建筑施工設(shè)備配備操作人員出租的涉稅操作

1、建筑施工設(shè)備配備操作人員出租的涉稅操作（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局近日所發(fā)的關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知 （財(cái)稅2016140號(hào)）第十六條明確：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。今天圍繞這條規(guī)定談?wù)剛€(gè)人的理解。普導(dǎo) 目樂(lè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)根據(jù)出租標(biāo)的的配置情況，可以分為兩類，一是出租方只提供租賃標(biāo)的物，不 帶操作人員，如需操作人員，由承租方自行配備，這種租賃業(yè)務(wù)通常被稱為干租或光租 二是出租動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)配備操作人員，這種租賃業(yè)務(wù)通常被稱為濕租、程租或期租。根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文附件一銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋的規(guī)定，

2、水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服 務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目征稅，稅率為 17%征收率為3%運(yùn)輸服務(wù)，按照交通運(yùn) 輸服務(wù)征稅，稅率為11%征收率為3%可見(jiàn)，租賃類型不同，適用的稅目和稅率也不同?，F(xiàn)行政策對(duì)交通運(yùn)輸設(shè)備租賃業(yè)務(wù)做了明確， 但對(duì)于性質(zhì)類似的建筑施工設(shè)備出租業(yè)務(wù)無(wú)明確規(guī)定。財(cái)稅2016140號(hào)文的規(guī)定，填補(bǔ)了此類業(yè)務(wù)稅收政策的空白，也符合稅收政策的一致性。這是這條規(guī)定的背景。理解理解這條規(guī)定，要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：其一，開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的主體是納稅人，既包括一般納稅人，也包括小規(guī)

3、模納稅人，既包括主營(yíng) 業(yè)務(wù)為租賃業(yè)務(wù)的納稅人，也包括兼營(yíng)建筑施工設(shè)備租賃的納稅人。一句話，出租方不管是單位 還是個(gè)人，只要發(fā)生此類業(yè)務(wù)，均自2016年5月1日起按照建筑服務(wù)征稅，與其是否具備建 筑業(yè)資質(zhì)無(wú)關(guān)。其二，核心思想是將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員，出租方只出租設(shè)備不配備 操作人員的，不適用本條規(guī)定，仍然按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目征稅，詳見(jiàn)建筑業(yè)：理解增值稅 政策要處理好三個(gè)關(guān)系。其三，落腳點(diǎn)是按照建筑服務(wù)繳納增值稅，要注意的是，只是在稅目上按照建筑服務(wù)繳納增 值稅，稅法并沒(méi)有改變也不可能改變此類業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)屬性。換言之，這個(gè)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)仍然屬于租 賃業(yè)務(wù)，它本身并不是建筑服務(wù)，不用考

4、慮出租方是否有建筑業(yè)資質(zhì)，租賃合同不是分包合同， 無(wú)需去建筑行業(yè)主管部門(mén)備案，出租方也不一定要有建筑工程承包經(jīng)營(yíng)范圍。因此，承租方不能把此類業(yè)務(wù)理解為建筑工程中的工程分包，建筑業(yè)企業(yè)作為承租方接受此類服務(wù)，所支付的租賃款，不屬于稅法所稱的支付的分包款，在預(yù)繳增值稅時(shí)或簡(jiǎn)易計(jì)稅中報(bào)繳納 增值稅時(shí)，不得進(jìn)行差額扣除。但是，承租方對(duì)應(yīng)的工程項(xiàng)目或業(yè)務(wù)屬于一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，取得出租方開(kāi)具的增值稅專用發(fā) 票，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)操既然建筑施工設(shè)備的濕租業(yè)務(wù)按照建筑服務(wù)稅目繳納增值稅，在涉稅管理方面，必須按照建筑服 務(wù)稅目的要求進(jìn)行。其一，計(jì)稅方法選擇方面，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人

