本科《稅務(wù)會計》課件NO3

1、稅務(wù)會計了解消費稅的含義、納稅人、稅率、納稅范圍及應(yīng)納稅額的計算掌握消費稅的會計處理熟悉消費稅的申報與繳納第三章消費稅會計學習目標第一節(jié) 消費稅概述第二節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額的計算第三節(jié) 消費稅的會計處理第四節(jié) 消費稅的申報與繳納第三章消費稅會計目 錄消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種。國家征收消費稅的目的主要是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證財政收入。在學習稅法的過程中，免不了將增值稅與消費稅進行比較。例如，增值稅對貨物普遍征收，征稅范圍廣；而消費稅僅僅對特定的應(yīng)稅消費品征收，征稅范圍窄。又如，增值稅在商品流通的各個環(huán)節(jié)征收，而消費稅一般在商品出廠的單一環(huán)節(jié)征

2、收。再如，增值稅是價外稅，而消費稅是價內(nèi)稅。那么，在會計核算上，增值稅與消費稅又有什么區(qū)別呢？第三章消費稅會計第三章 消費稅會計3-1消費稅概述 （一） 消費稅的含義 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。 我國現(xiàn)行消費稅的法律依據(jù)是2008年11月5日修訂的中華人民共和國消費稅暫行條例與2008年12月15日頒布的中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則。一、 消費稅的含義與特征第三章 消費稅會計3-1消費稅概述 （二） 消費稅的特征一、 消費稅的含義與特征第三章 消費稅會計3-1消費稅概述（二） 消費稅的特征1.征收項目的選擇性從消費稅的征收范圍

3、來看，消費稅并不是對所有消費品征稅，而是根據(jù)國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費政策的要求，有目的、有重點地選擇一些消費品征稅，以適當?shù)叵拗颇承┨厥庀M品的消費需求。2.實行價內(nèi)稅消費稅突出的特點是實行價內(nèi)稅，價款中已包含消費稅一、 消費稅的含義與特征第三章 消費稅會計3-1消費稅概述（二） 消費稅的特征3.征收環(huán)節(jié)的單一性與增值稅多環(huán)節(jié)課稅的特點相比，消費稅一般設(shè)置為單一環(huán)節(jié)征稅。絕大多數(shù)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。4.屬于間接稅消費稅是一種流轉(zhuǎn)稅，稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。由于消費稅的課稅對象是應(yīng)稅消費品，納稅人是生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅消費品的單位和個人，所以納稅人很容易將所納消費稅通過加價的辦法轉(zhuǎn)移給消費者一、 消

4、費稅的含義與特征第三章 消費稅會計3-1消費稅概述在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人為消費稅的納稅義務(wù)人。其中，在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)；單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會團體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。具體來說，消費稅的納稅人包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人，委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。此外，消費稅的納稅人還包括零售金銀首飾、鉆石飾品的單位和個人，批發(fā)卷煙的單位和個人。二、 消費稅的納稅人第三章 消費稅會計3-1消

5、費稅概述 （1） 過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。 （2） 奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。 （3） 高能耗消費品，如小轎車、摩托車等。 （4） 不可再生和替代的石油類消費品，如成品油等。 （5） 高污染的產(chǎn)品，如電池、涂料。 三、 消費稅的征稅范圍第三章 消費稅會計3-1消費稅概述（一） 消費稅的稅目根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知（財稅201493號）的規(guī)定，自2014年12月1日起，取消氣缸容量在250毫升（不含）以下的小排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽油、酒精等稅目的消費稅。對電池、涂料征收消費稅

6、是2015年消費稅改革的內(nèi)容之一。 經(jīng)過調(diào)整后，現(xiàn)行消費稅共設(shè)置以下15個稅目及若干子目： 四、 消費稅的稅目和稅率第三章 消費稅會計3-1消費稅概述 （一） 消費稅的稅目 1.煙 2.酒 3.化妝品 4.貴重首飾及珠寶玉石 5.成品油 6.摩托車 7.小汽車 8.鞭炮、焰火 9.高爾夫球及球具 10.高檔手表 11.游艇 12.木制一次性筷子 13.實木地板 14.電池 15.涂料四、 消費稅的稅目和稅率第三章 消費稅會計3-1消費稅概述第三章 消費稅會計3-1消費稅概述第三章 消費稅會計3-1消費稅概述第三章 消費稅會計3-1消費稅概述第三章 消費稅會計3-1消費稅概述第三章 消費稅會計3

