出口貨物退（免）稅課程內(nèi)容

1、 出口貨物退（免）稅概述一、出口貨物退（免）稅概念出口貨物退（免）稅是國家對出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。這是國家為鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)本國貨物在國際市場上的競爭能力而采取的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，有的國家采取出口退稅的政策，有的國家采取出口免稅的政策。二、出口貨物退（免）稅的作用幾年來的實(shí)踐證明，現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅政策為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口貨物的競爭力，促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展；支持配合外貿(mào)體制的改革，促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；增強(qiáng)我國的外匯儲(chǔ)備能力；促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的增長等方面發(fā)揮了重要作用。第二章 出口貨物退（免）稅的基本要素一、出口貨物退（免）稅享受對象 1、對外貿(mào)易經(jīng)營者。指依

2、法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國人）是指注冊登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)。 2、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)。 3、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。指按國家有關(guān)規(guī)定可以申請出口貨物退（免）的企業(yè)和人員。二、出口貨物退(免)稅貨物范圍 (一)出口退(免)稅貨物的基本條件 現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理辦法規(guī)定，已出口的凡屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都是出口退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。除國

3、家另有規(guī)定者外，享受出口退(免)稅政策的出口貨物一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件： l、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例對增值稅和消費(fèi)稅的征收范圍，均已有明確規(guī)定。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國出口貨物退稅政策以征稅為前提這一基本原則，因此，出口退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征增值稅、消費(fèi)稅稅額，未征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于征稅范圍的貨物，則不存在免稅。把出口退(免)稅視同出口補(bǔ)貼，要求對所有出口貨物都予以辦理退(免)稅的觀點(diǎn)，是不正確的。 2必須

4、是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出關(guān)境，這是區(qū)別貨物是否予以退(免)稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退(免)稅。 3必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)(FOB)折算成人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅申報(bào)。4必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷

5、掛鉤，可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，提高出口收匯率，強(qiáng)化出口收匯核銷制度。 出口貨物只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件，才能向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅；否則，不予辦理退(免)稅。（二）自營出口貿(mào)易方式： 1、一般貿(mào)易出口 2、加工貿(mào)易出口 進(jìn)料加工復(fù)出口 進(jìn)料加工直接出口 進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn) 來料加工復(fù)出口 三、出口貨物退（免）稅的辦法出口貨物退（免）增值稅的方法現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的辦法主要有三種：1、退稅；即對本環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物對外銷售，其自身銷售環(huán)節(jié)的增值部分免稅，收購成本部分因外貿(mào)企業(yè)在收購這些貨物時(shí)，在支

6、付貨款的同時(shí)也已支付了生產(chǎn)、經(jīng)營該類產(chǎn)品的企業(yè)已納的增值稅，因此，貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅并退還給外貿(mào)企業(yè)。這類企業(yè)是享受出口貨物退（免）稅的主要企業(yè)。2、“免、抵、退”稅辦法；“免”稅；是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。這種辦法主要適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的

7、管理辦法另行規(guī)定。生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。 3、免稅；對出口貨物免征增值稅。主要適用于來料加工復(fù)出口，小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，執(zhí)行免稅政策，計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實(shí)行免稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法 現(xiàn)行出口貨物退（免）消費(fèi)稅，除規(guī)定不予退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法。 一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅。 二是對外貿(mào)企業(yè)收購出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅的辦法，對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)

8、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行“先征后退”稅辦法。四、出口貨物退（免）稅計(jì)稅依據(jù) 出口退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退(免)稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。正確地確定退(免)稅依據(jù)，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問題，同時(shí)，又關(guān)系到國家財(cái)政收人和支出，所以正確計(jì)算出口退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)十分重要。 (一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù) 1外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物的來源一般有以下幾種渠道：從增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)收購、增值稅小規(guī)模納稅人收購、作價(jià)加工收回、委托加工收回。在計(jì)算出口退(免)稅時(shí)，應(yīng)就以上幾種貨物收購方式分別確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。 (1)從增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)收購、作

9、價(jià)加工收回貨物退稅依據(jù)的確定。 按規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)要附送“三票兩單”，在這兩種方式下出口退稅的計(jì)稅依據(jù)可以直接從附送的增值稅專用發(fā)票中認(rèn)定，不需經(jīng)過另外的計(jì)算，即以增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額為退稅計(jì)算依據(jù)。 = 2 * GB2 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，其提供的發(fā)票為主管征稅機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則其計(jì)稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額。 (3)委托加工貨物計(jì)稅依據(jù)的確定。 外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，其計(jì)算退稅依據(jù)按下列公式計(jì)算： 出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)=原、輔材料金額+工繳費(fèi) 公式中的“原、輔材料金額”是指外貿(mào)企業(yè)購入原、輔材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上所列的進(jìn)項(xiàng)金額

