套期保值的會(huì)計(jì)處理新-PPT課件

1、套期保值的一般會(huì)計(jì)處理 套期保值的定義套期保值的會(huì)計(jì)定義：套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。專業(yè)詞匯的理解利用內(nèi)盤期貨市場(chǎng)做為套期保值工具，我們的套期工具即為：期貨合約。企業(yè)面臨公允價(jià)值或者現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為套期對(duì)象的項(xiàng)目。包括：?jiǎn)雾?xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易等等在未來某個(gè)特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源，具有法律約束力的協(xié)議。套期保值工具（套期工具）被套期項(xiàng)目確定承諾套期處理的分類公允價(jià)值

2、套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營凈投資套期外匯風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益?，F(xiàn)金流量套期，是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)來源于已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理的前提高度有效正式指定預(yù)期交易公允價(jià)值套期套期工具被套期項(xiàng)目套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目

3、的賬面價(jià)值。 案例一：某塑料企業(yè)一般68月是生產(chǎn)淡季，2009年6月2日買入LLDPE1000噸做為備庫生產(chǎn)。但同時(shí)擔(dān)心其做為庫存價(jià)格下跌。因此，當(dāng)天，在期貨市場(chǎng)賣出200手LLDPE909合約，價(jià)格為15600元/噸。到8月8日開始生產(chǎn)，消耗庫存1000噸。該日在期貨市場(chǎng)平倉200手LLDPE909合約。現(xiàn)貨市場(chǎng)期貨市場(chǎng)2009.6.2買入1000噸LLDPE備庫，擔(dān)心價(jià)值下跌2009.6.2買入1000噸LLDPE，市場(chǎng)價(jià)格15200元/噸賣出200手0909LLDPE合約，價(jià)格15600元/噸2009.8.8生產(chǎn)消耗1000噸庫存，市場(chǎng)價(jià)格13700元/噸平倉200手0909LLDPE合

4、約，價(jià)格13800元/噸盈虧情況300000（13700-15200）*1000=-1500000（15600-13800）*200*5=1800000公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期Step 1：買入原材料1000噸，單價(jià)15200元/噸借：原材料 15，200，000 貸：應(yīng)付賬款-原材料 15，200，000Step 2:指定套期關(guān)系，200手L0909合約為套期工具，1000噸L原材料為被套期項(xiàng)目。Step 3:入金15600*1000*10%*130%=2，028，000借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 2，028，000 貸：銀行存款 2，028，000Step 4:期貨合約平倉，期貨合約盈利1

5、，800，000，計(jì)入當(dāng)期損益。原材料跌價(jià)1，500，000，也計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整原材料賬面價(jià)值。借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 1，800，000 貸：套期損益 1，800，000公允價(jià)值套期借：套期損益 1，500，000 貸：原材料 1，500，000Step 5:出金。原材料消耗。借：銀行存款 3，828，000 貸：其他應(yīng)收款-期貨保證金 3，828，000借：主營業(yè)務(wù)成本 13，700，000 貸：原材料 13，700，000 Step 6:將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資收益項(xiàng)目。借：套期損益 300，000 貸：投資收益 300，000總結(jié)：該案例中公允價(jià)值套期的最終結(jié)果為，投資收益增加

6、300，000。補(bǔ)充：假設(shè)：期貨盈利額僅為1，300，000，其他條件一樣。Step 4:期貨合約平倉，原材料跌價(jià)1，500，000，期貨合約盈利1，300，000借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 1，300，000 貸：套期損益 1，300，000Step 5:出金。原材料消耗。借：銀行存款 3，328，000 貸：其他應(yīng)收款-期貨保證金 3，328，000Step 6:將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項(xiàng)目。借：投資收益 200，000 貸：套期損益 200，000總結(jié)：兩種情況下，最終不同的是投資收益的不同補(bǔ)充：假設(shè)：6月2日下訂單，約定以當(dāng)時(shí)現(xiàn)貨價(jià)購買1000噸L，8月8日到貨結(jié)算。Step 1：下

7、定單，買入原材料1000噸，單價(jià)15200元/噸無需進(jìn)行賬務(wù)處理Step 2:指定套期關(guān)系，200手L0909合約為套期工具，購買1000噸L原材料的訂單為被套期項(xiàng)目。Step 3:入金2，028，000借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 2，028，000 貸：銀行存款 2，028，000Step 4:期貨合約平倉，期貨合約盈利1，800，000，計(jì)入當(dāng)期損益。原材料跌價(jià)1，500，000，計(jì)入被套期項(xiàng)目資產(chǎn)或負(fù)債。借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 1，800，000 貸：套期損益 1，800，000補(bǔ)充：借：套期損益 1，500，000 貸：被套保項(xiàng)目-原材料訂單 1，500，000Step 5:到貨結(jié)

