第5章制造業(yè)企業(yè)主經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算老-課件

1、第5講 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述資金籌資業(yè)務(wù)核算供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)的創(chuàng)辦與資金的籌集所有者投入從債權(quán)人處借入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的周轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程財(cái)務(wù)成果的形成與計(jì)算企業(yè)的結(jié)束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤(rùn)、償還借款或債券本息、向其他單位投資 制造業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品供應(yīng)：從貨幣資產(chǎn)到原材料 生產(chǎn)：從原材料、貨幣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)到在產(chǎn)品從在產(chǎn)品到產(chǎn)成品銷售：從產(chǎn)成品到貨幣資產(chǎn)第二節(jié) 資金籌資業(yè)務(wù)的核算資金籌集的來(lái)源：投入所有者權(quán)益借入債權(quán)人權(quán)益一、所

2、有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別性質(zhì)不同償還期限不同享受的權(quán)利不同所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同二、所有者權(quán)益資金籌集的核算實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶按規(guī)定程序減少注冊(cè)資本的數(shù)額 登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實(shí)際數(shù)額 期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額 實(shí)收資本核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本。 反映權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 登記企業(yè)固定資產(chǎn)增加的賬面原價(jià)因出售、報(bào)廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) 期末余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) 固定資產(chǎn)登記庫(kù)存現(xiàn)金的收入數(shù) 登記庫(kù)存現(xiàn)金的支出數(shù) 期末余額：企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)

3、存現(xiàn)金數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金登記銀行存款的收入數(shù) 登記銀行存款的支出數(shù) 期末余額：企業(yè)存入銀行的存款數(shù) 銀行存款實(shí)收資本的核算借：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 固定資產(chǎn) 原材料 無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積：企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中多占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失等。主要用途 ：轉(zhuǎn)增資本按法定程序轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本等原因而減少的資本公積數(shù)額 登記企業(yè)因資本溢價(jià)等原因而增加的資本公積數(shù)額 期末余額：企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額 資本公積三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)長(zhǎng)期負(fù)債

4、是指償還期限超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債 短期借款業(yè)務(wù)的核算短期借款：企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)的各種借款。利息費(fèi)用：計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”短期借款利息=借款本金利率時(shí)間年利率除以12即為月利率，一個(gè)月一般按30天計(jì)算，一年按360天計(jì)算 核算的賬戶：“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 登記償還的實(shí)際金額 登記借入資金的實(shí)際金額 期末余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金 短期借款企業(yè)尚未償還的債券本息 登記支付利息的數(shù)額登記應(yīng)計(jì)而未支付的銀行借款或者債券的利息期末余額：企業(yè)尚未支付的利息應(yīng)付利息登記發(fā)

5、生的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)債籌資的處理-短期借款（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 貸：短期借款（2）計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（3）支付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款（4）償還貸款：借：短期借款 貸：銀行存款注意：計(jì)提并支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款例2013年1月1日向銀行申請(qǐng)貸款100 000元，期限為4個(gè)月，月利率為1%。請(qǐng)做從申請(qǐng)貸款到償還貸款，以及利息處理。1）2013年1月1日2）2013年1月31日3）2013年2月28日4）2013年3月31日5）2013年4月30日長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算舉債目的：舉借長(zhǎng)期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨

6、時(shí)需要，而是為擴(kuò) 展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，購(gòu)置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足 而缺乏的大量長(zhǎng)期資金長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用：資本化或者費(fèi)用化資本化：該長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，資本化，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值費(fèi)用化：該長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工達(dá)到使用狀態(tài)之后發(fā)生的利息，費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶 登記償還的實(shí)際金額 登記借入資金的實(shí)際金額 期末余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金 短期借款登記償還的實(shí)際金額 登記借入資金的實(shí)際金額和未付利息的計(jì)算 期末余額：企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息長(zhǎng)期借款負(fù)債籌資的處理-長(zhǎng)期借款（1）取得借款時(shí)：借：銀