7、-2消費稅應(yīng)納稅額的計算一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算第三章 消費稅會計 （一） 從價計征 從價計征方式下應(yīng)納消費稅額的計算公式為： 看應(yīng)納消費稅額銷售額比例稅率 實行從價計征的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。 一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（一） 從價計征1.一般應(yīng)稅消費品銷售額的確定一般應(yīng)稅消費品銷售額是指納稅人銷售一般應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。一般情況下，消費稅計算公式中的銷售額與增值稅計算公式中的銷售額一致，都是向購買方收取的全部價款和價外費用，都是含消費稅而不含增值稅的銷售額。一

8、、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計2.包裝物押金銷售額的確定在稅法上，包裝物押金是否在銷售時征稅要視所要包裝的產(chǎn)品而定。具體規(guī)定如下：（1） 一般而言，納稅人銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅。但是，對因逾期未收回包裝物而沒收的押金，或者收取時間已超過12個月的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計2.包裝物押金銷售額的確定在稅法上，包裝物押金是否在銷售時征稅要視所要包裝的產(chǎn)品而定。具體規(guī)定如下：（2） 對酒類產(chǎn)

9、品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，不論押金是否返還、財務(wù)會計如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，依酒類產(chǎn)品適用的稅率計稅。一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計 （二） 從量計征 從量計征方式下應(yīng)納消費稅額的計算公式為應(yīng)納消費稅額銷售數(shù)量定額稅率一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（二） 從量計征實行從量計征的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。銷售數(shù)量具體有以下幾種類型：（1） 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量

10、。（3） 委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4） 進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（三） 復(fù)合計征應(yīng)稅消費品只有卷煙、白酒實行既從價計征又從量計征的復(fù)合計征方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數(shù)量。復(fù)合計征方法下應(yīng)納消費稅額的計算公式為：應(yīng)納消費稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，銷售價格（不含增值稅）低于銷售

11、單位對外銷售價格(不含增值稅)70%的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅的最低計稅價格。一、 直接對外銷售消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計所謂自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，就是納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的形式在實際經(jīng)濟活動中很常見，但在是否納稅或如何納稅方面容易出現(xiàn)問題。二、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（ 一） 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，只對最終應(yīng)稅消費品征收消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為直接材料連續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，那么稅務(wù)機關(guān)不對自產(chǎn)

12、自用應(yīng)稅消費品在移送時征收消費稅，而對最終應(yīng)稅消費品征收消費稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲（煙絲是應(yīng)稅消費品），卷煙廠用自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙。對于該項業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不對作為原料的煙絲征收消費稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費稅。二、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（二） 用于其他方面，應(yīng)在移送時征收消費稅納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外的其他方面，在移送使用時納稅。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于其他方面的，應(yīng)在移送時計征消費稅。實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1比例稅率）二、 自產(chǎn)自用

13、應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（二） 用于其他方面，應(yīng)在移送時征收消費稅實行復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格的計算公式為 組成計稅價格成本（1成本利潤率）自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1比例稅率）對于應(yīng)稅消費品貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。二、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計 用于交換、投資、抵債等特殊用途的應(yīng)稅消費品消費稅的計算如下（1） 納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、作為投資入股和抵償債務(wù)等時，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費

14、稅。（2） 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額征收消費稅。三、 用于特殊用途的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計企業(yè)、單位或個人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費品，然后將加工好的應(yīng)稅消費品收回，直接銷售或自己使用。這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的另一種形式，其也需要納入消費稅的征稅范圍。委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。四、 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計委

15、托方應(yīng)在收回加工的應(yīng)稅消費品時計算消費稅稅額，并交由受托方代繳。受托方就其加工勞務(wù)繳納增值稅，同時代收代繳消費稅。實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格（材料成本加工費）（1比例稅率）實行復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品，其組成計稅價格的計算公式為 組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）四、 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計1.外購應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。扣除范圍如下：（1

16、） 用外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2） 用外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3） 用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（4） 用外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5） 用外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。五、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計1.外購應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（6） 用外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7） 用外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（8） 用外購的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（9） 用外購的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車。

17、五、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計1.外購應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅額的計算公式為：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅額當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率五、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計1.外購應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價當期購進的應(yīng)稅消費品買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量期初庫存的應(yīng)稅消費品數(shù)量當期

18、購進的應(yīng)稅消費品數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量五、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計2.外購應(yīng)稅消費品，進一步加工后直接銷售對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、化妝品、鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需要進一步生產(chǎn)加工的（如需要進一步加漿降度的白酒及食用酒精，需要進行調(diào)香、調(diào)味和勾兌的白酒，需要進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮、焰火等），應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅額。五、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費