8、算。調(diào)整訂單所取得的原材料的初始確認(rèn)金額，調(diào)整額為確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額。并將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項(xiàng)目。借：原材料 13，700，000 被套保項(xiàng)目-原材料訂單 1，500，000 貸：應(yīng)付賬款： 15，200，000借：套期損益 300，000 貸：投資收益 300，000Step 6:出金，原材料消耗借：銀行存款 3，828，000 貸：其他應(yīng)收款-期貨保證金 3，828，000借：主營業(yè)務(wù)成本 13，700，000 貸：原材料 13，700，000補(bǔ)充：假設(shè)：6月2日老板跟賣方通電話，大概確定6月底會(huì)下定單，約定以當(dāng)時(shí)現(xiàn)貨價(jià)購買1000噸L，8月8日到貨結(jié)算。*

9、 被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 * 確認(rèn)確定承諾后再調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額 。* 會(huì)計(jì)處理與確定承諾類似。現(xiàn)金流量套期套期工具被套期項(xiàng)目套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。套期工具里的或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。有效套期保值額為套期工具累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額中較小值。被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在交易實(shí)現(xiàn)并影響企業(yè)

10、損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期交易后確認(rèn)非金融資產(chǎn)或負(fù)債的也可將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入該金融資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。特殊情況除外。現(xiàn)金流量套期買入套期保值 案例二：某塑料制品企業(yè)在2009年1月5日接到2000萬元的塑料制品訂單，成本部門經(jīng)過核算需要1000噸的LLDPE原料。如果LLDPE上漲較快，會(huì)吞噬訂單利潤，而且采購部的采購需要一定時(shí)間。為了最快鎖定LLDPE的采購成本，該企業(yè)考慮買入LLDPE905合約進(jìn)行套期保值。現(xiàn)貨市場(chǎng)期貨市場(chǎng)2009.1.5接到訂單，需LLDPE原料1000噸2009.1.5市場(chǎng)價(jià)格8700元/噸買入200手（1000噸）0905LLDPE合約，價(jià)格8900元

11、/噸2009.2.6買入1000噸LLDPE，均價(jià)9200元/噸賣出200手（1000噸）0905LLDPE合約，價(jià)格9320元/噸盈虧情況-80000（8700-9200）*1000=-500000（9320-8900）*200*5=420000現(xiàn)金流量套期Step 1:指定套期關(guān)系，200手L期貨合約為套期工具，預(yù)期購買1000噸L為被套期項(xiàng)目。Step 2:入金1，157，000借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 1，157，000 貸：銀行存款 1，157，000Step 3:期貨平倉，期貨合約盈利420，000，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少500，000，由此確定有效套保額為420，000。借：其他

12、應(yīng)收款-期貨保證金 420，000 貸：資本公積-其他資本公積 420，000Step 4:預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，購入1000噸原材料，單價(jià)9200元/噸。借：原材料 9，200，000 貸：應(yīng)付賬款 9，200，000現(xiàn)金流量套期Step 5:轉(zhuǎn)出原直接確認(rèn)為資本公積的期貨盈利，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資本公積-其他資本公積 420，000 貸：投資收益 420，000Step 6:出金，原材料消耗借：銀行存款 1，577，000 貸：其他應(yīng)收款-期貨保證金 1，577，000借：主營業(yè)務(wù)成本 9，200，000 貸：原材料 9，200，000現(xiàn)金流量套期Or：因?yàn)楸纠?，交易后確認(rèn)的為非金融資產(chǎn)（原

13、材料），也可計(jì)入原材料的初始確認(rèn)金額。Step 4:預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生，購入1000噸原材料，單價(jià)9200元/噸。轉(zhuǎn)出原直接確認(rèn)為資本公積的期貨盈利，計(jì)入原材料初始確認(rèn)金額。借：原材料 8，780，000 資本公積-其他資本公積 420，000 貸：應(yīng)付賬款 9，200，000Step 5:出金，原材料消耗借：銀行存款 1，577，000 貸：其他應(yīng)收款-期貨保證金 1，577，000借：主營業(yè)務(wù)成本 8，780，000 貸：原材料 8，780，000補(bǔ)充：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少300，000假設(shè)：Step 3:期貨平倉，期貨合約盈利420，000，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減少300，000，由此確定有效套期額為300，000，計(jì)入所有者權(quán)益。無效套期額120，000，計(jì)入當(dāng)期損益借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 300，000 貸：資本公積-其他資本公積 300，000借：其他應(yīng)收款-期貨保證金 120，000 貸：投資損益 120，000后續(xù)會(huì)計(jì)分錄中的資本公積均調(diào)整為300，000，對(duì)應(yīng)項(xiàng)目做相對(duì)調(diào)整。補(bǔ)充：事先簽下購貨協(xié)議，合同規(guī)定遠(yuǎn)期到岸時(shí)的現(xiàn)貨價(jià)為結(jié)算價(jià)假設(shè)：非金融資