7、行存款 貸：長(zhǎng)期借款（本金）（2）利息處理達(dá)到可使用狀況之前的利息借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款（利息）（3）支付本金或者利息借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款達(dá)到可使用狀況之后的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款（利息）例2013年1月1日向銀行申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元進(jìn)行建造倉(cāng)庫(kù)，期限為5年，年利率為10%，到期一次還本付息。倉(cāng)庫(kù)的建造期為2013年1月1日2014年12月31日。請(qǐng)做從申請(qǐng)貸款到償還貸款，以及利息處理。1）2013年1月1日2）2013年12月31日3）2014年12月31日4）2015年12月31日5）2016年12月31日6）2017年12月31日P149（1）借：銀行存款 500 000

8、 貸：實(shí)收資本 500 000（2）借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本 300 000（3）借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000（4）計(jì)算利息=200 000*6%/12=1 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000（5）借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000（6）如果設(shè)備未達(dá)到可使用狀況 借：在建工程 5 000（200 000*5%*6/12） 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 如果設(shè)備達(dá)到可使用狀況之后 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000（7）借：資本公積 80 000 貸：實(shí)收資本 80 000（8）借：短期借

9、款 60 000 貸：銀行存款 60 000第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算在途物資業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)等而持有使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)單位購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，不包括增值稅。設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。 “在建工

10、程”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來(lái)核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定各該工程成本的賬戶。該賬戶的借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本?！霸诮üこ獭辟~戶應(yīng)按工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算 “應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅款（印花稅除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶。實(shí)際繳納的稅款計(jì)算出應(yīng)繳而未繳納的稅款期末余額：多繳納的結(jié)存數(shù)期末余額：尚未繳納的稅款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅供應(yīng)過(guò)程

11、（進(jìn)貨）銷售過(guò)程（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額10 000元15 000元增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)的核算1、不需要安裝或者建造的借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、需要安裝或者建造的 （1）達(dá)到可使用狀況之前借：在建工程 A 貸：銀行存款借：在建工程 B 貸： 應(yīng)付賬款借：在建工程 C 貸： 應(yīng)付職工薪酬借：在建工程 D 貸：原材料（2）完工時(shí)：借：固定資產(chǎn) A+B+C+D 貸：在建工程P147：習(xí)題二（1

12、）借：固定資產(chǎn) 200 000+1 000 應(yīng)交稅費(fèi) 34 000 貸：銀行存款 200 000+34 000 庫(kù)存現(xiàn)金 1 000（2）借：在建工程 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) 68 000 貸：銀行存款 468 000（3）借：在建工程 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000（4）借：在建工程 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 原材料 3 000（5）借：固定資產(chǎn) 410 000 貸：在建工程 400 000+ 5 000+5 000（6）借：固定資產(chǎn) 76 500（75 000+1 250+250） 貸：銀行存款 76 500（7）借：在建工程 255 000（180 000+40

13、000+35 000） 貸：原材料 180 000 應(yīng)付職工薪酬 40 000 制造費(fèi)用 35 000（8）借：在建工程 80 000 貸：長(zhǎng)期借款 80 000（9）借：固定資產(chǎn) 335 000 貸：在建工程 335 000（255 000+80 000） 二、在途物資業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)材料在途物資成本的內(nèi)容材料買價(jià)材料運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用支付的各種稅金其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本，而是計(jì)入期間費(fèi)用在途物資的業(yè)務(wù)方式貨款支付的同時(shí)，材料入庫(kù)貨款支付，但是材料尚未入庫(kù)材料

14、入庫(kù)，貨款尚未支付，形成企業(yè)的應(yīng)付賬款反映材料物資增加的賬戶核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等采購(gòu)成本 登記購(gòu)入物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 登記已驗(yàn)收入庫(kù)、轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途物資成本 期末余額：尚未到達(dá)或已到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資 在途物資登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本 出庫(kù)的原材料的實(shí)際成本 期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本 原材料反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶 登記償還的賬款 應(yīng)支付但尚未支付的款項(xiàng) 期末余額：企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 到期支付的款項(xiàng)或轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款或短期借款的款項(xiàng) 登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票面值和期末應(yīng)計(jì)的利息 期末余額：企業(yè)