19、品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計（二） 委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除1.委托加工收回應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品已由受托方代收代繳消費稅。因此，委托方將收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納的消費稅可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅規(guī)定相同。 五、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計 （二） 委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除2.委托加工收回應(yīng)稅消費品用于直接銷售財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于中華人民共和

20、國消費稅暫行條例實施細則有關(guān)條款解釋的通知（財法20128號）對委托加工收回應(yīng)稅消費品用于直接銷售是否繳納消費稅做出如下規(guī)定：“委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！蔽?、外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計納稅人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。進口應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，

21、應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！睂嵭袕膬r定率計稅的，其組成計稅價格與應(yīng)納消費稅額的計算公式為組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1適用稅率）應(yīng)納消費稅額組成計稅價格稅率 六、 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費稅會計實行從量定額計稅的，其應(yīng)納消費稅額的計算公式為 應(yīng)納消費稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量定額稅率實行復(fù)合計稅的，其組成計稅價格與應(yīng)納消費稅額的計算公式為 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 應(yīng)納消費稅額組成計稅價格比例稅率進口數(shù)量定額稅率 六、 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額的計算3-2消費稅應(yīng)納稅額的計算第三章 消費

22、稅會計實務(wù)鏈接一般情況下，消費稅計算公式中的銷售額與增值稅計算公式中的銷售額一致，都是向購買方收取的全部價款和價外費用，都是含消費稅而不含增值稅的銷售額。在委托加工應(yīng)稅消費品的業(yè)務(wù)中，消費稅的計稅依據(jù)區(qū)別于增值稅的計稅依據(jù)。增值稅的計稅依據(jù)是收取的加工費；消費稅的計稅依據(jù)是受托方同類應(yīng)稅消費品的售價或組成計稅價格。在對委托方進行稅務(wù)檢查的過程中，若發(fā)現(xiàn)加工應(yīng)稅消費品的受托方?jīng)]有履行代收代繳消費稅義務(wù)，則應(yīng)按照稅收征收管理法的規(guī)定，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。委托方要補繳稅款。對外購應(yīng)稅消費品不加工而直接用于銷售的，不再征收消費稅，也不抵扣已納消費稅額。第三章 消費稅會計

23、3-3消費稅的會計處理為了正確、及時地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費稅等相關(guān)涉稅事項，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細賬戶進行會計處理；同時，通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶反映消費稅對企業(yè)利潤的影響。 一、 消費稅會計賬戶的設(shè)置第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（一） “應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶該明細賬戶采用三欄式賬戶記賬，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借方核算企業(yè)實際繳納的消費稅、允許抵扣的消費稅。期末，該賬戶的貸方余額表示尚未繳納的消費稅，借方余額表示企業(yè)多繳的消費稅。 一、 消費稅會計賬戶的設(shè)置第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理 （二） “營業(yè)稅金及附加”賬戶

24、該賬戶用于核算企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品而應(yīng)負擔的消費稅，以及相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。企業(yè)在計算應(yīng)交消費稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。期末，“營業(yè)稅金及附加”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。 一、 消費稅會計賬戶的設(shè)置第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（一） 一般銷售業(yè)務(wù)【例】某企業(yè)于2015年9月銷售氣缸容量為2.5升的乘用車10輛，每輛車的不含稅出廠價為200 000元，成本為130 000元，適用的消費稅稅率為9%。相關(guān)會計分錄如下：（1） 銷售乘用車時。借：銀行存款2 340 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 000 000應(yīng)

25、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 000 二、 應(yīng)稅消費品銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理 （2） 計提消費稅時。 借：營業(yè)稅金及附加180 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅180 000 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)成本時。 借：主營業(yè)務(wù)成本1 300 000 貸：庫存商品1 300 000 二、 應(yīng)稅消費品銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理 （二） 出租、出借包裝物收取押金一般而言，納稅人銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅。 二、 應(yīng)稅消費品銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理本書第二

26、章在介紹增值稅會計處理時，已經(jīng)強調(diào)了在稅法上增值稅視同銷售行為要計征銷項稅額；在會計上是否確認為主營業(yè)務(wù)收入則要看是否滿足會計確認收入的條件。有的行為要確認收入，有的行為不確認收入而只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。以上處理會直接影響消費稅視同銷售行為的會計處理：如果在會計上確認收入，則應(yīng)納消費稅額計入營業(yè)稅金及附加；如果在會計上不確認收入，則應(yīng)納消費稅額計入相關(guān)科目。 三、 應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（一） 將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目，沒有實現(xiàn)銷售收入，但是稅法要求視同銷售處理，在貨物移送的當天既計征增值稅