10、，“工繳費(fèi)”是受托企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額。 2外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)；屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)；屬復(fù)合計(jì)稅辦法的，按從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù) 1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，其應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，通常有兩種結(jié)算價(jià)格，即離岸價(jià)(FOB)和到岸價(jià)(CIF)。離岸價(jià)(也稱裝運(yùn)港船上交貨價(jià))是指以裝運(yùn)港船上交貨為條件的成交價(jià)格。到岸價(jià)是指以運(yùn)達(dá)外

11、商指定目的港作為條件的成交價(jià)格，即成本加運(yùn)費(fèi)加保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格。采用離岸價(jià)結(jié)算的，其本身體現(xiàn)的就是出口貨物的銷售價(jià)格，在財(cái)務(wù)上也以此作為銷售依據(jù)。采用到岸價(jià)結(jié)算的，因其價(jià)格中含運(yùn)、保費(fèi)，屬非貨物價(jià)格，不是屬于本企業(yè)貨物銷售收入。所以，不論采用哪一種結(jié)算價(jià)格，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物申報(bào)退稅的計(jì)稅依據(jù)一律為離岸價(jià)。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF價(jià))或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)(cF價(jià))成交的，在企業(yè)提供有效憑證后，予以扣除實(shí)際支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金；既不能確定價(jià)格類別也不能提供有效憑證的，以海關(guān)確定的離岸價(jià)格計(jì)算出口銷售收入。 用公式表示為： (1)以離岸價(jià)結(jié)算的公式： 出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)=離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) (

12、2)以到岸價(jià)結(jié)算的公式： 出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)=(到岸價(jià)一外運(yùn)費(fèi)一保險(xiǎn)費(fèi)一傭金)外匯人民幣牌價(jià) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的當(dāng)天，作為出口貨物銷售收人的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。 出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣登記有關(guān)帳冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案，一個(gè)清算年度內(nèi)不予調(diào)整。 2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)消費(fèi)稅的汁稅依據(jù) 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口銷

13、售收入在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅。 沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬從價(jià)定率征收的，以出口貨物的離岸價(jià)為汁算應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；屬從量定額征收的，以出口貨物實(shí)際報(bào)關(guān)出口數(shù)量為計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；屬復(fù)合計(jì)算征收的，分別以出口貨的離岸價(jià)和出口數(shù)量為計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。 五、出口貨物退（免）退稅率 現(xiàn)行退稅率為：5%、11%、13%、15%、17%。六、出口貨物退（免）稅的計(jì)算 外貿(mào)出口企業(yè)：一般貿(mào)易方式出口出口退稅額=增值稅發(fā)票注明的購進(jìn)額退稅率加工貿(mào)易并以作價(jià)形式出口退稅額=增值稅發(fā)票注明的購進(jìn)額退稅率-作價(jià)銷售進(jìn)口料件免稅金額*退稅率 加工貿(mào)易并以委托加工

14、形式出口退稅額=國內(nèi)采購原材料的增值稅發(fā)票注明的購進(jìn)額退稅率+工繳費(fèi)*退稅率 例1：某外貿(mào)出口企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)服裝10萬件，計(jì)稅金額100萬，取得增值稅發(fā)票。當(dāng)月該批貨物向海關(guān)報(bào)關(guān)并離境，試計(jì)算該批出口貨物的應(yīng)退稅額。（退稅率為13%） 應(yīng)退稅額。 100萬13%=13萬元 例2：某外貿(mào)出口企業(yè)從境外購進(jìn)免稅原材料計(jì)人民幣200萬元，以作價(jià)形式銷售給加工廠，并開具增值稅發(fā)票，計(jì)稅金額為200萬元，銷項(xiàng)稅額為34萬元，并報(bào)主管退稅部門批準(zhǔn)該筆銷項(xiàng)稅額34萬元暫不計(jì)征入庫，數(shù)月后該批貨物完工，加工廠開具銷售貨物增值稅發(fā)票，計(jì)稅金額為300萬元，稅額為51萬元，出口企業(yè)當(dāng)月報(bào)關(guān)并離境。次月收齊二票二單憑

15、證申報(bào)退稅。試計(jì)算該批出口貨物的退稅額。（退稅率13%）應(yīng)退稅額=300*13%-200*13%=13萬元 生產(chǎn)型出口企業(yè)：1、免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：、一般貿(mào)易方式出口：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）加工貿(mào)易方式出口：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)

