金融資產(chǎn)的分類復(fù)習(xí)內(nèi)容

1、第02講金融資產(chǎn)的分類知識(shí)點(diǎn)金融資產(chǎn)的分類上上一）金融資產(chǎn)的分類企業(yè)依據(jù)其治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)分為以下三類：1.以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)（比方：應(yīng)收賬款、貸款和債權(quán)投資）；.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（比方：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資）； （提示）其他權(quán)益工具投資是指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（比方：交易性金融資產(chǎn)）。（備注）對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式.業(yè)務(wù)模式評(píng)估企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何治理

2、其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所治理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合約現(xiàn)金流量、X金融資產(chǎn)還是兩者蓊。 企業(yè)確定其治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：在金融資產(chǎn)組合的層次上確定治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù) 模式。一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采納全企業(yè)務(wù)模式治理其金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵治理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行治理的 特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為根底,確定治理金融 資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自覺指定,通?？梢詮钠髽I(yè)為完成其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù),確定治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情 形為根底確定。.以

3、收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)治理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取 合 約付款來(lái)取得現(xiàn)金流量,而不是通過(guò)持有并X金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。（備注）為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)治理活動(dòng)與以收取合約現(xiàn)金流量為 目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式并不矛盾；到期日前X金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)治理活動(dòng)無(wú)關(guān)，但X只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者 單獨(dú)及匯總X的價(jià)值非常小（即使一再發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍舊可能是以收取合約現(xiàn)金 流量為目標(biāo)；（解釋）某企業(yè)持有的100個(gè)貸款都以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)，假設(shè)由于某些原因在到期前1個(gè)月 賣出其中的10個(gè)

4、，剩余的90個(gè)仍維持以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)。復(fù)習(xí)重點(diǎn)出于可解釋的原因并且證明X并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，X頻率或者X價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不肯定與收 取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾；如果X發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且X所得接近待收取的剩余合約現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 仍舊可能是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（根底案例）甲企業(yè)購(gòu)置了一個(gè)貸款組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能 按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過(guò)各類方法盡可能完成合約現(xiàn)金流量，例如通過(guò)郵件、 或其他方法與借款人聯(lián)系 催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合約，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。（答案解析）甲企業(yè)治

5、理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無(wú)法收取 全部合約現(xiàn)金流量局部貸款已發(fā)生信用減值，但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該公司簽訂利率互換合 約也不影響貸款組合的業(yè)務(wù)模式。.以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式在 同時(shí)以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵治理人員認(rèn)為收取合約 現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)對(duì)于完成其治理目標(biāo)而言都是不可或缺的。與以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的X通常頻率更高、金額更大。因?yàn)閄 金融資產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在X金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限。（根底案例）甲銀行持有金融資產(chǎn)

6、組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其治理流動(dòng)性需求 的本錢，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。組合回報(bào)包含收取的合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)的利得或損失。（答案解析）甲銀行治理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)。.其他業(yè)務(wù)模式一一以X金融資產(chǎn)為目標(biāo)如果企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合約現(xiàn)金流量 又X金融資產(chǎn)來(lái)完成其目標(biāo)，那么該企業(yè)治理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合約現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合約約定的、反映相關(guān)金

7、融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量 屬性。企業(yè)分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其 合約現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與根本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合約現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本 金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi) 發(fā)生變動(dòng)。利息包含對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他根本借貸風(fēng)險(xiǎn)、本 錢和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。（提示）“根本借貸安排相一致，通俗來(lái)說(shuō)就是到點(diǎn)結(jié)息收本。（四）金融資產(chǎn)的具體分類.金融資產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余本錢計(jì)量的金

8、融資產(chǎn)：復(fù)習(xí)重點(diǎn)企業(yè)治理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為 根底的利息。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款 “貸款 ”應(yīng)收賬款 “債權(quán)投資等科目核算分類為以攤余本錢計(jì) 量的金融資產(chǎn)。.金融資產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)：企業(yè)治理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 既以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo) 區(qū)以X該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該金融資產(chǎn)的合約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為 根底的利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)

9、量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)。3按照上述1和2分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。（拓展）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足以下條件之二的，說(shuō)明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的 是交易性的：取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期X或回購(gòu)。相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中治理的

10、可識(shí)別金融工具組合的一局部，且有客觀證 據(jù)說(shuō)明近期實(shí)際存在短期獲利目的。相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合約定義的衍生工具以及被指定為有效 套期工具的衍生工具除外。以下投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):4權(quán)益工會(huì)投資的分類負(fù)達(dá)重大影響或以上II負(fù)達(dá)重大影響或以上II股票達(dá)不到重大影U摩金重大上市解雕券本錢法核算長(zhǎng)期股quan投資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股quan投資短線操作 交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)線持有其他權(quán)益工具投資非上市公司股份非上市公司股份其他權(quán)益工具投資復(fù)習(xí)重點(diǎn)（金融資產(chǎn)分類的特別規(guī)定）（考點(diǎn)經(jīng)緯）業(yè)務(wù)模式類型科目以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式以

11、攤余本錢計(jì)量的金 融資產(chǎn)“銀行存款“應(yīng) 收賬款 “債權(quán)投資等 科目以收取合約現(xiàn)金流量和X金融資產(chǎn)為目標(biāo)的 業(yè)務(wù)模式以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)“其他債權(quán)投資科目其他業(yè)務(wù)模式以X金融資產(chǎn)為目標(biāo)）以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)科目持有上市公司股份未到達(dá)重大影響且不作短 線運(yùn)作的股quan投資、持有非上市公司股份未 到達(dá)重大影響的股quan投資以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入其他綜合收 益的金融資產(chǎn)“其他權(quán)益工具投資科 目（2022年單項(xiàng)選擇題）甲公司對(duì)其購(gòu)入債券的業(yè)務(wù)治理模式是以收取合約現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的合 約條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未歸還本金金額為根底的利息的支付。不考慮其他 因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為。A.其他貨幣資金B(yǎng).以公允