15、持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息 應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票“應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅款（印花稅除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶。實(shí)際繳納的稅款計(jì)算出應(yīng)繳而未繳納的稅款期末余額：多繳納的結(jié)存數(shù)期末余額：尚未繳納的稅款 應(yīng)交稅費(fèi)供應(yīng)過(guò)程核算圖銀行存款借 貸在途物資借 貸應(yīng)付賬款借 貸應(yīng)交稅費(fèi)借 貸原材料借 貸現(xiàn)購(gòu)賒購(gòu)2償還貨款材料入庫(kù)41343【例1】公司向北方工廠購(gòu)買甲材料，收到北方工廠開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行

16、存款支付。借：在途物資 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646 貸：銀行存款 4 446供應(yīng)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算舉例現(xiàn)購(gòu)44【例2】公司向北方工廠購(gòu)買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。借：在途物資 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020賒購(gòu)45【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020償還貨款46采購(gòu)成本的組成采購(gòu)成本材料買價(jià)

17、采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本的歸集在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過(guò)“在途物資”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)就是在途物資業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫(kù)，并已計(jì)算出在途物資成本，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫(kù)存材料。知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)47【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：在途物資 乙材料 500 貸：銀行存款 500【例5】乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價(jià)6000元，運(yùn)費(fèi)500元。材料入庫(kù)借：原材料 6 500 貸：在途物資 乙材料 6 50048 一次購(gòu)入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用。分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等分配的公式：知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配采購(gòu)費(fèi)用 分配率=應(yīng)分配的采

18、購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)費(fèi)用 分配率49【例】上述購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配采購(gòu)費(fèi)用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=20000.2=400 乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=30000.2=600 借：在途物資 甲材料 400 乙材料 600 貸：銀行存款 1 00050預(yù)付賬款結(jié)算處理1）預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 0002）采購(gòu)材料時(shí)：借：在途物資材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

19、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：預(yù)付賬款 11 7003）補(bǔ)付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款 1 700 貸：銀行存款 1 70051預(yù)付賬款結(jié)算處理1）預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款 12 0002）采購(gòu)材料時(shí)：借：在途物資材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：預(yù)付賬款 11 7003）退回款項(xiàng)：借：銀行存款 300 貸：預(yù)付賬款 30052在途物資、入庫(kù)的基本賬務(wù)處理1)采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：在途物資材料 A 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）B 貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)商業(yè)匯票結(jié)算）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇3）材料入庫(kù)

20、，結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本：借：原材料 材料 A+C 貸：在途物資 材料 A+C2）支付采購(gòu)費(fèi)用借：在途物資 C 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） C53P148（1）借：在途物資 24 000 應(yīng)交稅費(fèi) 4 080 貸：應(yīng)付賬款 28 080（2）借：在途物資 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：原材料 26 000 貸：在途物資 26 000（3）借：在途物資A 175 000（3500*50） B 90 000（4500*2） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）45 050 貸：銀行存款 310 05054（4）分配率=3200/（3500+4500）=0.4元/千克借：在途物資A 1 400（3500

21、*0.4） B 1 800（4500*0.4） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 200（5）借：原材料A 176 400（175 000+1 400） B 91 800（90 000+1 800） 貸：在途物資A 176 400 B 91 80055（6）借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000（7）借：在途物資B 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）6 120 貸：預(yù)付賬款 42 120（8）借：預(yù)付賬款 12 120 貸：銀行存款 12 12056第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出： 如水電費(fèi)57一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)成本和費(fèi)用的概念P100費(fèi)用

22、與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而成本則與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。581月2月3月合計(jì)A產(chǎn)品100200300600B產(chǎn)品200100300合計(jì)30030030090059生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用：與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接聯(lián)系的費(fèi)用，包括直接材料和直接人工。間接費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接支出，即制造費(fèi)用。60確定產(chǎn)品的制造成本直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)61一、生產(chǎn)過(guò)程核算的任務(wù)確定產(chǎn)品的制造成本直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用庫(kù)存商品甲62設(shè)置反映生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行情況的賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用

23、”賬戶涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫(kù)存商品”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶等。二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶631.生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類 二、生產(chǎn)過(guò)程核算所需設(shè)置的賬戶64生產(chǎn)成本借（+） 貸（-）期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額： 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額652.制造費(fèi)用性質(zhì)：成本類賬戶用途：用來(lái)核算