16、料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算公式為：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅2、 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 3、免、抵、退稅額的計(jì)算： 一般貿(mào)易方式出口：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率加工貿(mào)易方式出口：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

17、稅額的計(jì)算 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，應(yīng)納稅額0，即本月無未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（為0） =當(dāng)期“免抵退”稅額 無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即為0）。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項(xiàng)稅額本月的應(yīng)抵扣稅額時(shí)，本月進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵稅額： a如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0； b如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼

18、續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。期末留抵稅額”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準(zhǔn)。例1：某出口企業(yè)當(dāng)月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品500萬元，其中自營出口300萬元，（一般貿(mào)易方式出口）當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額70萬元，上期留抵稅額10萬元，當(dāng)月收齊出口憑證（一票二單）200萬元人民幣，（退稅率13%）試計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅、免抵退稅額。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=300*（17%-13%）=12萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=（500-300）*17%-70-10+12=-34萬元：當(dāng)期免抵退稅額=200*13%=26萬元免抵額=0退稅額=26萬元結(jié)轉(zhuǎn)下

19、期抵扣稅額=34-26=8萬元例2某出口企業(yè)當(dāng)月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品1000萬元，其中自營出口800萬元，（進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口）當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元，上期無留抵稅額，當(dāng)期辦理免稅進(jìn)口料件金額400萬元人民幣，當(dāng)月收齊出口憑證（一票二單）500萬元人民幣，（退稅率13%）試計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅、免抵退稅額。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=800*（17%-13%）-400*（17%-13%）=32-16=16萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1000-800）*17%-40+16=10萬元當(dāng)期免抵退稅額=500*13%-400*13%=65-52=13萬元退稅額=0免抵額=13萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額=0第三章 出口貨物退

20、（免）稅辦理一、出口貨物退（免）稅管理取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)以后應(yīng)根據(jù)海關(guān)要求安裝電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)軟件，以便申報(bào)出口報(bào)關(guān)單信息及外匯核銷單信息。出口貨物退（免）稅登記出口企業(yè)應(yīng)于中華人民共和國商務(wù)部或其授權(quán)單位批準(zhǔn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)，向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅認(rèn)定。未辦理出口退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不于辦理出口退稅。 沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理臨時(shí)出口退稅認(rèn)定。 （三）附送資料 填報(bào)出口企業(yè)退稅認(rèn)定表并提供下列資料：1、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（.內(nèi)資企業(yè)）中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（外商投資企業(yè)

21、）2、.國家工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（副本）。3、主管征稅機(jī)關(guān)核發(fā)的國稅稅務(wù)登記證（副本）。4、.海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）。5、.增值稅一般納稅人資格證書（新辦企業(yè)可提供暫被認(rèn)定為一般納稅人的增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表）。不能提供增值稅一般納稅人資格證書，其出口貨物按小規(guī)模納稅人規(guī)定辦理出口免稅手續(xù)6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如代理出口協(xié)議等。7、.出口企業(yè)退稅認(rèn)定表一式兩份（四）注銷或變更 出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況的，應(yīng)自批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)，申請辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。出口貨物退（免）稅申報(bào)外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅 應(yīng)提供

22、的憑證：1、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián)) 2、 出口收匯核銷單(出口退稅專用) 3、增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))4、出口貨物外銷發(fā)票(上述資料簡稱“二票二單”)外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅 應(yīng)提供的報(bào)表1、進(jìn)貨憑證登錄表2、出口憑證登錄表3、出口貨物退稅匯總申報(bào)表生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅 應(yīng)提供的憑證：1、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))2、 出口收匯核銷單(出口退稅專用) 3、出口貨物外銷發(fā)票(上述資料簡稱“一票二單”)生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅 應(yīng)提供的報(bào)表當(dāng)月自營出口貨物明細(xì)表收齊前期或當(dāng)期單證明細(xì)表免抵退稅匯總表增值稅申報(bào)表及附表2進(jìn)料加工免稅證明及明細(xì)表 申報(bào)時(shí)間 外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)將通過預(yù)

23、審無疑點(diǎn)的二票二單裝訂成冊，將錄入的電子信息通過出口退稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行傳輸，并將紙制單證及報(bào)表在申報(bào)期內(nèi)（報(bào)關(guān)單上注明的離境日期算起90天內(nèi)）送至主管退稅機(jī)關(guān)。 生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)在每月的增值稅申報(bào)期內(nèi)向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)月自營出口情況及一票二單收齊情況，并將有關(guān)內(nèi)容錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)通過網(wǎng)上進(jìn)行傳輸。同時(shí)在當(dāng)月的15日前將收齊的一票二單及報(bào)表送至主管退稅機(jī)關(guān)。注意事項(xiàng)1、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。新成立的

