。短期薪酬、離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃、其他長期職工福利中的符合設(shè)定提

15、存計(jì)劃條件的部分、辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后 12 個(gè)月內(nèi)支付的部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目中列示。辭退福利中將于資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個(gè)月之后支付的部分、離職后福利中設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債、其他長期職工福利中符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的凈負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（7）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目企業(yè)按照稅定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、等稅費(fèi)，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。其中：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交”、“未交”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額，根據(jù)情況在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他資產(chǎn)”、“其他非資產(chǎn)”項(xiàng)目列示?！皯?yīng)交稅費(fèi)

16、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他負(fù)債”或“其他非負(fù)債”項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交”、“代扣代交”等科目期末貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。（1）“長期借款”項(xiàng)目，據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列；（2）“其他非負(fù)債”項(xiàng)目，據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列；（3）“其他非資產(chǎn)”項(xiàng)目，據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含

17、一年）到期收回?cái)?shù)后的金額，及“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列。（4）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（應(yīng)扣除與之相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備）（劃分為：一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)）；（5）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（劃分為：一年內(nèi)到期

18、的非負(fù)債）4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。（1）“持有待售資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”“在建工程”“商譽(yù)” 等項(xiàng)目，據(jù)相關(guān)科目的期末余額減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的余額填列；（2）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；（3）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！咎貏e提示】（2017 年新增）“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊（攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，

19、還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊(或攤銷、折耗)的部分,仍在上述項(xiàng)目中列示，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非資產(chǎn)”項(xiàng)目。采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。（1）“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目,據(jù)“合同資產(chǎn)”科目和“合同負(fù)債”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,其中：凈額為借方余額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性在“合同資產(chǎn)”或“其他非資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列；凈額為貸方余額

20、的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性在“合同負(fù)債”或“其他非負(fù)債”項(xiàng)目中填列；（2）“存貨”項(xiàng)目，據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的期末余額合計(jì),減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額及“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列?！狙a(bǔ)充例題單選題】甲公司 214 年 12 月 31 日有關(guān)科目余額如下：“

21、發(fā)出商品”科目余額為 1 250 萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為 335 萬元，“原材料”科目余額為 300 萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為 25 萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 100 萬元，“受托代銷商品”科目余額為 600 萬元，“受托代銷商品款”科目余額為 600 萬元，“委托加工物資”科目余額為200 萬元，“工程物資”科目余額為 400 萬元。則甲公司 214 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.2 360B.1 960C.2 460D.2 485【】B【】甲公司 214 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=1 250335

22、30025100（600600）200=1 960（萬元）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表：是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)。二、利潤表的填列方法項(xiàng)目本期金額上期金

23、額（略）一、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）凈敞口套期收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失以“一”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號(hào)填列）其他收益二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“一”號(hào)填列）（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)2.權(quán)益法下在被投資不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下在被投資以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額2.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)3.金融資產(chǎn)重分類轉(zhuǎn)入損益的累計(jì)利得或損失4.現(xiàn)金流量套期損益的有效部分5.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額六、綜合收益總額其中：其他綜合收益及綜合收益總額1.相關(guān)概念其他綜合收益：是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益的稅后凈額：其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額。綜合收益總額：反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的