24、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。66制造費(fèi)用借（+） 貸（-）期初余額： 一般無(wú)期初余額本期增加額： 各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額： 分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額： 期末一般無(wú)余額 本期貸方發(fā)生額673. 庫(kù)存商品 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。 68庫(kù)存商品借（+） 貸（-）期初余額：

25、期初庫(kù)存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額： 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額： 發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額： 庫(kù)存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額69（一）生產(chǎn)過(guò)程核算圖生產(chǎn)過(guò)程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。三、生產(chǎn)過(guò)程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算70四、生產(chǎn)過(guò)程賬戶的設(shè)置及其運(yùn)用制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配471 1.材料費(fèi)用的歸集和分配注意材料費(fèi)用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集（二）生產(chǎn)

26、過(guò)程費(fèi)用的歸集及分配72材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用材料用途與記入的相應(yīng)賬戶1.材料費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料管理部門耗用管理費(fèi)用731.材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料-甲 2 0

27、00 -乙 5 06074職工薪酬：P103職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量：對(duì)象配比按收益對(duì)象計(jì)入相應(yīng)成本或者費(fèi)用時(shí)間配比按規(guī)定按月計(jì)提（應(yīng)付職工薪酬）2.職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬75應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬2.職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程762.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬計(jì)算或者分配工資：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）

28、 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款772.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000782.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 00079“累計(jì)折舊”賬戶它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來(lái)反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。累計(jì)折舊借 貸本

29、期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額： 前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值期末余額： 已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值3.固定資產(chǎn)的折舊803.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)期初余額： 增加數(shù) （原始價(jià)值） 減少數(shù) （原始價(jià)值）期末余額：累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價(jià)值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始價(jià)值損耗價(jià)值 “累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊81累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折

30、舊 設(shè)備用途 成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值折舊率計(jì)提的核算制造費(fèi)用管理費(fèi)用823.固定資產(chǎn)的折舊【例4】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。 借：制造費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 700834.制造費(fèi)用的歸集和分配間接投入的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B生產(chǎn)成本84制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過(guò)“

31、制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集的。4.制造費(fèi)用的歸集和分配85例：1）車間一般消耗原材料 660元借：制造費(fèi)用 660 貸：原材料 6602）根據(jù)工資結(jié)算單，計(jì)算本月生產(chǎn)部門管理人員薪酬為300元借：制造費(fèi)用 300 待：銀行存款 3003）企業(yè)計(jì)提生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200元。借：制造費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)折舊 12004）以銀行存款支付水電費(fèi)200元，辦公費(fèi)190元借：制造費(fèi)用 辦公費(fèi) 190 水電費(fèi) 200 貸： 銀行存款 390864.制造費(fèi)用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：300計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦

32、公費(fèi)190，水電費(fèi)200合計(jì)：2550制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000874.制造費(fèi)用的歸集和分配【例5】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用 分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7001.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10001.5=1500 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550885.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)直接投入的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入的費(fèi)用直接制造費(fèi)用生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用895.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品

33、的結(jié)轉(zhuǎn)【例6】企業(yè)本月期初無(wú)在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本A借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550例5材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費(fèi)用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=直接材料2000+直接人工700+制造費(fèi)用1050=3750庫(kù)存商品A借：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品

34、3 75090產(chǎn)品生產(chǎn)總結(jié)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本-甲 貸：原材料使用人工借：生產(chǎn)成本-甲 貸：應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款/預(yù)付賬款。制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲 貸：制造費(fèi)用產(chǎn)品完工借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 91資料 : 明星工廠是一家產(chǎn)品制造企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需用A、B兩種材料。2011年12月份發(fā)生下列與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1. 本月各種材料耗用匯總?cè)缦拢褐圃旒桩a(chǎn)品領(lǐng)用A材料45 000元；制造乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料50 000元；車間一般消耗B材料1 000元。2. 本月根據(jù)考勤記錄計(jì)算應(yīng)付工資如下：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30