24、內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。2、生產(chǎn)型出口企業(yè)自營出口貨物必須是自產(chǎn)貨物才能享受免抵退稅政策。3、屬于C類出口企業(yè)的，申報(bào)退（免）稅時(shí)不能缺核銷單申報(bào)，其他企業(yè)可以在離境日算起180天內(nèi)補(bǔ)報(bào)核銷單。4、外貿(mào)出口企業(yè)增值稅申報(bào)時(shí)外銷收入填報(bào)在免稅欄，屬于退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額作不予抵扣處理。5、根據(jù)總局（20005）68號文件精神，出口企業(yè)未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的均要按規(guī)定

25、作內(nèi)銷處理。6、根據(jù)總局（20005）199號文件精神，出口企業(yè)實(shí)行單證備案制度。即出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）后15天內(nèi)，將外貿(mào)企業(yè)購貨合同、出口貨物明細(xì)單、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。7、出口退稅網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)址：VPDN系統(tǒng) 外貿(mào)企業(yè)：h t t p:/90.0.0.2/JCK/WB.HTML 生產(chǎn)企業(yè)：h t t p/90.0.0.2:8001/JCK/WB.HTML 第四章 出口貨物退(免)稅部分特殊規(guī)定 一、來料加工復(fù)出口貨物的免稅辦理 (一)來料加工業(yè)務(wù)

26、的概念 來料加工是加工貿(mào)易中的一一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備)，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貨易方式。來料加工業(yè)務(wù)的確定，一般以海關(guān)核簽的來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊為準(zhǔn)。 （二）來料加工免稅證明的辦理 現(xiàn)行出口退(免)稅政策明確規(guī)定出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管退稅機(jī)關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，持此證明向主管證稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。 出

27、口企業(yè)在來料加工的貨物全部復(fù)出口后，必須及時(shí)憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、出口收匯核銷單等憑證向主管退稅機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。逾期朱核銷的，主管退稅機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)對其實(shí)行補(bǔ)稅和處罰。 (三)來料加工的稅收政策規(guī)定 1對出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅出口消費(fèi)稅。 2從事來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑來料加工貿(mào)易免稅證明可以享受以下稅收優(yōu)惠政策： (1)來料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅； (2)加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅； (3)出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，列人生產(chǎn)成本。 二

28、、代理出口貨物退(免)稅辦理 (一)代理出口業(yè)務(wù)的概念 代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的帳務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中，受托方收了以一定比例的手續(xù)費(fèi)。 (二)代理出口貨物證明的辦理 代理出口業(yè)務(wù)，從1995年7月u日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供代理出口貨物證明。代理出口貨物證明由受托代理出L企業(yè)在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯核銷后，到主管退稅機(jī)關(guān)辦理。主管退稅機(jī)關(guān)經(jīng)與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對無誤后，開具代理出口貨物證明。在辦理代理出口貨物證明時(shí)，

29、受托代理出口企業(yè)應(yīng)提供下列資料： 1代理出口協(xié)議； 2出口貨物報(bào)關(guān)單退稅專用聯(lián)； 3出口銷售發(fā)票； 4出口收匯核銷單(退稅專用聯(lián))，協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外； 5工商營業(yè)執(zhí)照(副本)； 6增值稅專用發(fā)票,委托方為生產(chǎn)企業(yè)則不需提供。 出口企業(yè)將代理出口的貨物與其他出口貨物一并報(bào)關(guān)出口或收匯核銷的，還應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復(fù)印件各一份。三、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)退（免）稅辦理（一） 進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件轉(zhuǎn)售給其它生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物時(shí)，按銷售給生產(chǎn)加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（外貿(mào)企業(yè)用），報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意，

30、主管征收機(jī)關(guān)對銷售料件應(yīng)交的增值稅不計(jì)征入庫，而由退稅機(jī)關(guān)在企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅款中扣回。對進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。 作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅款的計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵減稅額 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵減稅額=銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)實(shí)征的增值稅稅額 （二） 進(jìn)口料件采用委托加工方式 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回復(fù)出口的貨物，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額，按復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算加工費(fèi)應(yīng)退稅額。 委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物適用退稅率 （三）出口企業(yè)未按規(guī)定辦理進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請辦理退稅，按“離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