中財(cái)02金融資產(chǎn)

1、第二章 金融資產(chǎn)陳凌云Any question, Contact me: 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類一、基本概念金融資產(chǎn)：主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有在CAS22準(zhǔn)則中規(guī)范，但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。本章也不涉及貨幣資金的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類二、分類按企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、投資的目的進(jìn)行分類，不按傳統(tǒng)的流動(dòng)性（長(zhǎng)期或短期）進(jìn)行分類：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（衍生工具除套期工具外應(yīng)歸入此類）（1）交易性金融資產(chǎn)（企業(yè)持有的以短期內(nèi)出售或回購(gòu)獲利的債券和

2、股票、衍生工具等）；（2）直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定）；交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售屬于進(jìn)行集中可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理屬于衍生金融工具，有效套期除外第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類2、持有至到期投資；（長(zhǎng)期債券類投資等）限制條件較多：到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期、有活躍市場(chǎng)的非衍生金融資產(chǎn)，不得進(jìn)行大額出售。通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年一內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也歸為持有至

3、到期投資。 包括：長(zhǎng)期債券等。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)持有至投資按攤余成本計(jì)量，并進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類

4、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。具體詳見(jiàn)后續(xù)內(nèi)容 例2-3第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類3、貸款和應(yīng)收款

5、項(xiàng)；回收金額固定或可確定、在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)的非衍生金融資產(chǎn)。包括：銀行貸出款項(xiàng)、無(wú)活躍市場(chǎng)的債券、一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)等。按照攤余成本計(jì)量，并進(jìn)行減值測(cè)試。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（一）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（二）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（三）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類4、可供出售金融資產(chǎn)；無(wú)明確意圖，視市場(chǎng)情況變化進(jìn)行管理的非衍生金融資產(chǎn)。如有活躍報(bào)價(jià)的股票、基金和債券等。該資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利，應(yīng)單

6、獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。按照公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不直接影響利潤(rùn)。終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益。第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1、取得時(shí)按公允價(jià)值入賬，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，已宣告的利息或紅利計(jì)入應(yīng)收。 2、期間取得的利息或紅利，確認(rèn)為投資收益。 3、期末按公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入利潤(rùn)表。 4、處置時(shí)，確認(rèn)投資收益。 示例：P22例2-1第三節(jié) 持有至到期投資劃分為持有至到期投資的幾個(gè)特征：1.該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期3.企

7、業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期重分類為可供出售金融資產(chǎn)的限制條件P24第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1、取得時(shí)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，已宣告的利息計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。2、持有期間按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入（計(jì)入投資收益）以及實(shí)際收到的利息，對(duì)持有至到期投資賬面金額進(jìn)行調(diào)整，期末以攤余成本計(jì)量。3、處置時(shí)，收到價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。示例：P26例2-3第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1、初始確認(rèn)成本。金融企業(yè)：貸款本金和相關(guān)費(fèi)用之和。一般企業(yè)：從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同價(jià)款。2、貸款發(fā)放期間取得利息收入，按實(shí)際利率法確認(rèn)。3、貸款和期

8、限較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)期末按攤余成本計(jì)量。期限短的可不按實(shí)際利率法確定攤余成本。4、收回貸款或應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，按取得價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。（即減值可以轉(zhuǎn)回）第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、取得時(shí)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，已宣告的利息計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。 2、期間取得的利息或紅利，確認(rèn)為投資收益。3、期末按公允價(jià)值計(jì)量，其與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。4、處置時(shí)，取得價(jià)款和原計(jì)入權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)部分的金額，與初始入賬金額差額確認(rèn)為投資收益。示例：P32例2-6補(bǔ)充：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)減值損失以公允價(jià)

9、值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值公允價(jià)值當(dāng)期損益無(wú)持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本，實(shí)際利率法無(wú)當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值除利息、股利、減值、匯兌損益外，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益當(dāng)期損益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)無(wú)當(dāng)期損益金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的金融資產(chǎn)減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。問(wèn)

10、題：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值損失嗎？如果要，其與公允價(jià)值下跌有何區(qū)分？項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）可供出售金融資產(chǎn)P39例2-10發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通常損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。終止確認(rèn)的判斷：企業(yè)