35、000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20 000元，車間管理人員工資15 000元。3. 從銀行提取現(xiàn)金65 000元,準(zhǔn)備發(fā)放工資。4. 以現(xiàn)金65 000元支付職工工資。925. 計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊25 000元。6、以銀行存款預(yù)付2012年的車間報(bào)紙費(fèi)為24 000元7. 以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間辦公費(fèi)2 000元。8、本月攤銷應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的報(bào)紙費(fèi)為2 000元。9. 按生產(chǎn)工人的工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月的制造費(fèi)用。10. 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品2 000件，乙產(chǎn)品1 300件，現(xiàn)均已完工并驗(yàn)收入庫(kù)。月末按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄.931. 本月各種材料耗用匯總?cè)?/p>

36、下：制造甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料45 000元；制造乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料50 000元；車間一般消耗B材料1 000元。借:生產(chǎn)成本甲 45 000 乙 50 000 制造費(fèi)用 1 000 貸：原材料A 45 000 B 51 500942. 本月根據(jù)考勤記錄計(jì)算應(yīng)付工資如下：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20 000元，車間管理人員工資15 000元。借:生產(chǎn)成本甲 30 000 乙 20 000 制造費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000953. 從銀行提取現(xiàn)金65 000元,準(zhǔn)備發(fā)放工資。4. 以現(xiàn)金65 000元支付職工工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金 65 000 貸：銀行存

37、款 65 000借：應(yīng)付職工薪酬 65 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 65 000965. 計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊25 000元。借：制造費(fèi)用 25 000 貸：累計(jì)折舊 25 0006、以銀行存款預(yù)付2012年的車間報(bào)紙費(fèi)為24 000元。借：預(yù)付賬款 24 000 貸：銀行存款 24 000977. 以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間辦公費(fèi)2 000元。借：制造費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 0008、本月攤銷應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的報(bào)紙費(fèi)為2 000元。借：制造費(fèi)用 2 000 貸：預(yù)付賬款 2 000989. 按生產(chǎn)工人的工資比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月的制造費(fèi)用。計(jì)算分配率=45 000/（30 000+20

38、 000）=0.9甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=30 000*0.9=27 000乙應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20 000*0.9=18 000借：生產(chǎn)成本甲 27 000 乙 18 000 貸：制造費(fèi)用 45 000（1）1 000（2）15 000（5）25 000（7）2 000（8）2 000（9）45 00045 00045 000制造費(fèi)用9910. 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品2 000件，乙產(chǎn)品1 300件，現(xiàn)均已完工并驗(yàn)收入庫(kù)。月末按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫(kù)存商品 甲 102 000（45 000+30 000+27 000） 乙 88 000（50 000+20 000+18 000） 貸：生產(chǎn)成本

39、甲 102 000 乙 88 000課堂練習(xí)：P149：習(xí)題五100P149（1）借：生產(chǎn)成本甲 250 乙 150 制造費(fèi)用 6 管理費(fèi)用 3 貸：原材料 409（2）借：庫(kù)存現(xiàn)金 58 貸：銀行存款 58（3）借：制造費(fèi)用 0.8 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 0.8101（4）借：生產(chǎn)成本甲 25 乙 15 制造費(fèi)用 14 管理費(fèi)用 8 貸：應(yīng)付職工薪酬 62（5）借：制造費(fèi)用 20 貸：銀行存款 20（6）借：管理費(fèi)用 1 貸：銀行存款 1102（7）借：制造費(fèi)用 1.8 管理費(fèi)用 1.2 貸：累計(jì)折舊 3（8）借：預(yù)付賬款 6 貸：銀行存款 6（9）借：管理費(fèi)用 0.6 貸：預(yù)付賬款 0.6（10）

40、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.6 貸：應(yīng)付利息 8.6103（11）分配率=42.6/（25+15）=1.065甲分配=25*1.065=26.625乙分配=15*1.065=15.975借：生產(chǎn)成本甲 26.625 乙 15.975 貸：制造費(fèi)用 42.6（1）6（3）0.8（4）14（5）20（7）1.8（11）42.642.642.6制造費(fèi)用104（12）甲產(chǎn)品成本=250+25+26.625=301.625乙產(chǎn)品成本=150+15+15.975=180.975借：庫(kù)存商品甲 301.625 乙 180.975 貸：生產(chǎn)成本甲 301.625 乙 180.975105第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算一、銷售過(guò)程

