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文檔簡介

1、商業(yè)銀行稅收籌劃 山西財經(jīng)大學(xué) 孔翠英愚昧者偷稅糊涂者漏稅狡猾者騙稅聰明者稅收籌劃Company Logo目 錄 稅收籌劃概述我國銀行業(yè)稅收概況 銀行業(yè)稅收籌劃的具體分析Company Logo一、稅收籌劃概述 WhyWhatHow 稅收籌劃Company Logo Why 為什么要進(jìn)行稅收籌劃?Company Logo2007-05,福布斯最新出爐的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”顯示,中國稅負(fù)痛苦指數(shù)是152,排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國和比利時,稅負(fù)痛苦指數(shù)是166.8和156.4。阿拉伯聯(lián)合酋長國的指數(shù)全球最低。2007-01,世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅

2、成本調(diào)查報告,中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”,在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中,排名第168位,納稅成本高居第八位。 中國納稅現(xiàn)況Company Logo全球企業(yè)納稅痛苦指數(shù)出爐 中國排名第121位2012-01-31 普華永道會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合世界銀行及國際金融公司統(tǒng)計(jì)了全球183個經(jīng)濟(jì)體企業(yè)繳稅的納稅成本,包括難易程度以及完成報稅所需時間等。報告顯示,馬爾代夫是世界上納稅成本最低的國家,委內(nèi)瑞拉則成為世界上納稅成本最高的國家。中國大陸在報告中名列第121位。而在總負(fù)稅率(繳稅占商業(yè)利潤百分率)上,中國以63.5%的高稅率排在161位。Compa

3、ny Logo中國大陸總稅率為63.5%,年繳稅項(xiàng)目7個,年繳稅耗時398小時,高于全球平均277小時。在臺灣,這三個數(shù)字分別為35.6%,15和245。香港高居全球企業(yè)納稅最省心地區(qū)第三位,年繳稅項(xiàng)目3個,耗時80小時,總負(fù)稅率僅為23.0%。Company Logo 現(xiàn)代版岳母刺字Company Logo節(jié)流理財理財是后院.開源營銷 營銷是擴(kuò)大市場開源節(jié)流納稅管理是企業(yè)降低成本的金鑰匙企業(yè)成功與納稅管理Company Logo企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多稅收法規(guī)和征管復(fù)雜多變企業(yè)稅務(wù)管理AB企業(yè)擴(kuò)張對納稅籌劃的要求高D經(jīng)營者對降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的壓力大CCompany Logo企業(yè)納

4、稅的誤區(qū)誤區(qū)二 稅款的繳納與經(jīng)營無關(guān)誤區(qū)三稅收的法定,納稅成本是無法控制的 誤區(qū)四 納稅有問題,可以亡羊補(bǔ)牢誤區(qū)一就是想方設(shè)法少繳稅或不繳稅 Company Logo納稅人面臨的選擇第一條道路:放棄發(fā)展 第二條道路:偷逃稅 第三條道路:稅收籌劃Company Logo引例:從劉曉慶稅案談?wù)劧愂栈I劃 2002年月日,中國第一個放言要“個人奮斗”的劉曉慶,在一生無數(shù)次的挑戰(zhàn)、跳躍和奮斗的途中,終于停下了腳步,因?yàn)槎悇?wù)案件,她被拘留審查了天。Company Logo 從1996年以來,劉曉慶公司采取不列或少列收入、多列成本、進(jìn)行虛假納稅申報等手段進(jìn)行偷稅,偷逃所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等多個稅種

