A股IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制審核要點(diǎn)

1、A股IPO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制審核要點(diǎn)IPO審核最新變化 2012年12月28日證監(jiān)會(huì)下發(fā)關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知。通知提到：新股發(fā)行體制改革工作以推進(jìn)以信息披露未中心，夯實(shí)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，重點(diǎn)關(guān)注首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)收入、盈利是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否存在粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假等情形。十二項(xiàng)粉飾或操縱利潤(rùn)情形： 以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng) 惡意串通客戶或供應(yīng)商以實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng) 關(guān)聯(lián)方代為支付成本費(fèi)用 與利益群體（保薦機(jī)構(gòu)、PE機(jī)構(gòu)等及關(guān)聯(lián)方）發(fā)生交易往來(lái) 采用技術(shù)手段充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶 成本費(fèi)用

2、混入資產(chǎn)項(xiàng)目 調(diào)控期間費(fèi)用 推遲工程轉(zhuǎn)固時(shí)間 其他2IPO審核要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)利用研發(fā)費(fèi)用資本化編造成長(zhǎng)性費(fèi)用與收入增長(zhǎng)不匹配，無(wú)法合理解釋高比例的現(xiàn)金交易原材料、人工成本的價(jià)格與營(yíng)業(yè)成本的變化不匹配隨意確定完工進(jìn)度，跨期調(diào)節(jié)收入、成本利息資本化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研發(fā)費(fèi)用資本化4FOR INTERNAL USE ONLY案例一主營(yíng)業(yè)務(wù)：醫(yī)療器械首次申報(bào)未過(guò)會(huì)原因分析：公司將大量研發(fā)費(fèi)用資本化，2007、2008、2009年度分別資本化研發(fā)支出400萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元。對(duì)照凈利潤(rùn)可見(jiàn)，若這些費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，則公司2007至2009年業(yè)績(jī)將大幅下降，甚至虧

3、損。首次過(guò)會(huì)被否決。2011年再次申報(bào)材料時(shí)調(diào)整了研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)，相應(yīng)2008、2009年利潤(rùn)下降近半。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題-費(fèi)用與收入增長(zhǎng)不匹配5FOR INTERNAL USE ONLY案例二主營(yíng)業(yè)務(wù)：主要從事礦石的生產(chǎn)和銷(xiāo)售未過(guò)會(huì)原因分析：根據(jù)申報(bào)材料，公司報(bào)告期內(nèi)主要產(chǎn)品鐵合金銷(xiāo)量2008年至2010年均為10萬(wàn)噸，礦石的銷(xiāo)量分別為9萬(wàn)噸、14萬(wàn)噸和16萬(wàn)噸，在銷(xiāo)售數(shù)量基本持平或者增長(zhǎng)的情況下，公司銷(xiāo)售費(fèi)用逐年下降，管理費(fèi)用2009年和2010年均低于2008年。報(bào)告期內(nèi)，在銷(xiāo)售數(shù)量變化不大的情況下期末存貨帳面價(jià)值大幅增長(zhǎng)，2008年末、2009年末、2010年末及2011年6月末存貨帳

4、面價(jià)值分別為1.5億元、2.9億元、4.2億元和6.9億元；公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量2009年、2010年及2011年上半年分別為-0.5億元、-1.8億元和-1.3億元，遠(yuǎn)低于同期凈利潤(rùn)。公司主要產(chǎn)品鐵合金2008年至2010年毛利率逐年下降，僅在2011年上半年有所上升。公司未就上述事項(xiàng)作出合理說(shuō)明，無(wú)法判斷上述事項(xiàng)是否對(duì)公司持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題-完工百分比核算6FOR INTERNAL USE ONLY案例三主營(yíng)業(yè)務(wù)：工程設(shè)計(jì)未過(guò)會(huì)原因分析：公司招股說(shuō)明書(shū)披露，工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目按完工百分比方法核算，當(dāng)期設(shè)計(jì)成本按照各個(gè)項(xiàng)目的完工百分比乘以項(xiàng)目的預(yù)估總成本，減去以前會(huì)計(jì)年度