41、的任務(wù)銷售過(guò)程原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程106二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。107二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算所需賬戶的設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本108二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算所需賬戶的設(shè)置 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的收入。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。109主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期

42、取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額110二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算所需賬戶的設(shè)置 2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。（3）賬戶結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。111主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)的實(shí)際成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額112銷售成本的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算 銷售過(guò)程核算圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷） 交納數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收數(shù)

43、回收數(shù)庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)113二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算銷售過(guò)程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品114二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率(2)城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交

44、額）教育費(fèi)附加稅率115二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 消費(fèi)稅、城建稅等 教育費(fèi)附加 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無(wú)余額。116二、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算銷售過(guò)程賬務(wù)處理借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇銷售的賬務(wù)處理：借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)商業(yè)匯票結(jié)算） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品117其他業(yè)務(wù)收入指除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租

45、等收入。賬戶設(shè)置（收入類賬戶）三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入借（-） 貸（+）本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額118三、其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)成本指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括材料銷售、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。賬戶設(shè)置（費(fèi)用類賬戶）其他業(yè)務(wù)成本借（+） 貸（-）本期增加額：本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額119三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算圖結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本發(fā)生

46、材料銷售其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本120三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 出售多余材料核算發(fā)生材料銷售時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料材料121一、財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，往往還會(huì)發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外的一些收入和支出，如投資收益、罰款支出等

47、。第六節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)核算122企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用123二、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算（一）概念期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）賬戶的設(shè)置管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用124三、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算管理費(fèi)用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用

48、途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。125管理費(fèi)用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷其他管理費(fèi)用等咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)提取的壞賬準(zhǔn)備提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公司經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)會(huì)費(fèi)126管理費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額127二、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)

49、生的費(fèi)用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)128財(cái)務(wù)費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用本期減少額： 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額129二、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算銷售費(fèi)用（1）性質(zhì)：損益類賬戶（2）用途：用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（3）賬戶結(jié)構(gòu)130銷售費(fèi)用借（+） 貸（-）本期增加額： 本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用本期減少額： 期

50、末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額131出差處理1、不預(yù)借，出差費(fèi)用先由出差人員墊付，出差回來(lái)后報(bào)銷借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金1322、預(yù)借出差費(fèi)用1）預(yù)借時(shí)借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：銀行存款 2 0002）報(bào)銷時(shí)，如果出差費(fèi)用為1 500時(shí)，多余錢退回借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 0003）報(bào)銷時(shí)，如果出差費(fèi)用為2 500時(shí)，不足部分由企業(yè)補(bǔ)借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用 2 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 500133三、營(yíng)業(yè)外收支利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收

51、支凈額營(yíng)業(yè)外收支的含義營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。134【例】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 9 000135四、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)期末，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出本月份凈利潤(rùn)總額和本年累計(jì)凈利潤(rùn)總額。將本期收入類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“

52、本年利潤(rùn)”科目的貸方。將本期支出類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。136四、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)收入的結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶增加額：歸集本期的某項(xiàng)收入本年利潤(rùn)借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：收入類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等） 貸：本年利潤(rùn)全部的收入137四、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)收入的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借 貸借：銀行存款 7 020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 1 020借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 1 700借：應(yīng)收票據(jù) 10 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 1

53、 530例1例3例6 6 000 10 000 9 000本年利潤(rùn)借 貸 25 000 25 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 貸：本年利潤(rùn) 25 000138費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶借 貸增加額：歸集本期的某項(xiàng)費(fèi)用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用類賬戶（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）全部的費(fèi)用139費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借 貸借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫(kù)存商品A 4 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品A 8 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫(kù)存商品A 6 900例2例4例7 4 600 8 000 6 900本年利潤(rùn)借 貸 19 500 19 500借：本年利潤(rùn) 19 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19 500140本年利潤(rùn)賬戶收入類賬戶借 貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”賬戶增加額：歸集本