5、,偷漏稅款1458萬元。Company Logo若干年以前,紅極一時的劉曉慶去南方某鎮(zhèn)演出時,在當(dāng)?shù)匕儇浬痰昊?.1元買了一把改錐,并要求營業(yè)員開具了發(fā)票這是一筆誰也不會注意到的小額交易?;乇本┖?,劉曉慶神不知鬼不覺地將發(fā)票的金額改為41萬元,并列入公司成本進(jìn)行稅款抵扣。這件事過了很多年,在歷年的稅務(wù)稽查中都沒有被發(fā)現(xiàn)。今年查案的時候,專案組懷疑這張發(fā)票的真實(shí)性,派專人趕赴南方小鎮(zhèn),找到了那張發(fā)票的另一聯(lián),才揭穿了這個彌天大謊。Company Logo 新聞回放: 2002年4月2日,北京市地稅局第一稽查分局對北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展公司和北京曉慶經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立

6、案調(diào)查。4月24日,根據(jù)獲取的證據(jù),依法對涉案責(zé)任人、公司總經(jīng)理靖軍(劉曉慶妹夫)進(jìn)行了刑事拘留。2004年4月6日,北京市朝陽區(qū)人民法院以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元,以偷稅罪判處被告人劉曉慶妹夫、北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司總經(jīng)理靖軍有期徒刑3年。 Company Logo被判刑的劉曉慶妹夫靖軍因在北京市公安局看守所的監(jiān)獄中表現(xiàn)良好,已于2005年1月23日提前釋放出獄 。Company Logo曉慶文化公司的偷稅手段一加二減三截留加:虛列成本,以加大帳面支出減:不列收入、少列收入,或者將進(jìn)帳記入往來帳戶,以減少帳面收入。截留:將已代扣的演職人員的個人所得稅截

7、留,將國家稅款為公司所有。Company Logo劉曉慶稅案的啟示不能偷稅,可以稅收籌劃從個人責(zé)任到法人責(zé)任;在法人責(zé)任中,將“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”由公司法定代表人推為公司總經(jīng)理或財務(wù)負(fù)責(zé)人,稅收籌劃見效果。這是事中、事后的“亡羊補(bǔ)牢”式的稅收籌劃(廣義)。最好的方法不要做違法犯罪的事情,不要偷稅,可以在不違法的前提下進(jìn)行稅收籌劃。 Company Logo合理的納稅籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)的必要途徑是銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的手段之是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的必然選擇 現(xiàn)行稅收政策為銀行實(shí)施納稅籌劃提供了可能Company LogoWhat 什么是稅收籌劃?Company Logo稅務(wù)籌劃是指納稅

8、人以稅收政策為依據(jù),在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上,通過對生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排,對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,以達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。 稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導(dǎo)向,通過投資、理財、組織、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的過程。Company Logo稅收籌劃的特征合法性預(yù)期性(超前性)目的性時效性綜合性專業(yè)性Company L

9、ogo稅收籌劃不是偷稅漏稅與偷稅、漏稅有本質(zhì)差別偷稅、漏稅是納稅人違反稅法規(guī)定,故意逃避納稅義務(wù)的行為,是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律制裁。稅收籌劃是納稅人在稅法允許的前提下,利用稅法做文章,以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為,既不屬于違法行為,更不是犯罪行為。 Company Logo商業(yè)銀行稅收籌劃的意義稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的綜合性,與商業(yè)銀行所處的稅收法律環(huán)境、具體的經(jīng)營管理等密切相關(guān)。 因此,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓,將稅務(wù)籌劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動之中。 只有這樣才能保證納稅方案的適時性和有效性,才能節(jié)約稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大

10、化的整體目標(biāo)。 Company Logo How 怎樣進(jìn)行稅收籌劃?Company Logo稅收籌劃可以針對一切稅種,不同稅種的性質(zhì)不同,籌劃的途徑、方法及其收益也不同。 影響稅收籌劃的兩個因素:對納稅人決策有重大影響的稅種是稅收籌劃的重點(diǎn)稅種的稅負(fù)彈性大,稅收籌劃的潛力也越大Company Logo稅收籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營和融資決策全過程:經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立 如:注冊地點(diǎn)和組織形式的選擇,經(jīng)營場所采用購買還是租賃籌融資決策 如:發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)投資品種選擇等Company Logo二、銀行業(yè)稅收狀況 銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一,稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。中國