5、提供建筑服務(wù)，涉及到 清包工、甲供工程、老項(xiàng)目等三種情形的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并履行備案手續(xù)。通過(guò)將租賃業(yè)務(wù)與上述條件比對(duì)，不難發(fā)現(xiàn)，建筑服務(wù)的上述規(guī)定很難適用于租賃業(yè)務(wù)。我們只 能結(jié)合140號(hào)文的精神，將財(cái)稅201636號(hào)文附件2關(guān)于有形動(dòng)產(chǎn)租賃計(jì)稅方法的規(guī)定進(jìn)行延 伸：一是本地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)合同，無(wú)論是干 租還是濕租，由于140號(hào)文對(duì)其無(wú)追溯力，均按36號(hào)文附件2的規(guī)定選擇計(jì)稅方法，即按照有形 動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%二是本地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增之日前取得的標(biāo)的物，配備操作人員出租的濕租業(yè)務(wù)，

6、自本地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增之日至 2016年4月30日，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅目可 以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為 3%自2016年5月1日起，按照建筑服務(wù)稅目可以選 擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為 3%三是本地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增之日后取得的標(biāo)的物，配備操作人員出租的濕租業(yè)務(wù)，自本地區(qū)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增之日至2016年4月30日，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用17%勺稅率；自2016年5月1日起，按照建筑服務(wù)稅目適用一般計(jì)稅 方法計(jì)稅，稅率為11%以上觀點(diǎn)僅為個(gè)人看法，具體備案時(shí)，應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的口徑和要求為準(zhǔn)。需要指出的是，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

7、屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其納入營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間最早是2012年1月1日，并非2016年5月1日，全國(guó)各地有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的時(shí)間如下：上海市：2012年1月1日北京市：2012年9月1日江蘇省、安徽省：2012年10月1日福建省、廣東省：2012年11月1日天津市、浙江省、湖北?。?012年12月1日其他地區(qū)：2013年8月1日。其二，濕租業(yè)務(wù)的服務(wù)地，如對(duì)應(yīng)的工程項(xiàng)目所在地，與出租方機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市區(qū)的，應(yīng)按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，辦理外管證并報(bào)驗(yàn)登記，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅及其附加稅費(fèi)。一般計(jì)稅方法預(yù)征率為 2%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)征率為 3%其三，發(fā)票開(kāi)具方面，一般納稅人

8、應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具發(fā)票的，可向服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具必須按照國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告的要求，在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。提醒作為承租方的建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)及時(shí)將上述注意事項(xiàng)與出租方溝通，包括報(bào)驗(yàn)登記、預(yù)繳、發(fā)票開(kāi)具等，以免為自身惹來(lái)不必要的麻煩。追溯財(cái)稅2016140號(hào)規(guī)定，本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。這條規(guī)定的意思是，在140號(hào)文出臺(tái)之前該文所列應(yīng)予免征或不征的業(yè)務(wù)已按其他稅目征稅的，在140號(hào)

9、文出臺(tái)以后，應(yīng)自5月1日起進(jìn)行追溯調(diào)整，體現(xiàn)了有利于納稅人的原則，值得肯定。問(wèn)題是，140號(hào)文出臺(tái)之前已按其他稅目征稅，現(xiàn)按 140號(hào)文屬于多征的增值稅，是否適用本條 追溯調(diào)整的規(guī)定呢？比如，北京市某納稅人2016年6月出租一臺(tái)2015年11月購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備，配備操作人員，自 2016年6月至140號(hào)文出臺(tái)之日已按有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)交稅，適用稅率17%現(xiàn)卞g據(jù)140號(hào)文規(guī) 定，應(yīng)適用建筑服務(wù)，稅率11%那么，可否將前幾月多交的6個(gè)點(diǎn)的增值稅抵減此后月份的應(yīng) 納稅額呢？如果不可以的話，如何體現(xiàn) 140號(hào)文自5月1日?qǐng)?zhí)行的規(guī)定？筆者認(rèn)為，從立法原意看，理應(yīng)屬于追溯調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)可以抵減納稅人此后月份的應(yīng)納稅額；但 由于140號(hào)文的上述嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎?，在?shí)際操作中是否可行，尚存疑問(wèn)。最后問(wèn)一句，如果不可以，道理是什么？小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通