5、累計(jì)已確認(rèn)的成本。但根據(jù)反饋意見(jiàn)回復(fù)，公司在實(shí)際進(jìn)行工程設(shè)計(jì)成本核算時(shí)，未按照完工百分比方法核算，公司和保薦機(jī)構(gòu)在聆訊現(xiàn)場(chǎng)也未就上述差異的原因予以說(shuō)明。發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）第三十條的規(guī)定不符。IPO 審核要點(diǎn)內(nèi)部控制有效性7FOR INTERNAL USE ONLY內(nèi)部控制有效性存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范原始財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差異與關(guān)聯(lián)方之間的非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)及資金占用銷(xiāo)售等內(nèi)部控制制度不完善：如加盟商、代理商管理現(xiàn)金銷(xiāo)售安全生產(chǎn)管理及環(huán)境保護(hù)其他內(nèi)部控制：開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易的承兌匯票、董事及員工借款金額大并缺少審批、董事變更

6、頻繁。內(nèi)部控制有效性存貨管理8FOR INTERNAL USE ONLY案例四主營(yíng)業(yè)務(wù)：汽車(chē)零部件的生產(chǎn)和銷(xiāo)售未過(guò)會(huì)原因分析:公司2008年、2009年、2010年的廢料處置收益占凈利潤(rùn)的比重為19%、30%和45%，與投入車(chē)用板材數(shù)量變化存在較大不一致。公司在2008年12月以前廢料收入按實(shí)際收款金額入賬，無(wú)法確定2008年度產(chǎn)生廢料的具體數(shù)量。根據(jù)上述情況，無(wú)法確定公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）第二十四條的規(guī)定不符。內(nèi)部控制有效性原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表9FOR INTERNAL USE ONLYYES!Strongly

7、recommended!案例五主營(yíng)業(yè)務(wù)：電力設(shè)備類(lèi)未過(guò)會(huì)原因分析：公司因2008年度及2010年1-6月原始財(cái)務(wù)報(bào)表存在不符合收入確認(rèn)原則和關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整導(dǎo)致合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消不徹底的情況，對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，是從申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大差異。其中最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，2010年1-6月因跨期收入調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69萬(wàn)元，調(diào)整應(yīng)收賬款1700萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消錯(cuò)誤調(diào)整銷(xiāo)售利潤(rùn)-155萬(wàn)元。上述事項(xiàng)說(shuō)明公司會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度存在缺陷。創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法（證件會(huì)令第61號(hào)）第二十條、第

8、二十一條的規(guī)定不符。內(nèi)部控制有效性關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)10FOR INTERNAL USE ONLY案例六主營(yíng)業(yè)務(wù)：特殊車(chē)輛未過(guò)會(huì)原因分析：2008年至2010年，公司與關(guān)聯(lián)方A、B、C及與其有密切關(guān)系的D、E、F、G之間存在大量非經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)，且未簽署書(shū)面合同。2008年和2009年，公司于關(guān)聯(lián)方A存在設(shè)備融資租賃交易。公司在股份公司成立前后均未就上述事項(xiàng)履行董事會(huì)、股東（大）會(huì)等決策程序，說(shuō)明公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制存在缺陷。創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法（證監(jiān)會(huì)令第61號(hào)）第十九條、第二十一條的規(guī)定不符。內(nèi)部控制有效性產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題11FOR

9、 INTERNAL USE ONLY案例七主營(yíng)業(yè)務(wù)：飾品連鎖未過(guò)會(huì)原因分析：根據(jù)申請(qǐng)材料，報(bào)告期內(nèi)公司多次因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題被有關(guān)部門(mén)出發(fā)。央視二套消費(fèi)主張節(jié)目曾報(bào)道公司及部分供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量存在問(wèn)題。節(jié)目播出后，公司銷(xiāo)售收入明顯下降，個(gè)別季度處于虧損狀態(tài)。公司的內(nèi)部控制存在缺陷，且對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響。發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)第32號(hào)）第二十四條的規(guī)定不符。內(nèi)部控制有效性資金占用及補(bǔ)交稅款12FOR INTERNAL USE ONLY案例八主營(yíng)業(yè)務(wù)：移動(dòng)通信設(shè)備未過(guò)會(huì)原因分析：報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)際控制人存在通過(guò)10多家單位占用公司資金的行為，且實(shí)際控制人未向公司支付資金占