11、銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是在1994年稅制改革時確定的,按照這一稅收體系,目前我國商業(yè)銀行在運(yùn)營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個。Company Logo銀行業(yè)繳納的主要稅種企業(yè)所得稅營業(yè)稅增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅契稅車船稅車輛購置稅代扣代繳的個人所得稅教育費(fèi)附加 經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng),其中,營業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%。Company Logo營業(yè)稅銀行按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%。各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入劃歸中央政府;銀行繳納的其他營業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入劃歸地方政府。營業(yè)稅是中國銀行業(yè)的主體稅

12、種之一。2008年,全國銀行營業(yè)稅收入為1065.9億元,占當(dāng)年全國營業(yè)稅收入的14.0%和稅收總額的2.0。Company Logo企業(yè)所得稅銀行繳納的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理,所得收入由中央政府與地方政府共享。企業(yè)所得稅是銀行業(yè)的主體稅種之一。2008年,全國銀行企業(yè)所得稅收入為 1959.6億元,占當(dāng)年全國企業(yè)所得稅收入的16.1%和稅收總額的3.5。Company Logo三、商業(yè)銀行稅收籌劃 銀行業(yè)可籌劃稅種商業(yè)銀行企業(yè)所得稅 商業(yè)銀行營業(yè)稅 商業(yè)銀行其他稅種 Company Logo(一)商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅收籌劃 有效利用稅收優(yōu)惠政策合理規(guī)劃限制性支出 Company

13、Logo1、有效利用稅收優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,商業(yè)銀行可以享受的稅收優(yōu)惠有限。可利用的稅收優(yōu)惠政策大約集中在以下幾條:第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入:(一)國債利息收入;(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;Company Logo第三十條 企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除:(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。Company Logo(1)國債利息收入

14、和權(quán)益性投資收益免稅,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時,應(yīng)當(dāng)考慮國債利息收入免稅因素,需要用其它券種經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進(jìn)行比較,而不能簡單地用兩者的名義收益率比較。Company Logo例如: 有A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行,某商業(yè)銀行擬投資其中一種債券。這兩種債券均為每年付息一次,A公司債券利率5,國債的利率為4。假設(shè)A公司債券沒有信用風(fēng)險折價。Company Logo表面上看A債券的投資收益率高于國債,但是由于A債券利息收入需要交納25的企業(yè)所得稅。 因此 A債券的稅后收益率= 5(125) = 3.75 低于國債的稅后收益率4(

15、國債利息收入免稅)。 因此,B商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國債。Company Logo商業(yè)銀行進(jìn)行被動或主動的權(quán)益性投資,稅法規(guī)定所取得的股息、紅利,以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資收益可以免稅。在政策允許的范圍內(nèi),商業(yè)銀行可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營需要,適當(dāng)增加權(quán)益性投資,同時獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。Company Logo(2)研發(fā)費(fèi)的安排盡可能利用稅法的加計(jì)扣除規(guī)定(3)固定資產(chǎn)盡可能采取加速折舊方法,獲得延期納稅的收益Company Logo2、合理規(guī)劃限制性支出 限制性支出主要包括:業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)公益性捐贈支出Company Logo中華人民共和國企

16、業(yè)所得稅實(shí)施條例對限制性支出的規(guī)定 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。 Company Logo對于限制性支出問題,可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行稅收籌劃操作。(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的安排 假設(shè)銀行營業(yè)額為A,業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B,則 A5 = B60%; A = B6

17、0%/5 = 120B 即營業(yè)額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍或者 B=1/120 A 即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營業(yè)額的一百二十分之一。Company Logo如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額,則說明稅前扣除額沒有被充分利用,從而多繳了所得稅;如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額,則說明稅前扣除額雖然被充分利用了,但是由于超過了最高限額,超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,也要多繳納所得稅。最理想的狀態(tài)應(yīng)該是業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額正好等于稅前可以扣除的最高限額。Company Logo例題分析某銀行2012年?duì)I業(yè)收入10000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)發(fā)生多少銀行才能充分利用稅收政策?(1)若銀行實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)