27、也計征消費稅。在會計核算上，由于其不符合會計確認收入的條件，因此不能確認收入。 三、 應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（二） 將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于集體福利或個人消費企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于集體福利或個人消費，沒有實現(xiàn)銷售收入，但是稅法要求視同銷售處理，在貨物移送的當天既計征增值稅也計征消費稅。在會計核算上，應(yīng)區(qū)分以下不同的具體用途：（1） 將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于集體福利，不符合會計確認收入的條件，因此不能確認收入。（2） 將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于個人消費，符合會計確認收入的條件，則應(yīng)確認收入。 三、 應(yīng)稅消費品視同銷

28、售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（三） 將自產(chǎn)、委托加工或購進的應(yīng)稅消費品對外投資企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的應(yīng)稅消費品對外投資，沒有實現(xiàn)銷售收入，但是稅法要求視同銷售處理，在貨物移送的當天既計征增值稅也計征消費稅。企業(yè)將貨物對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。在會計核算上是否確認收入，應(yīng)遵照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定。 三、 應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（四） 將自產(chǎn)、委托加工或購進的應(yīng)稅消費品分配給股東或投資者企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的應(yīng)稅消費品分配給股東或投資者，沒有實現(xiàn)銷售收入，但是稅法要求視同銷售處理，在貨

29、物移送的當天既計征增值稅也計征消費稅。在會計核算上，符合會計確認收入的條件，因此應(yīng)確認收入。 三、 應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（五） 將自產(chǎn)、委托加工或購進的應(yīng)稅消費品贈送他人企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的應(yīng)稅消費品贈送他人，沒有實現(xiàn)銷售收入，但是稅法要求視同銷售處理，在貨物移送的當天既計征增值稅也計征消費稅。在會計核算上，不符合會計確認收入的條件，因此不確認收入。 三、 應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（一） 受托方（加工方）的會計處理 在委托加工業(yè)務(wù)中，受托方（加工方）就加工勞務(wù)收取加工費用，按企業(yè)業(yè)務(wù)情況記入“主

30、營業(yè)務(wù)收入”賬戶或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認增值稅銷項稅額。受托方（加工方）在向委托方交還應(yīng)稅消費品時，應(yīng)履行代收代繳消費稅的義務(wù)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。四、 委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（二） 委托方的會計處理委托方在收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，可能將貨物用于直接銷售，也可能將貨物用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其會計處理不一樣。四、 委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（二） 委托方的會計處理1.不可抵扣已納消費稅額應(yīng)稅消費品收回后用于直接銷售，且售價不高于受托方的計稅價格，或者應(yīng)稅消費品收回

31、后用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品等，不符合已納消費稅額抵扣條件。委托方在收回應(yīng)稅消費品時，被代收代繳的消費稅應(yīng)借記“委托加工物資”賬戶。四、 委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理第三章 消費稅會計3-3消費稅的會計處理（二） 委托方的會計處理2.可抵扣已納消費稅額（1） 委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合已納消費稅額抵扣條件的，委托方在收回應(yīng)稅消費品時，被代收代繳的消費稅應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶或“待扣稅金待扣消費稅”賬戶。（2） 委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于銷售，且售價大于受托方計稅價格的，可抵扣已納消費稅額，其被代收代繳的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。四、 委托加工應(yīng)稅消

32、費品的會計處理第三章 消費稅會計納稅人銷售應(yīng)稅消費品，采取不同的結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間也不同，具體如下：（1） 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（2） 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（3） 采取托收承付結(jié)算方式銷售的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。一、 消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間 3-4消費稅的申報與繳納第三章 消費稅會計 （4） 采取其他結(jié)算方式的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售憑

33、據(jù)的當天。（5） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當天。（6） 委托加工應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。（7） 進口應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。一、 消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間 3-4消費稅的申報與繳納第三章 消費稅會計我國對消費稅納稅地點的規(guī)定如下：（1） 納稅人銷售一般應(yīng)稅消費品與自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅核算地主管機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主

34、管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （2） 進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。二、 消費稅的納稅地點 3-4消費稅的申報與繳納第三章 消費稅會計我國對消費稅納稅地點的規(guī)定如下：（3） 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4） 委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二、 消費稅的納稅地點 3-4消費稅的申報與繳納第三章 消費稅會計 消費稅的納稅環(huán)節(jié)主要有以下幾個：三、 消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 3-4消費稅的申報與繳納第三章 消費稅會計消費稅的納稅環(huán)節(jié)主要有以下幾個：（1