18、為60萬元,則按稅法規(guī)定扣除限額為 10000* 5=50(萬元)實(shí)際發(fā)生額的60%為 60*60%=36(萬元)因此,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時只能扣除36萬元。Company Logo(2)若業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為100萬元。 稅法規(guī)定的扣除限額為 10000*5=50(萬元) 實(shí)際發(fā)生額的60%為 100* 60%=60 (萬元) 故在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時只能扣除50萬元。Company Logo按平衡點(diǎn)法計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)安排10000*1/120=83.33(萬元)83.33*60%=50(萬元)正好等于規(guī)定的最高扣除限額10000*5=50(萬元)因此,83.33是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳支出數(shù)。

19、注:業(yè)務(wù)招待費(fèi)總有40是不能在稅前扣除的。Company Logo 由此可見,商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。一方面,需要測算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模,盡可能使其在稅前得到最大化扣除;另一方面,通過其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 例如,可以更多地采用商務(wù)會議的方式招待客戶,這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會議費(fèi),在稅前全額扣除。當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時,可以制作一些有意義的宣傳品,替代外購禮品用于贈送客戶,減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。Company Logo(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的安排對于商業(yè)銀行來說,營業(yè)收入15的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要,因此

20、在安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時,只要把額度控制在營業(yè)收入的15%以內(nèi)就可以。除非戰(zhàn)略的特殊需要,否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個年度內(nèi)超過營業(yè)收入的15。Company Logo雖然超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金,喪失這部分資金的時間價值。某銀行2012年?duì)I業(yè)收入10000萬元,廣告費(fèi)支出為2000萬元。則當(dāng)年度允許稅前扣除的廣告費(fèi)為10000*15%=1500萬元。 2000-1500=500萬元,多支出的500萬元雖可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除,但這500萬元會增加當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。從而使當(dāng)年度多納稅500*25%=125(萬元)Company Logo企業(yè)所得

21、稅(3)捐贈支出的安排非公益救濟(jì)性捐贈公益救濟(jì)性捐贈不能扣除能扣除捐贈對象捐贈途徑Company Logo捐贈支出的安排捐贈途徑和捐贈對象都要嚴(yán)格符合稅法規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈支出,非特殊情況下,盡可能不超過稅法規(guī)定的年度利潤總額的12%限制性標(biāo)準(zhǔn),盡可能使捐贈額在稅前獲得全部扣除。對于直接向受益人的各項(xiàng)捐贈支出,稅法不允許稅前扣除,因此,沒有特別的授權(quán)批準(zhǔn),商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向受益人捐贈,如果有特殊需要,可以通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向指定受益人捐贈。Company Logo(二)商業(yè)銀行營業(yè)稅稅收籌劃1、有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 2、合理規(guī)劃交易減少稅收支出3、加強(qiáng)

22、稅務(wù)信息管理降低稅收成本 Company Logo1、有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 稅法規(guī)定: 中國人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù),金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入,單位、個人將資金存入金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入,不征收營業(yè)稅。商業(yè)銀行在日常經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)惠對經(jīng)營成果的影響。Company Logo有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入商業(yè)銀行在貸款決策時,就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅因素。 例如: 某銀行有A、B兩個客戶申請相同金額期限的貸款。 其中A為金融機(jī)構(gòu)、B為一般機(jī)構(gòu),貸款規(guī)模等因素限制該銀行只能滿足一個客戶的貸款需求。假設(shè)兩個客戶的信用等級等其它影響決策的因素相

23、同。 則: 在兩者貸款利率一致時,該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給A客戶。 因?yàn)殡m然兩者的利率一致,但是該銀行從A處獲得的利息收入免征營業(yè)稅,而從B客戶獲取的利息收入需要征收營業(yè)稅,所以該銀行將資金貸給A獲取的收益要大于貸給B.Company Logo有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入商業(yè)銀行籌措外匯資金用于發(fā)放外匯貸款,在進(jìn)行籌資方式?jīng)Q策時,也應(yīng)當(dāng)考慮稅收的影響。從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除,具有節(jié)稅作用。而通過存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除。因此,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過稅收調(diào)整后資金成本最低的籌資方式。Company Logo2、合理規(guī)劃交易減少稅收支出 稅法規(guī)定:金

24、融企業(yè)從事金融商品買賣業(yè)務(wù)以股票賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額,計(jì)算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)買賣的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金融商品四類,每類金融商品買賣在不同納稅期間的正差和負(fù)差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵,不同類別金融商品買賣正負(fù)差不得相抵,不同納稅年度的正負(fù)差不得相抵。因此,商業(yè)銀行在進(jìn)行金融商品交易決策時,應(yīng)當(dāng)考慮不同類別金融商品交易對稅收成本的不同影響。Company Logo不同類別金融商品交易對稅收成本的影響例:某商業(yè)銀行有2億元計(jì)劃進(jìn)行金融商品交易,有A債券和B股票兩個可以選擇的類別,這兩個投資的預(yù)期收益均為1000萬元,且可以在本納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益;假設(shè)該銀行本納稅年度債券

25、投資已有累計(jì)虧損1500萬元(負(fù)差),而股票投資已有累計(jì)利潤1000萬元(正差)。Company Logo不同類別金融商品交易對稅收成本的影響從表面上看,投資股票和投資債券的收益相同,但是考慮到稅收因素后,兩者的收益就不同了。下面我們計(jì)算一下兩項(xiàng)投資扣除營業(yè)稅后的凈收益情況:投資A債券獲得收益1000萬元(正差)首先用于彌補(bǔ)前期的虧損1500萬(負(fù)差),可以不交營業(yè)稅,因此投資A債券的預(yù)期凈收益為1000萬元;投資B股票所獲的收益1000萬元(正差)由于沒有前期負(fù)差可以相抵,要全額繳納營業(yè)稅,因此投資部債券的預(yù)期凈收益為950萬元(1000萬-10005)。通過比較我們發(fā)現(xiàn),該銀行投資A債券的

26、預(yù)期凈收益比投資B股票的預(yù)期凈收益多50萬元,因此,該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資A債券。Company Logo3、加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本 在稅收征管中有2個基本原則:對于免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算,不能分別核算的一律征稅;對低稅率項(xiàng)目和高稅率項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算,不能分別核算的一律從高適用。因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng),準(zhǔn)確地提供各類稅收申報信息,否則將會增加企業(yè)的稅收成本。Company Logo加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本新準(zhǔn)則規(guī)定按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算貸款的利息收入,取消了非應(yīng)計(jì)貸款的概念。 也就是說,只要貸款攤余成本不為零,不管該貸款本息是否逾期,都需要按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。Company Logo加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本但是稅法沒有作及時的、同步的調(diào)整。 稅法規(guī)定,金融企業(yè)超過應(yīng)收未收利息核算期限(90天)或本金預(yù)期的貸款(簡稱非應(yīng)計(jì)貸款),其應(yīng)收未收利息在實(shí)際收到時申報繳納營業(yè)稅,對于已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息,若超過90天或貸款本金逾期后尚未收回的,可以從以后營業(yè)額中減除。這就是說,非應(yīng)計(jì)貸款的利息只有在實(shí)際收到時才確認(rèn)為營業(yè)額,計(jì)算繳納營業(yè)稅。因此,商業(yè)銀行需要分別核算營業(yè)收入和應(yīng)稅營業(yè)額,否則就只能墊付資金用于繳納營業(yè)稅,喪失資金

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